Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

280

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

ключёнием книжной продукции рекламного и эротического характера;

услуг по экспедированию и доставке указанных периодических печат-

ных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских ра-

бот (услуг), связанных с производством указанных периодических пе-

чатных изданий и книжной продукции; услуг по размещению рекламы

и информационных сообщений в указанных периодических печатных

изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на

указанные периодические печатные издания, в том числе услуг по до-

ставке периодического печатного издания подписчику, если доставка

предусмотрена в договоре подписки. Постановлением Правительства

РФ от 23 января 2003 г. № 41 утвержден Перечень видов периодичес-

ких печатных изданий и книжной продукции, связанной с образовани-

ем,

наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на до-

бавленную стоимость по ставке 10%. В целях применения налоговой

ставки НДС 10% под периодическим печатным изданием понимается

газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоян-

ное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза

в год. В целях применения налоговой ставки НДС 10% к периодиче-

ским печатным изданиям рекламного характера относятся периоди-

ческие печатные издания, в которых реклама превышает 40% объема

одного номера периодического печатного издания;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного

производства:

лекарственных средств, включая лекарственные субстан-

ции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского

назначения. Коды видов продукции, подлежащих налогообложению по

налоговой ставке

10%,

определяются Правительством РФ в соответствии

с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной но-

менклатурой внешнеэкономической деятельности.

Налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам

(эти налоговые ставки определяются расчетным методом как процентное

отношение налоговых ставок 10% или

18%

к налоговой базе, принятой за

100%

и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки):

S при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров

(работ, услуг):

—>

авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих

поставок товаров (выполнения работ или оказания услуг);

-> полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде

финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения,

в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализо-

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

281

ванных товаров (работ, услуг);

-» полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оп-

латы за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям,

процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процен-

та, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ,

действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

-> полученных страховых выплат по договорам страхования риска

неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-

кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматрива-

ют поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых

признается объектом налогообложения НДС;

S при удержании НДС налоговыми агентами;

S при реализации имущества, приобретенного на стороне и учиты-

ваемого с НДС;

S при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее

переработки;

S в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС долж-

на определяться расчетным методом.

Расчетные налоговые ставки определяются следующим образом:

10%

: (100% + 10%) х 100%;

18%

: (100% + 18%) х 100%.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случа-

ях, когда не применяются налоговые ставки 0%, 10% и расчетные на-

логовые ставки.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются

налоговые ставки 10% и 18%.

По операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым приме-

няется налоговая ставка 0% (за исключением припасов, вьшезенных с

территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов), в нало-

говые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая

декларация.

12.4. Порядок исчисления НДС и налоговые вычеты

12.4.1.

Порядок исчисления НДС

Сумма НДС при определении налоговой базы (за исключением на-

логообложения при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и

282

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

определения налоговой базы налоговыми агентами) исчисляется как

соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а

при раздельном учете — как сумма НДС, полученная в результате сло-

жения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие нало-

говым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) представ-

ляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных

сумм НДС.

Общая сумма НДС не исчисляется налогоплательщиками — ино-

странными организациями, не состоящими на учете в налоговых орга-

нах в качестве налогоплательщика. Сумма НДС при этом исчисляется

налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации

товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового

периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом

налогообложения (за исключением ввоза товаров на таможенную тер-

риторию РФ), дата реализации (передачи) которых относится к со-

ответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, уве-

личивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем

налоговом периоде.

Общая сумма НДС при ввозе товаров на таможенную террито-

рию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процент-

ная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии с порядком

определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную терри-

торию РФ. Если налоговая база определяется отдельно по каждой груп-

пе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма

НДС исчисляется отдельно. При этом общая сумма НДС исчисляется

как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных

отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), обла-

гаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой та-

кой операции.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или

учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право ис-

числять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основа-

нии данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

12.4.2.

Момент определения налоговой базы при реализации

(передаче) товаров (работ, услуг)

В целях гл. 21 HK РФ моментам определения налоговой базы в

зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

283

целей налогообложения, если иное не предусмотрено для отдельных

операций, является:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для

целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере

отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, — день

отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для

целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере

поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров

(выполненных работ, оказанных услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение

встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, ус-

луг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с

поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием

услуг),

за исключением прекращения встречного обязательства путем

выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой

товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо

его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налого-

плательщика (комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу

на основании договора или в соответствии с законом.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но

происходит передача права собственности на этот товар, такая переда-

ча права собственности в целях гл. 21 НК РФ приравнивается к его ре-

ализации.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров

(работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи по-

купателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных то-

варов (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем

(либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщи-

ком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой

давности по праву требования исполнения встречного обязательства,

связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг),

датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из

следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности.

284 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

Для отдельных операций момент определения налоговой базы оп-

ределяется следующим образом.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе

момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки

(передачи) товара (работ, услуг).

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на

хранение по договору складского хранения с выдачей складского сви-

детельства, дата реализации указанных товаров определяется как день

реализации складского свидетельства.

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под

уступку денежного требования, а также при реализации новым креди-

тором, получившим указанное требование, финансовых услуг момент

определения налоговой базы по указанным услугам определяется как

день последующей уступки данного требования или исполнения долж-

ником данного требования.

Моментом определения налоговой базы является последний день

месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих

право на получение возмещения при налогообложении по налоговой

ставке 0%, при реализации следующих товаров (работ, услуг):

•/ товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый кон-

денсат, природного газа, которые экспортируются на территории госу-

дарств — участников СНГ), вывезенных

таможенном режиме экс-порта;

S работ (услуг), непосредственно связанных с производством и ре-

ализацией вышеуказанных товаров;

S работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспор-

тировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под

таможенный режим транзита через таможенную территорию РФ;

S припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в та-

моженном режиме перемещения припасов.

В случае, если полный пакет документов, подтверждающих право

на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке

0%, не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под та-

моженные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент

определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам)

определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

В целях гл. 21 НК РФ дата выполнения строительно-монтажных ра-

бот для собственного потребления определяется как день принятия на

учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строи-

тельством.

В целях гл. 21 НК РФ дата передачи товаров (выполнения работ,

оказания услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом нало-

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

285

гообложения НДС, определяется как день совершения указанной перс-

дачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Принятая организацией учетная политика для целей налогообло-

жения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями

руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложе-

ния применяется с

января года, следующего за годом утверждения ее

соответствующим приказом, распоряжением руководителя организа-

ции. Учетная политика для целей налогообложения, принятая органи-

зацией, является обязательной для всех обособленных подразделений

организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая

вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания

первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообло-

жения, принятая вновь созданной организацией, считается применяе-

мой со дня создания организации.

В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ опре-

деления момента определения налоговой базы он будет использовать для

целей исчисления и уплаты НДС, то моментом определения налоговой

базы является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Индивидуальные предприниматели в целях гл. 21 НК РФ выбирают

способ определения момента определения налоговой базы и уведомля-

ют об этом налоговые органы в срок до 20-го числа месяца, следующе-

го за соответствующим календарным годом.

12.4.3.

Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополни-

тельно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан

предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответ-

ствующую сумму НДС.

Сумма

НДС,

предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров

(работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг)

как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответству-

ющие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки то-

вара (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах

на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и

в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдель-

ной строкой.

Первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры вы-

ставляются без выделения соответствующих сумм НДС (при этом на

286

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

указанных документах делается соответствующая надпись или ставит-

ся штамп «Без налога (НДС)»):

S при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации

которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогооб-

ложения);

S при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанно-

стей налогоплательщика.

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным

ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные

цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставля-

емых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю

документах сумма НДС не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями

(предприятиями) и индивидуальными предпринимателями рознич-

ной торговли и общественного питания, а также другими органи-

зациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими

работы и оказывающими платные услуги непосредственно населе-

нию,

требования по оформлению расчетных документов и выстав-

лению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец вы-

дал покупателю кассовый чек или иной документ установленной

формы.

12.4.4. Счет-фактура

Счет-фактура является документом, служащим основанием для

принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в по-

рядке, предусмотренном гл. 21 HK РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением по-

рядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться осно-

ванием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм

НДС к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-

фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являть-

ся основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявлен-

ные продавцом.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы

учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и

книги продаж:

I) при совершении операций, признаваемых объектом налогообло-

жения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не подлежащих на-

логообложению (освобождаемых от налогообложения);

Глава 12. Налог на добавленную стоимость 287

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операци-

ям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посредни-

ческих услуг), а также банками, страховыми организациями и негосудар-

ственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим

налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть

указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогопла-

тельщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения аван-

совых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (вы-

полнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание

выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при воз-

можности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фак-

туре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц изме-

рения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указа-

ния) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения

государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя на-

лог, с учетом суммы НДС;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых

(отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказан-

ных услуг) без НДС;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг),

определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по сче-

ту-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом сум-

мы НДС;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декла-

рации указываются в отношении товаров, страной происхождения ко-

торых неявляется Российская Федерация. Налогоплательщик, реализу-

ющий указанные товары, несет ответственность только за соответствие

288

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям,

содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводи-

тельных документах.

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается

руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лица-

ми,

уполномоченными на то приказом (иным распорядительным доку-

ментом) по организации или доверенностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем

счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с

указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации

этого индивидуального предпринимателя.

В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в ино-

странной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть

выражены в иностранной валюте.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных сче-

тов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден постановлением

Правительства РФ от 2 декабря 2000

г.

№ 914.

12.4.5. Порядок отнесения сумм НДС на затраты

по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении

товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе то-

варов на таможенную территорию РФ, если иное не установлено поло-

жениями гл. 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вы-

чету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на

доходы физических лиц), за исключением следующих случаев.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении това-

ров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных

активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе

основных средств и нематериальных активов, на территорию

РФ,

учи-

тываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе ос-

новных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основ-

ных средств и нематериальных активов, используемых для операций

по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению,

оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежа-

щих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основ-

ных средств и нематериальных активов, используемых для операций

по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом ре-

ализации которых не признается территория РФ;

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

289

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основ-

ных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися на-

логоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обя-

занностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основ-

ных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реа-

лизации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) ко-

торых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) для целей

взимания НДС.

В случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, учтенных в

стоимости товаров (работ, услуг), к вычету или возмещению в поряд-

ке,

предусмотренном гл. 21 НК РФ, соответствующие суммы НДС под-

лежат восстановлению и уплате в бюджет.

Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) на-

логоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и осво-

бождаемые от налогообложения операции:

S учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) — по то-

варам (работам, услугам), в том числе основным средствам и немате-

риальным активам, используемым для осуществления операций, не об-

лагаемых НДС;

S принимаются к вычету— по товарам (работам, услугам), в том

числе основным средствам и нематериальным активам, используемым

для осуществления операций, облагаемых НДС;

S принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той

пропорции, в которой они используются для производства и (или) реа-

лизации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых под-

лежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по

товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нема-

териальным активам, используемым для осуществления как облага-

емых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных

от налогообложения) операций. Указанная пропорция определяется ис-

ходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по ре-

ализации которых подлежат налогообложению (освобождены от нало-

гообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных

за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм НДС нало-

гоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вме-

ненный доход для отдельных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм

НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ос-

новным средствам и нематериальным активам, используемым для осу-