Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

220 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

налоговой

проверки.

Налогоплательщик освобождается

от

ответственности

при условии,

что до

подачи такого заявления налогоплательщик уплатил не-

достающую сумму налога

соответствующие ей пени.

10.2.

Налоговый контроль

10.2.1.

Формы проведения налогового контроля

Налоговый контроль проводится должностными лицами налого-

вых органов в пределах своей компетенции посредством: а) налоговых

проверок; б) получения объяснений налогоплательщиков, налоговых

агентов и плательщиков сбора; в) проверки данных учета и отчетно-

сти;

г) осмотра помещений и территорий, используемых для извлече-

ния дохода (прибыли); д) в других формах, предусмотренных НК РФ.

Особенности осуществления налогового контроля при выполнении

соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 НК РФ.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных

внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определя-

емом по соглашению между ними, информируют друг друга об име-

ющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и

сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресече-

нию,

о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют

обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возло-

женных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хра-

нение, использование и распространение информации о налогоплатель-

щике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение

положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в

нарушение принципа сохранности информации, составляющей профес-

сиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторс-

кую тайну.

10.2.2.

Учет налогоплательщиков.

Идентификационный номер налогоплательщика

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики под-

лежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по мес-

ту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных под-

разделений, месту жительства физического лица, а также по месту

нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспорт-

ных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Глава 10. Налоговая отчетность и налоговый контроль 221

Организация, в состав которой входят обособленные подразделе-

ния, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в нало-

говом органе по месту нахождения каждого своего обособленного под-

разделения.

Минфин России вправе определять особенности постановки на

учет крупнейших налогоплательщиков. Особенности учета иностран-

ных организаций устанавливаются Минфином России. Особенности

учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе про-

дукции определяются гл. 26.4 НК РФ.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплатель-

щика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляет-

ся независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связыва-

ет возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринима-

теля в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства

осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно

в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государ-

ственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, уста-

новленном Правительством РФ.

При осуществлении деятельности в Российской Федерации через

обособленное подразделение заявление о постановке на учет органи-

зации по месту нахождения обособленного подразделения подается в

течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Постановка на учет, снятие с учета организации или физического

лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им не-

движимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются

на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими ре-

гистрацию сделок с этими видами имущества. Организация подлежит

постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недви-

жимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, пра-

ве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Местом нахождения имущества признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств — ме-

сто (порт) приписки или место государственной регистрации, а при от-

сутствии таковых — место нахождения (жительства) собственника

имущества;

2) для транспортных средств, не указанных выше, — место государ-

ственной регистрации, а при отсутствии такового — место нахождения

(жительства) собственника имущества;

222 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

3) для иного недвижимого имущества — место фактического на-

хождения имущества.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не отно-

сящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется нало-

говым органом по месту жительства физического лица. В случае воз-

никновения у налогоплательщиков затруднений с определением места

постановки на учет решение на основе представленных ими данных

принимается налоговым органом. Налоговые органы на основе име-

ющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить

постановку их на учет.

Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособ-

ленного подразделения осуществляется на основании заявления, фор-

ма которого устанавливается федеральным органом исполнительной

власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и

сборов (ФНС России). При подаче заявления о постановке на учет

организации по месту нахождения ее обособленного подразделения

организация одновременно с заявлением о постановке на учет пред-

ставляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном по-

рядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе органи-

зации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание

обособленного подразделения (при их наличии).

Постановка на учет организации в налоговом органе по месту на-

хождения (регистрации организации) осуществляется на основании

сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридичес-

ких лиц, в порядке, установленном Правительством РФ.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в нало-

говом органе по месту жительства осуществляется на основании

сведений, содержащихся едином государственном реестре индиви-

дуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правитель-

ством РФ.

В иных случаях (по месту нахождения имущества, по месту осуще-

ствления предпринимательской деятельности) постановка на учет

организаций и физических лиц осуществляется в порядке, установлен-

ном Минфином России.

11ри постановке на учет физических лиц в состав сведений об ука-

занных лицах включаются также их персональные данные:

S фамилия, имя, отчество;

S дата и место рождения;

S место жительства;

Глава 10. Налоговая отчетность и налоговый контроль 223

S данные паспорта или иного удостоверяющего личность налого-

плательщика документа;

S данные о гражданстве.

Особенности порядка постановки на учет иностранных организа-

ций в зависимости от видов получения доходов устанавливаются Мин-

фином России.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации

по месту нахождения обособленного подразделения, а также организаций

и физических лиц в течение пяти дней со дня представления ими всех не-

обходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о поста-

новке

на учет в налоговом органе. Формы таких уведомлений устанавли-

ваются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным

по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России).

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь со-

зданной организации или индивидуального предпринимателя, обязан

выдать им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Форма такого свидетельства устанавливается федеральным органом

исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в об-

ласти налогов и сборов (ФНС России).

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организа-

ции или физического лица по месту нахождения принадлежащего

им

не-

движимого имущества и (или) транспортных средств, а также частных

нотариусов и адвокатов по месту Их жительства в течение пяти дней со

дня поступления сведений от органов, осуществляющих соответствую-

щую регистрацию. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или на-

править по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом орга-

не и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по

формам, которые устанавливаются федеральным органом исполнитель-

ной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов

сборов, и в порядке, который утверждается Минфином России.

Изменения в

Сведениях

об организациях или индивидуальных пред-

принимателях подлежаг учету налоговым органом по месту нахожде-

ния организации или по месту жительства индивидуального предпри-

нимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в

Едином государственном реестре юридических лиц, Клином государ-

ственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, уста-

новленном Правительством РФ.

Изменения в сведениях о физических лицах, не относящихся к ин-

дивидуальным предпринимателям, а также о частных нотариусах и об

224 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

адвокатах подлежат учету налоговым органом по месту их жительства

на основании сведений, сообщаемых регистрирующими органами, в

порядке, утвержденном Минфином России.

Если налогоплательщик изменил место нахождения или место

жительства, снятие с учета налогоплательщика осуществляется на-

логовым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете:

S организации или индивидуального предпринимателя на основании

сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном ре-

естре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуаль-

ных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ;

S частного нотариуса, адвоката в течение пяти дней со дня получе-

ния сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих реги-

страцию физических лиц по месту жительства, в порядке, утвержден-

ном Минфином России;

•S физического лица, не относящегося к индивидуальным предприни-

мателям, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регист-

рации от органов,- осуществляющих регистрацию физических лиц по ме-

сту жительства, в порядке, установленном Минфином России.

Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по но-

вому месту нахождения или новому месту жительства осуществля-

ется на основании документов, полученных от налогового органа по

прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налого-

плательщика.

В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения

деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их

с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соот-

ветственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Еди-

ном государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в

порядке, установленном Правительством РФ. В случае принятия орга

низацией решения о прекращении деятельности через свое обособлен-

ное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом

по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи та-

кого заявления.

В случае прекращения полномочий частного нотариуса, прекраще-

ния статуса адвоката снятие с учета осуществляется налоговым органом

на основании сведений, сообщаемых органами, обязанными сообщать в

налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков

(ст. 85 НК РФ), в порядке, утвержденном Минфином России.

Постановка

на

учет, снятие

учета осуществляются бесплатно.

Глава 10. Налоговая отчетность и налоговый контроль 225

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам

налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемеще-

нием товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых ему уведом-

лениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный

номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении

или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законо-

дательством.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения

ИНН определяются Минфином России.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной влас-

ти,

уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов,

ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в поряд-

ке,

установленном Правительством РФ.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет явля-

ются налоговой тайной, если иное не предусмотрено НК РФ.

Организации — налоговые агенты, не учтенные в качестве налого-

плательщиков, встают на учет в налоговых органах по месту своего

нахождения в порядке, предусмотренном для организаций-налогопла-

тельщиков.

В НК РФ установлены обязанности органов, учреждений, органи-

заций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, свя-

занные с учетом налогоплательщиков.

Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной дея-

тельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сооб-

щать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических ли-

цах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и

(или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной

практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня из-

дания соответствующего приказа.

Советы адвокатских палат субъектов РФ обязаны не позднее

30-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту на-

хождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, яв-

ляющихся членами адвокатской палаты субъекта РФ, об избранной ими

форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о при-

остановлении (возобновлении) или прекращении статуса адвоката.

Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту

жительства либо регистрацию актов гражданского состояния фи-

226

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

зических

лиг),

обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации

физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смер-

ти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в

течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на

недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие ре-

гистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о рас-

положенном на подведомственной им территории недвижимом имуще-

стве,

о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах

(правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их вла-

дельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение

10 дней со дня соответствующей регистрации.

Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные

учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные анало-

гичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законода-

тельством осуществляют опеку, попечительство или управление иму-

ществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над

физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опе-

ке,

попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несо-

вершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных су-

дом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми

установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, при-

знанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих

изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или уп-

равлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахожде-

ния не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные

действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны

сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и дого-

воров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не по-

зднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостовере-

ния, если иное не предусмотрено НК РФ.

Органы, осуществляющие учет и

(или)

регистрацию пользователей

природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связан-

ной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставле-

нии прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения,

в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней пос-

ле регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) при-

родопользователя.

Глава 10. Налоговая отчетность и налоговый контроль 227

Органы,

осуществляющие выдачу и замену

документов,

удостове-

ряющих личность гражданина РФ

на

территории

РФ,

обязаны сооб-

щать

в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения:

фактах замены документа, удостоверяющего личность гражда-

нина РФ на территории РФ, и об изменениях персональных данных,

содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со

дня

выдачи нового документа;

S о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате

документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории

РФ,

течение трех дней со дня его подачи.

НК РФ установлены обязанности

банков,

связанные с учетом на-

логоплательщиков. Банки открывают счета организациям, индивиду-

альным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о

постановке на учет в налоговом органе.

Банк обязан:

а) сообщить об открытии или закрытии счета организации, индиви-

дуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пя-

тидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия та-

кого

счета;

б) выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам

организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую дея-

тельность без образования юридического лица, в порядке, определя-

емом законодательством РФ, в течение пяти дней после мотивирован-

ного запроса налогового органа.

10.2.3.

Налоговые проверки

Налоговые органы проводят налоговые проверки налогоплательщи-

ков,

плательщиков сборов

налоговых

агентов.

Налоговой проверкой

мо-

гут быть охвачены только три

календарных года деятельности налогопла-

тельщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно

предшествовавшие

году

проведения проверки.

Если при проведении налоговых проверок у налоговых органов

возникает необходимость получения информации

деятельности на-

логоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами,

налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы,

относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (пла-

тельщика сбора) (встречная проверка).

Камеральная налоговая проверка проводится по

месту нахождения

налогового органа

на основе налоговых деклараций и документов, пред-

228 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

ставленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления

и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогопла-

тельщика, имеющихся у налогового органа. Эта проверка проводится

уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответ-

ствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального ре-

шения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня

представления налогоплательщиком налоговой декларации

документов,

служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законода-

тельством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или

противоречия между сведениями, содержащимися в представленных

документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием

внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе ис-

требовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить

объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления

и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, вы-

явленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган на-

правляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения

руководителя (его заместителя) налогового органа. Выездная налого-

вая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика

сбора, налогового агента) может проводиться по одному или несколь-

ким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного

календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним

и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая провер-

ка не может продолжаться более двух месяцев (в исключительных

случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжи-

тельность выездной налоговой проверки до трех месяцев).

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных

налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или

уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверен-

ный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка

про-

водится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налого-

плательщика (плательщика сбора— организации) или вышестоящим

налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового орга-

на, проводившего проверку. Повторная выездная налоговая проверка в по-

рядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышесто-

ящим налоговым органом на основании мотивированного постановления

этого органа

соблюдением установленных требований.

Глава 10. Налоговая отчетность и налоговый контроль 229

При проведении выездных проверок организаций, имеющих фили-

алы и представительства, срок проведения проверки увеличивается

на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представи-

тельства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представи-

тельства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора)

независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (нало-

гового агента, плательщика сбора).

Срок проведения проверки включает

себя время фактического нахож-

дения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, пла-

тельщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитывают-

ся периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту)

требования о представлении необходимых для проверки документов и пред-

ставлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реоргани-

зацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщи-

ка сбора — организации, а также вышестоящим налоговым органом в

порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего

проверку, может проводиться независимо от времени проведения пре-

дыдущей проверки.

При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц доста-

точных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о со-

вершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, измене-

ны или заменены, производится выемка этих документов по акту,

составленному этими должностными лицами. В акте о выемке докумен-

тов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен пере-

чень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при вы-

емке документов делать замечания, которые должны быть по его

требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронуме-

рованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогопла-

тельщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа на-

логоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить

печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специ-

альная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогопла-

тельщику (налоговому агенту, плательщику сбора).

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налого-

вого органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатыва-

ется и утверждается федеральным органом исполнительной власти,

уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов

(ФНС России).