Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

260

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, пре-

доставляемых государственными и муниципальными учреждениями

социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтвер-

ждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и

органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, прове-

дению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях

(включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенчес-

кими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений,

столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учрежде-

ний и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов

питания, непосредственно произведенных организациями обществен-

ного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным

учреждениям (норма применяется в отношении студенческих и школь-

ных столовых, столовых других учебных заведений, столовых меди-

цинских организаций только в случае полного или частичного финан-

сирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обя-

зательного медицинского страхования);

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архи-

вов,

оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров:

S городским пассажирским транспортом общего пользования (за

исключением такси, в том числе маршрутного). К услугам по пере-

возке пассажиров городским пассажирским транспортом общего

пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым

условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, уста-

новленным органами местного самоуправления, в том числе с предо-

ставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном по-

рядке;

S морским, речным, железнодорожным или автомобильным транс-

портом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригород-

ном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по

единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержден-

ных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных

памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных

принадлежностей (по перечню, утвержденному постановлением Пра-

вительства РФ от

июля 2001 г. № 567);

Глава 12. Налог на добавленную стоимость 261

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), марки-

рованных открыток и маркированных конвертов, билетов лотерей, про-

водимых По решению уполномоченного органа;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в

жилищном фонде всех форм собственности

;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных

монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.

коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

S монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или

валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные

по

технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

•S монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ

или валютой иностранного государства (группы государств);

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в

паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, цен-

ных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные,

фьючерсные контракты, .опционы);

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ре-

монту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в

том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксп-

луатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими

образовательными организациями учебно-производственного (по на-

правлениям основного и дополнительного образования, указанным в

лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консульта-

ционных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Реализа-

ция некоммерческими образовательными организациями товаров (ра-

бот, услуг) как собственного производства (произведенных учебными

предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими,

рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и при-

обретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости

от

того,

направляется ли доход от этой реализации в данную образова-

тельную организацию или на непосредственные нужды обеспечения,

развития, совершенствования образовательного процесса;

' Норма введена в действие с 1 января 2004 г.; до указанной даты в соответствии со

ст.

27 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ освобождались от налогообло-'

жения НДС реализация на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых

помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслужи-

ванию,

текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению

эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищ-

но-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению'жилья в общежитиях (за

исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

262

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстанови-

тельных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и

культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений,

находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключени-

ем археологических и земляных работ в зоне расположения памятни-

ков истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строи-

тельных работ по воссозданию полностью утраченных памятников

истории и культуры или 'культовых зданий и сооружений; работ по про-

изводству реставрационных, консервационных конструкций и матери-

алов;

деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-

экономических программ (проектов) жилищного строительства для

военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проек-

тов),

в том числе:

S работ по строительству объектов социально-культурного или бы-

тового назначения и сопутствующей инфраструктуры;

S работ по созданию, строительству и содержанию центров про-

фессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с

военной службы, и членов их семей.

Указанные операции не подлежат налогообложению (освобождаются

от налогообложения) при условии финансирования этих работ исключи-

тельно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых

международными организациями и (или) правительствами иностранных

государств, иностранными организациями или физическими лицами в со-

ответствии с межправительственными или межгосударственными согла-

шениями, одной из сторон которых является Российская Федерация,

так-

же соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ

уполномоченными им органами государственного управления;

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за кото-

рые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, ре-

гистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сбо-

ры,

взимаемые государственными органами, органами местного

самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными

лицами при предоставлении организациям и физическим лицам опре-

деленных прав

(в

том числе лесные подати, арендная плата за пользо-

вание лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользова-

ния природными ресурсами);

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина бес-

пошлинной торговли;

19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров,

реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмезд-

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

263

ной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом

от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Рос-

сийской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные

законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установ-

лении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в

связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Россий-

ской Федерации». Реализация указанных товаров (работ, услуг) не под-

лежит налогообложению при представлении в налоговые органы сле-

дующих документов:

S контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором без-

возмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной

помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание

услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ;

S удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения),

выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлеж-

ность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг)

гуманитарной или технической помощи (содействию);

S выписки банка, подтверждающей фактическое поступление вы-

ручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализован-

ные донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю без-

возмездной помощи (содействия) товары (работы, услуги).

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денеж-

ными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка,

подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на

его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых орде-

ров,

подтверждающие фактическое поступление выручки от покупате-

ля

указанных товаров (работ, услуг);

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфе-

ре культуры и искусства, к которым относятся:

•S

услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из

фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, му-

зыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костю-

мов,

обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принад-

лежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по

изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопиро-

ванию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с

печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов

указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных,

культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприя-

264 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

тий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных уч-

реждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печат-

ной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков,

справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и

коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по пре-

доставлению в аренду сценических и концертных площадок другим

бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по рас-

пространению входных билетов;

S реализация входных билетов и абонементов на посещение театраль-

но-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных

мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экс-

курсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утвержде-

на в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

S реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и бук-

летов.

К учреждениям культуры и искусства в целях гл. 21 НК РФ от-

носятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы,

театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выстав-

ки,

дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литера-

тора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории

и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением ту-

ристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады

и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные

парки;

21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых

(оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование

(включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение

национального фильма;

22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воз-

душном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая

аэронавигационное обслуживание;

23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию

морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в пор-

тах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а так-

же лоцманская проводка;

24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных

средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за ис-

ключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и про-

тезно-ортопедических изделий, услуги по оказанию протезно-ортопе-

дической помощи.

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

265

В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложе-

нию НДС на территории РФ следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов рели-

гиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с пе-

речнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению рели-

гиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых

религиозными организациями (объединениями), организациями, нахо-

дящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и

хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых

состоит полностью из вклада религиозных организаций (объедине-

ний),

в рамках религиозной деятельности, за исключением подакциз-

ных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение

указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молит-

венных собраний или других культовых действий (Перечень утвержден

постановлением Правительства РФ от

марта 2001 г. № 251);

2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для соб-

ственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального

сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, ут-

верждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских

общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением

брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализу-

емых (Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 22 но-

ября 2000 г. № 884):

S общественными организациями инвалидов (в том числе созданны-

ми как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов ко-

торых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

S организациями, уставный капитал которых полностью состоит из

вкладов вышеуказанных общественных организаций инвалидов, если

среднесписочная численность инвалидов среди их работников состав-

ляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

S учреждениями, единственными собственниками имущества кото-

рых являются вышеуказанные общественные организации инвалидов,

созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-

оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информацион-

ных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной

помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

S лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при про-

тивотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учрежде-

ниях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации

населения;

266

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

3) осуществление банками банковских операций (за исключением

инкассации), в том числе:

S привлечение денежных средств организаций и физических лиц во

вклады;

^ размещение привлеченных денежных средств организаций и фи-

зических лиц от имени банков и за их счет;

S открытие и ведение банковских счетов организаций и физиче-

ских лиц;

S осуществление расчетов по поручению организаций и физиче-

ских лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским сче-

там;

S кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

S купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной

формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям

купли-продажи иностранной валюты);

S осуществление операций

драгоценными металлами

драгоцен-

ными камнями в соответствии с законодательством РФ;

S выдача банковских гарантий, а также осуществление банками

следующих операций:

S выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих ис-

полнение обязательств в денежной форме;

S оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы

«клиент — банк», включая предоставление программного обеспечения

и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими

информационное и технологическое взаимодействие между участника-

ми расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке

участникам расчетов информации по операциям с банковскими кар-

тами;

5) осуществление отдельных банковских операций организациями,

которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать

без лицензии Центрального банка РФ;

6) реализация изделий народных художественных промыслов при-

знанного художественного достоинства (за исключением подакцизных

товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установлен-

ном Правительством РФ;

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахова-

нию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосудар-

ственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсион-

ными фондами.

Глава 12. Налог на добавленную стоимость 267

В целях предоставления освобождения от НДС операциями по

страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются опе-

рации, в результате которых страховая организация получает:

S страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования,

сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выпла-

чиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

S проценты, начисленные на депо премии по договорам перестра-

хования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

S страховые взносы, полученные уполномоченной страховой

организацией, заключившей в установленном порядке договор состра-

хования от имени и по поручению страховщиков;

S средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от

лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере

страхового возмещения, выплаченного страхователю;

8) проведение лотерей, организация тотализаторов и других осно-

ванных на риске игр (в том числе с использованием игровых автома-

тов) организациями игорного бизнеса;

9) реализация руды, концентратов и других промышленных продук-

тов,

содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных

металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реали-

зация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщи-

ками (за исключением налогоплательщиков, осуществляющих их до-

бычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные

металлы) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоцен-

ных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней

субъектов РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоцен-

ных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для

обработки предприятиям независимо от форм собственности для пос-

ледующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в

сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим

организациям Государственному фонду драгоценных металлов и дра-

гоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных

камней субъектов РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация

драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных метал-

лов и драгоценных камней РФ, из фондов драгоценных металлов и дра-

гоценных камней субъектов РФ специализированным внешнеэкономи-

ческим организациям, Центральному банку РФ и банкам, а также

драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками

при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных

хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Цент-

рального банка РФ или хранилищах банков);

268 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим пред-

приятиям всех форм собственности;

11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание

для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-ис-

полнительной системы произведенных ими товаров (выполненных ра-

бот, оказанных услуг);

12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмезд-

но в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Феде-

ральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворитель-

ной деятельности и благотворительных организациях», за исключением

подакцизных товаров;

13) реализация входных билетов, форма которых утверждена в ус-

тановленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями

физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зре-

лищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду

спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

14) оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями

адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ

или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществ-

лением ими профессиональной деятельности;

15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денеж-

ной форме;

16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструктор-

ских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского

фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологи-

ческого развития и образуемых для этих целей в соответствии с зако-

нодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств,

ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-кон-

структорских работ учреждениями образования и науки на основе хо-

зяйственных договоров;

18) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и

организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные

путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетно-сти;

19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

20) реализация продукции собственного производства организаций,

занимающихся производством сельскохозяйственной продукции,

удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их дохо-

дов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, нату-

ральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания

Глава 12. Налог на добавленную стоимость 269

работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

22) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

23) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном

доме при реализации квартир (подп. 22 и 23 п. 3 ст. 149 НК РФ введе-

ны Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 109-ФЗ).

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции,

подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогооб-

ложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик

обязан вести раздельный учет таких операций.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации то-

варов (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе от-

казаться от освобождения таких операций от налогообложения, пред-

ставив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей

регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее

1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен

отказаться от освобождения или приостановить его использование. Та-

кой отказ (или приостановление) возможен только в отношении всех

осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных

одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допуска-

ется, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались

от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем

(приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допус-

кается отказ или приостановление от освобождения от налогообложе-

ния операций на срок менее одного года.

Все вышеперечисленные операции (п. 1—3 ст. 149 НК РФ) не под-

лежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осу-

ществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществ-

ление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодатель-

ством РФ.

Освобождение от налогообложения не применяется при осуществ-

лении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на

основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских до-

говоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

При отмене освобождения от налогообложения или отнесении на-

логооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложе-

нию,

налогоплательщиками применяется тот порядок определения на-

логовой базы (или освобождения от налогообложения), который

действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от

даты их оплаты.