Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

190 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогопла-

тельщика-организации или налогового агента — организации.

Эти правила применяются также при взыскании пени за несвоевре-

менную уплату налога и сбора, при взыскании сбора за счет имущества

плательщика сбора — организации, при взыскании налогов таможенны-

ми органами с учетом положений, установленных ТК РФ.

9.1.4. Взыскание налога (сбора или пени)

за счет имущества физических лиц

В случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом

или налоговым агентом — физическим лицом в установленный срок

обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган)

вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имуще-

ства, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных де-

нежных средств, данного налогоплательщика — физического лица или

налогового агента — физического лица в пределах сумм, указанных в

требовании об уплате налога.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества на-

логоплательщика — физического лица или налогового агента — физи-

ческого лица подается в арбитражный суд (в отношении имущества фи-

зического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального

предпринимателя) или в суд общей юрисдикции (в отношении имущества

физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринима-

теля).

Исковое заявление может быть подано в соответствующий суд на-

логовым органом (таможенным органом)

течение шести месяцев после

истечения срока исполнения требования об уплате налога.

К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества нало-

гоплательщика — физического лица или налогового агента — физи-

ческого лица может прилагаться ходатайство налогового органа (тамо-

женного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в

порядке обеспечения искового требования.

Рассмотрение дел по искам о взыскании налога за счет имущества

налогоплательщика — физического лица или налогового агента — фи-

зического лица производится в соответствии с арбитражным процессу-

альным законодательством РФ или гражданским процессуальным зако-

нодательством РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика — физи-

ческого лица или налогового агента — физического лица на основании

вступившего в законную силу решения суда производится в соответ-

ствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Глаиа 9. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов 191

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика — физи-

ческого лица или налогового агента — физического лица производит-

ся последовательно в отношении:

•S

денежных средств на счетах в банке;

S наличных денежных средств;

S имущества, не участвующего непосредственно в производстве

продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей,

непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предме-

тов дизайна служебных помещений;

S готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценно-

стей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредствен-

ного участия в производстве;

сырья и материалов, предназначенных для непосредственного

участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, соору-

жений и других основных средств;

S имущества, переданного по договору во владение, в пользование

или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственно-

сти на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности

по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недей-

ствительными в установленном порядке;

S другого имущества, за исключением предназначенного для по-

вседневного личного пользования физическим лицом или членами его

семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика —

физического лица или налогового агента — физического лица обязан-

ность по уплате налога считается исполненной с момента его реали-

зации

и погашения задолженности за счет вырученных сумм. С момен-

та наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных

сумм в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) пени за не-

своевременное перечисление налогов не начисляются.

Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не

вправе приобретать имущество налогоплательщика — физического

лица или налогового агента — физического лица, реализуемое в поряд-

ке исполнения решения суда о взыскании налога за счет имущества на-

логоплательщика — физического лица или налогового агента — физи-

ческого лица.

Эти правила применяются также при взыскании сбора за счет иму-

щества плательщика сбора и при взыскании пени за несвоевременную

уплату налога и сбора.

192

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

9.1.5. Обязанность по уплате налогов и сборов

(пеней,

штрафов) при ликвидации и реорганизации

юридических лиц

При ликвидации юридического лица — организации обязанность

по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организа-

ции исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств

указанной организации, в том числе полученных от реализации ее иму-

щества. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том

числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для ис-

полнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов,

причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна

быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в

пределах и порядке, установленном законодательством РФ.

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами

такой организации определяется гражданским законодательством РФ.

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплачен-

ных этой организацией налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то

указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности

ликвидируемой организации по налогам и сборам (пеням, штрафам)

налоговым органом не позднее месяца со дня подачи заявления налого-

плательщика-организации. Подлежащая зачету сумма излишне уплачен-

ных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и

(или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задол-

женности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствую-

щими бюджетами и (или) внебюджетными фондами. При отсутствии у

ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанно-

сти по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сум-

ма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней,

штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее месяца со

дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взыскан-

ных налогов или сборов, а также пеней и штрафов, то указанные сум-

мы подлежат возврату налогоплательщику-организации не позднее од-

ного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Эти правила применяются также при уплате налогов в связи с пе-

ремещением товаров через таможенную границу.

При реорганизации юридического лица обязанность по уплате на-

логов реорганизованного юридического лица исполняется его право-

преемником (правопреемниками) в следующем порядке. Исполнение

Глава 9. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов 193

обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического

лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независи-

мо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопре-

емнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполне-

ния или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим

лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопре-

емники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к

нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юриди-

ческого лица возлагается также обязанность по уплате причитающих-

ся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение

налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Право-

преемник (правопреемники)-реорганизованного юридического лица

при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов

и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в по-

рядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков. Реорганиза-

ция юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанно-

стей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого

юридического лица.

При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в

части исполнения обязанности по уплате налогов признается возник-

шее в результате такого слияния юридическое лицо.

При присоединении одного юридического лица к другому юриди-

ческому лицу правопреемником присоединенного юридического лица

в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присо-

единившее его юридическое лицо.

При разделении юридические лица, возникшие в результате такого

разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юриди-

ческого лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.

При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из

них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица

по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном граждан-

ским законодательством. Если разделительный баланс не позволяет опре-

делить долю правопреемника реорганизованного юридического лица

либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей

по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация

была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по

решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно ис-

полнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

При выделении из состава юридического лица одного или несколь-

ких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизован-

194

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

ному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по

уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава

юридического лица одного или нескольких юридических лиц налого-

плательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязан-

ность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на

неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда вы-

делившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность

по уплате налогов реорганизованного лица.

При

преобразовании

одного юридического лица в другое правопреем-

ником реорганизованного юридического лица

части исполнения обязан-

ностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорга-

низации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения право-

преемником (правопреемниками) обязанности по уплате налога реорга-

низованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам

за налоговое правонарушение. Зачет производится в срок не позднее

30 дней со дня завершения реорганизации. Подлежащая зачету в счет ис-

полнения обязанности по уплате налога реорганизованного юридическо-

го лица по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплачен-

ного этим юридическим лицом налога распределяется по бюджетам и

(или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задол-

женности по другим налогам указанного юридического лица перед со-

ответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженно-

сти по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате

пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом

налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (право-

преемникам) не позднее месяца со дня подачи правопреемником (право-

преемниками) заявления. При этом сумма излишне уплаченного налога

(пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации возвраща-

ется правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридиче-

ского лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определя-

емой на основании разделительного баланса.

Если реорганизуемое юридическое лицо имеет

суммы

излишне взыскан-

ных налогов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат воз-

врату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее месяца

со

дня по-

дачи заявления правопреемником (правопреемниками). При этом сумма

излишне взысканного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его

реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорга-

низованного юридического лица

соответствии

долей каждого правопре-

емника, определяемой на основании разделительного баланса.

Глава 9. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов 195

Эти правила применяются также:

S в отношении исполнения обязанности по уплате сбора при реор-

ганизации юридического лица;

S при определении правопреемника (правопреемников) иностран-

ной организации, реорганизованной в соответствии с законодатель-

ством иностранного государства;

S при уплате налогов в связи с перемещением товаров через тамо-

женную границу.

9.1.6. Исполнение обязанности по уплате налогов (сборов)

безвестно отсутствующего или недееспособного

физического лица

Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, при-

знанного судом безвестно отсутствующим, исполняется

лицом,

уполно-

моченным

органом опеки и попечительства управлять имуществом без-

вестно отсутствующего. Уполномоченное лицо обязано без начисления

процентов уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (платель-

щиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день

признания лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные

суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, при-

знанного безвестно отсутствующим.

Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанно-

го судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных

средств этого недееспособного лица. Опекун физического лица, признан-

ного судом недееспособным, обязан уплатить всю не уплаченную налого-

плательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов,

также при-

читающиеся

на день

признания лица недееспособным пени и штрафы.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических

лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а

также обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов приос-

танавливается по решению соответствующего налогового органа в слу-

чае недостаточности (отсутствия) денежных средств этих физиче-ских

лиц для исполнения указанной обязанности. При принятии в установ-

ленном порядке решения об отмене признания физического лица без-

вестно отсутствующим или недееспособным приостановленное испол-

нение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня

принятия указанного решения.

Лица, на которых возлагаются обязанности по уплате налогов и сбо-

ров физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недее-

способными, пользуются всеми правами, исполняют все обязанности в

порядке, предусмотренном ПК РФ для налогоплательщиков и платель-

196

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

шиков сборов. Указанные лица при исполнении возложенных на них

обязанностей, привлекаемые в связи с этим к ответственности за ви-

новное совершение налоговых правонарушений, не вправе уплачивать

штрафы, предусмотренные НК РФ, за счет имущества лица, признан-

ного соответственно безвестно отсутствующим или недееспособным.

9.1.7. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам

Недоимкой признается сумма налога или сумма сбора, не уплачен-

ная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, пла-

тельщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой невоз-

можно в силу причин экономического, социального или юридического

характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установ-

ленном:

—>

по федеральным налогам и сборам — Правительством РФ;

—>

по региональным и местным налогам и сборам — соответственно

исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.

Эти правила применяются также при списании безнадежной задол-

женности по пеням.

9.2.

Изменение срока уплаты налога (сбора, пени)

9.2.1.

Общие условия изменения срока уплаты налога

(сбора, пени)

В гл. 9 НК РФ установлены условия и правила изменения сроков

уплаты налогов, сборов (в том числе налогов, предусмотренных специ-

альными налоговыми режимами) и пеней.

Правила изменения срока уплаты налога применяются также в отно-

шении изменения срока уплаты налога и сбора в государственные вне-

бюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных

фондов пользуются правами и несут обязанности финансовых органов.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подле-

жащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на

неуплаченную сумму налога (сумму задолженности).

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос ус-

тановленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Изменение срока уплаты налога и сбора допускается исключитель-

но в порядке, предусмотренном НК РФ, и в пределах лимитов предос-

тавления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов

и сборов, определенных:

Глава 9. Исполнение обязанности но уплате налогов и сборов 197

S федеральным законом о федеральном бюджете на соответствую-

щий финансовый год, — в части налогов и сборов, подлежащих зачис-

лению в федеральный бюджет;

•/ законами субъектов РФ о бюджете, — в части налогов и сборов,

подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих субъектов РФ;

J правовыми актами представительных органов муниципальных

образований, — в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в

бюджеты соответствующих муниципальных образований.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в следую-

щих формах:

а) отсрочки;

б) рассрочки;

в) налогового кредита;

г) инвестиционного налогового кредита.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей

и не

создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, упол-

номоченных принимать решения об изменении сроков уплаты налога

сбора, может производиться под залог имущества либо при наличии

поручительства.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении за-

интересованного лица (лица, претендующего на такое изменение):

•S

возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связан-

ного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

S проводится производство по делу о налоговом правонарушении

либо по делу об административном правонарушении в области налогов

сборов,

таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в свя-

зи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

S имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользу-

ется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного

имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается

выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

При наличии на момент вынесения решения об изменении срока

уплаты налога обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты

налога, решение об изменении срока уплаты налога не может быть

вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене. Об отмене выне-

сенного решения в трехдневный срок письменно уведомляются заин-

тересованное лицо и налоговый орган по месту учета этого лица. За-

интересованное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке,

установленном НК РФ.

198 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

9.2.2. Органы, уполномоченные принимать решения

об изменении срока уплаты налога (сбора)

Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об

изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее — уполномоченные

органы), являются:

1) по федеральным налогам и сборам — федеральный орган испол-

нительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области

налогов и сборов (ФНС России) (за исключением налогов, подлежа-

щих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную грани-

цу Российской Федерации, государственной пошлины, единого соци-

ального залога, а также за исключением федеральных налогов или

сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет и (или) бюд-

жеты субъектов РФ, местные бюджеты);

2) по региональным и местным налогам — налоговые органы по

месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об

изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с со-

ответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципаль-

ных образований (за исключением федеральных налогов или сборов,

подлежащих зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты

субъектов РФ, местные бюджеты);

3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров

через таможенную границу Российской Федерации, — федеральный

орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзо-

ру в области таможенного дела (ФТС России), или уполномоченные им

таможенные органы;

4) по государственной пошлине — органы государственной власти

и (или) лица, уполномоченные в соответствии с гл. 25.3 «Государствен-

ная пошлина» НК РФ принимать решения об изменении сроков упла-

ты государственной пошлины;

5) по единому социальному налогу — федеральный орган исполни-

тельной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области на-

логов и сборов (ФНС России). Решения об изменении сроков уплаты

единого социального налога принимаются по согласованию с органа-

ми соответствующих внебюджетных фондов.

Если в соответствии с законодательством РФ федеральные налоги

или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюд-

жеты субъектов РФ, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов

или сборов изменяются на основании решений федерального органа

исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в

области налогов и сборов (ФНС России), в части сумм, подлежащих за-

Глава 9. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов 199

числению в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, по согласова-

нию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ, муни-

ципальных образований.

Если в соответствии с законодательством субъектов РФ региональ-

ные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ и (или) ме-

стные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании

решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заин-

тересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в:

S бюджеты субъектов РФ, — по согласованию с финансовыми

органами соответствующих субъектов РФ;

S местные бюджеты, — по согласованию с финансовыми органа-

ми

соответствующих муниципальных образований.

9.2.3. Отсрочка и рассрочка по уплате налога и сбора

Отсрочка по уплате налога или рассрочка по уплате налога

представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного

до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной

уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставле-

ны по одному или нескольким налогам.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставле-

ны заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следу-

ющих оснований:

S причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бед-

ствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодо-

лимой силы;

S задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты

выполненного этим лицом государственного заказа;

S угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выпла-

ты им налога;

S если имущественное положение физического лица исключает

возможность единовременной уплаты налога;

S если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг

лицом носит сезонный характер (перечень отраслей и видов деятельно-

сти,

имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ);

S иных оснований, предусмотренных ТК РФ в отношении налогов,

подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможен-

ную границу РФ.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по

первым двум основаниям, на сумму задолженности проценты не на-