Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

250

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

Нарушение банком или иной кредитной организацией установлен-

ного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика

сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взно-

са),

а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа,

таможенного органа или органа государственного внебюджетного фон-

да о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней

и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд) вле-

чет наложение административного штрафа на должностных лиц в раз-

мере от 40 до 50 МРОТ.

Осуществление банком или иной кредитной организацией расход-

ных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате

налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в со-

ответствии с законодательством РФ преимущество в очередности ис-

полнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам

налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика

налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной

кредитной организации решения налогового органа, таможенного

органа или органа государственного внебюджетного фонда о приоста-

новлении операций по таким счетам влечет наложение администра-

тивного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и пред-

ставления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хране-

ния учетных документов влечет наложение административного штра-

фа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета

и представления бухгалтерской отчетности понимается:

S искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем

на 10%;

S искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетно-

сти не менее чем на 10%.

РАЗДЕЛ III

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

И СБОРЫ

ГЛАВА 12

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость — это федеральный налог, взи-

маемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 21 части второй НК РФ.

Глава 21 НК РФ применяется с учетом особенностей, установленных

Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в

действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и

внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской

Федерации о налогах».

12.1.

Налогоплательщики, освобождение от исполнения

обязанностей налогоплательщика и объект

налогообложения

12.1.1.

Налогоплательщики и постановка на учет

в налоговом органе

Плательщиками НДС признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с пере-

мещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в со-

ответствии с ТК РФ.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в

налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на

учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту на-

хождения своих постоянных представительств в Российской Федера-

ции. Постановка

на

учет в качестве налогоплательщика осуществляется

налоговым органом на основании письменного заявления иностранной

организации.

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

253

12.1.2.

Освобождение от исполнения обязанностей

налогоплательщика

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на

освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, свя-

занных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих

последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации

товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпри-

нимателей без учета НДС не превысила в совокупности

млн руб.

Освобождение не предоставляется организациям и индивидуаль-

ным предпринимателям, осуществлявшим реализацию подакцизных

товаров в течение трех предшествующих последовательных календар-

ных месяцев. Освобождение от исполнения обязанностей налогопла-

тельщика НДС не применяется в отношении обязанностей, возника-

ющих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить

соответствующее письменное уведомление и документы, которые под-

тверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту

своего учета.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продле-

ние срока освобождения), являются:

•S выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

S выписка из книги продаж;

•S выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных опе-

раций (представляют индивидуальные предприниматели);

S копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее

20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право

на освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в

налоговый орган уведомление об использовании права на освобожде-

ние (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого

освобождения до истечения 12 последовательных календарных меся-

цев,

за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими

утрачено.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа по-

следующего месяца организации и индивидуальные предприниматели,

которые использовали право на освобождение, представляют в налого-

вые органы:

•S

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока

освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без

254

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в со-

вокупности не превышала

млн руб.;

S уведомление о продлении использования права на освобождение

в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от ис-

пользования данного права.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные

предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки

от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три пос-

ледовательных календарных месяца превысила 1 млн руб. либо если

налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, на-

логоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место

такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных това-

ров,

и до окончания периода освобождения утрачивают право на осво-

бождение. Сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное пре-

вышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и

(или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и

уплате в бюджет в установленном порядке.

Сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в уста-

новленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответству-

ющих сумм налоговых санкций и пеней:

•S

в случае, если налогоплательщик не представил уведомление и

документы, подтверждающие право на освобождение (либо предста-

вил документы, содержащие недостоверные сведения);

S в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик

не соблюдает установленные ограничения.

Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомле-

ние и вышеуказанные документы по почте заказным письмом. Днем их

представления в налоговый орган считается шестой день со дня на-

правления заказного письма.

Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету до использо-

вания им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том

числе основным средствам и нематериальным активам, приобретен-

ным для осуществления операций, признаваемых объектами налогооб-

ложения НДС, но не использованным для указанных операций, после

отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права

на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом

периоде перед отправкой уведомления об использовании права на ос-

вобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобре-

тенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до

утраты указанного права и использованным налогоплательщиком пос-

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

25У

ле утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых

объектами налогообложения НДС, принимаются к вычету.

12.1.3.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе

реализация предметов залога и передача товаров (результатов выпол-

ненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении от-

ступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях

гл.

НК РФ передача права собственности на товары, результатов вы-

полненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признают-

ся реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание

услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к

вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчисле-

нии налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного по-

требления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (см. 6.2.1);

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов,

клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жи-

лищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей,

подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подоб-

ных объектов органам государственной власти и органам местного

самоуправления (или по решению указанных органов специализиро-

ванным организациям, осуществляющим использование или эксплуа-

тацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных пред-

приятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в сис-

тему органов государственной власти и местного самоуправления, в

рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий

в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность вы-

полнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодатель-

ством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного

самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств

органам государственной власти и управления и органам местного са-

256 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

моуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и

муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них) (подп. 6

п. 2 ст. 146 НК РФ введен Федеральным законом от 20 августа 2004 г.

№ 109-ФЗ).

В целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается тер-

ритория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоя-

тельств:

1) товар находится на территории РФ и не отгружается и не транс-

портируется;

2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится

на территории РФ.

В целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признает-

ся территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуще-

ством (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего

плавания, а также космических объектов), находящимся на территории

РФ.

К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные,

монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные

работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящим-

ся на территории РФ;

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере куль-

туры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и

спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на тер-

ритории РФ. Местом осуществления деятельности покупателя

считается территория РФ в случае фактического присутствия поку-

пателя указанных работ (услуг) на территории РФ на основе госу-

дарственной регистрации организации или индивидуального пред-

принимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного

в учредительных документах организации, места управления орга-

низации, места нахождения его 'постоянно действующего исполни-

тельного органа, места нахождения постоянного представительства

(если работы (услуги) оказаны через это постоянное представитель-

ство),

места жительства физического лица. Данное положение приме-

няется при:

•/ передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий,

торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

257

S оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, ин-

жиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации,

а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конст-

рукторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженер-

но-консультационные услуги по подготовке процесса производства

и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и

эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяй-

ственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги

(подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конст-

рукторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по об-

работке информации относятся услуги по осуществлению сбора и

обобщению, систематизации информационных массивов и предос-

тавлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой

информации;

S предоставлении персонала, в случае если персонал работает в

месте деятельности покупателя;

S сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных

автотранспортных средств;

S оказании услуг агента, привлекающего от имени основного уча-

стника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказа-

ния перечисленных услуг;

S оказании услуг непосредственно в российских аэропортах и воз-

душном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая

аэронавигационное обслуживание;

J выполнении работ (оказании услуг, включая услуги по ремонту)

по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в пери-

од стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портово-

го флота), а также при лоцманской проводке;

5) деятельность организации или индивидуального предпринимате-

ля,

которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на

территории РФ (в части выполнения работ (оказания услуг), не отно-

сящихся к вышеперечисленным).

Местом осуществления деятельности организации или индиви-

дуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих

услуги), не относящихся к вышеперечисленным, считается территория

РФ в случае фактического присутствия этой организации или индиви-

дуального предпринимателя на территории РФ на основе государствен-

ной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указан-

258 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

ного в учредительных документах организации, места управления

организацией, места нахождения постоянно действующего исполни-

тельного органа организации, места нахождения постоянного предста-

вительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги

оказаны) через это постоянное представительство) либо места житель-

ства индивидуального предпринимателя.

В целях гл. 21 НК РФ местом осуществления деятельности органи-

зации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют

в пользование воздушные суда, морские суда или суда В1гутреннего пла-

вания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также

услуги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка

осуществляется между портами, находящимися за пределами террито-

рии РФ.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по

отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспо-

могательной реализации признается место реализации основных работ

(услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказа-

ния услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания

услуг).

12.1.4. Операции, не подлежащие налогообложению

(освобождаемые от налогообложения)

В соответствии с п. I ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложе-

нию НДС (освобождается от налогообложения) предоставление арен-

додателем в аренду на территории РФ помещений иностранным граж-

данам или организациям, аккредитованным в РФ. Освобождение от

налогообложения предоставляется в случаях:

•S если законодательством соответствующего иностранного госу-

дарства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и

российских организаций, аккредитованных в этом иностранном госу-

дарстве;

S если такая норма предусмотрена международным договором (со-

глашением) РФ.

Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или)

организаций которых применяется освобождение, определяется феде-

Глава 12. Налог на добавленную стоимость

259

ральным органом исполнительной власти в сфере международных отно-

шений совместно с Минфином России (Перечень утвержден приказом

МИД РФ № 13747, МНС России № БГ-3-06/386 от 13 ноября 2000 г.).

В соответствии с п. 2 ст. 149 НК не подлежит налогообложению

НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для соб-

ственных нужд) на территории РФ:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного

производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

S важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

S протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их

изготовления и полуфабрикатов к ним;

J технических средств, включая автомототранспорт, материалы,

которые могут быть использованы исключительно для профилактики

инвалидности или реабилитации инвалидов;

S очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков

(за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и

(или)

учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной ме-

дицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и

санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение не распространяет-

ся

на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финанси-

руемые из бюджета. В целях

гл.

НК РФ к медицинским услугам отно-

сятся:

S услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обя-

зательному медицинскому страхованию;

S услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике

лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню,

утверждаемому Правительством РФ (Перечень утвержден постановле-

нием Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132);

S услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со

стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отде-

лениями;

S услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

S услуги по дежурству медицинского персонала у постели боль-

ного;

S услуги патолого-анатомические;

/ услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным,

инвалидам и наркологическим больным;