Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

160

Раздел II. Основы, налогообложения в РФ

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплатель-

щика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, ор-

ганов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних

дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации

осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой

в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Уполно-

моченный представитель налогоплательщика — физического лица осу-

ществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной

доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостове-

ренной в соответствии с гражданским законодательством РФ.

8.2. Государственные органы — участники отношений,

регулируемых законодательством о налогах и сборах

8.2.1.

Налоговые

органы.

Их права и обязанности

Налоговые органы составляют единую централизованную систему

контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за пра-

вильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в со-

ответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотрен-

ных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и

своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обяза-

тельных платежей. В указанную систему входят федеральный орган

исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в об-

ласти налогов и сборов (Федеральная налоговая служба Российской

Федерации — ФНС России), и его территориальные органы.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в со-

ответствии с законодательством РФ.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют

с федеральными органами исполнительной власти, органами исполни-

тельной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и

государственными внебюджетными фондами посредством реализации

полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными право-

выми актами РФ.

Налоговые органы вправе:

I) требовать от налогоплательщика или налогового агента докумен-

ты по формам, установленным государственными органами и органа-

ми местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления

и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и

Глава 8. Участники налоговых отношений 161

документы, подтверждающие правильность исчисления и своевремен-

ность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

3) производить выемку документов при проведении налоговых про-

верок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельству-

ющих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть

достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтоже-

ны,

сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые

органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых

агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечис-

лением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в

иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о нало-

гах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, пла-

тельщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на

имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых

агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;

6) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплатель-

щиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов

налогообложения независимо от места их нахождения производствен-

ные,

складские, торговые и иные помещения и территории, проводить

инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (по-

рядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при

налоговой проверке утверждается Минфином России);

7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогопла-

тельщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на

основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а так-

же данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отка-

за налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа

к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и

иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком

для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов нало-

гообложения, непредставления в течение более двух месяцев налогово-

му органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия

учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или веде-

ния учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невоз-

можности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их пред-

ставителей устранения выявленных нарушений законодательства о на-

логах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

162

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

9) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать

пени в порядке, установленном НК РФ;

10) контролировать соответствие крупных расходов физических

лиц их доходам;

11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение

платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и

налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налого-

вых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков

сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней;

12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов,

экспертов и переводчиков;

13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть изве-

стны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения

налогового контроля;

14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении

действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на

право осуществления определенных видов деятельности;

15) создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ;

16) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды

иски:

S о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения

законодательства о налогах и сборах;

•S

признании недействительной государственной регистрации юри-

дического лица или государственной регистрации физического лица в

качестве индивидуального предпринимателя;

S ликвидации организации любой организационно-правовой фор-

мы по основаниям, установленным законодательством РФ;

S досрочном расторжении договора о налоговом кредите и догово-

ра об инвестиционном налоговом кредите;

S взыскании задолженности по налогам, сборам, соответству-

ющим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числя-

щейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответ-

ствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними)

обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобла-

дающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на

счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары

(работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а так-

же за организациями, являющимися в соответствии с гражданским за-

конодательством РФ основными (преобладающими, участвующими)

обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочер-

Глава 8. Участники налоговых отношений

163

них) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает вы-

ручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преоблада-

ющих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий);

S в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмот-

ренные НК РФ.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения ниже-

стоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных реше-

ний законодательству о налогах и сборах.

Налоговые органы обязаны:

i) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о нало-

гах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных пра-

вовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физичес-

ких лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) на-

логоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве

о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных пра-

вовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и

обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и

их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчет-

ности и разъяснять порядок их заполнения;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излиш-

не взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмот-

ренном НК РФ;

6) соблюдать налоговую тайну;

7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии

акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в слу-

чаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование

об уплате налога и сбора.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотрен-

ные НК РФ и иными федеральными законами.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих

предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и

сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в 10-дневный

срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы

в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголов-

ного дела.

164 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

Помимо обязанностей налоговых органов в НК РФ установлены

обязанности должностных лиц налоговых органов. Должностными

лицами налоговых органов являются лица, занимающие должности в

налоговых органах и имеющие следующие классные чины: (чины при-

сваиваются в соответствии с замещаемой должностью, квалификаци-

ей и стажем работы):

— действительный государственный советник налоговой службы

РФ I ранга;

— действительный государственный советник налоговой службы

РФ II ранга;

— действительный государственный советник налоговой службы

РФ III ранга;

— государственный советник налоговой службы РФ I ранга;

— государственный советник налоговой службы РФ II ранга;

— государственный советник налоговой службы РФ III ранга;

— советник налоговой службы РФ I ранга;

— советник налоговой службы РФ II ранга;

— советник налоговой службы РФ III ранга;

— советник налоговой службы I ранга;

— советник налоговой службы II ранга;

— советник налоговой службы III ранга;

— референт налоговой службы I ранга;

— референт налоговой службы II ранга;

— референт налоговой службы III ранга.

Лица, которым присвоены классные чины, сохраняют их пожизненно.

Должностные лица налоговых органов обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федераль-

ными законами;

2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанно-

сти налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их

представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не

унижать их честь и достоинство.

В соответствии с п. 15 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г.

№314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной

власти» Министерство РФ по налогам и сборам преобразуется в Феде-

ральную налоговую службу с передачей его функций по принятию нор-

мативных правовых актов в установленной сфере деятельности, по ве-

дению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и

сборах Министерству финансов РФ. Положения Указа, касающиеся

Глава 8. Участники налоговых отношений 165

Министерства РФ по налогам и сборам, вступают в силу после вступ-

ления в силу соответствующих федеральных законов.

8.2.2. Таможенные органы

Таможенные органы составляют единую федеральную централизо-

ванную систему. Органы государственной власти субъектов РФ, орга-

ны местного самоуправления, общественные объединения не могут

вмешиваться в деятельность таможенных органов при осуществлении

ими своих функций.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности нало-

говых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через

таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодатель-

ством РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также

иными федеральными законами.

Должностные лица таможенных органов несут обязанности долж-

ностных лиц налоговых органов, а также другие обязанности в соот-

ветствии с таможенным законодательством РФ.

Федеральное министерство, уполномоченное в области тамо-

женного дела, — федеральное министерство, в ведении которого на-

ходится федеральная служба, уполномоченная в области таможенного

дела, и которое осуществляет контроль и координацию деятельности

указанной службы, а также функции по нормативно-правовому регули-

рованию в области таможенного дела, или федеральное министерство,

уполномоченное в области финансов, если данное министерство в слу-

чаях, установленных указами Президента РФ и принимаемыми в соот-

ветствии с ними актами Правительства РФ, осуществляет нормативно-

правовое регулирование по отдельным вопросам таможенного дела, но

не осуществляет координацию деятельности таможенных органов.

В этих случаях федеральное министерство, уполномоченное в области

финансов, совместно с федеральным министерством, в ведении кото-

рого находится федеральная служба, уполномоченная в области таможен-

ного дела, осуществляет

порядке, устанавливаемом Правительством РФ,

контроль за исполнением таможенными органами нормативных право-

вых актов в области таможенного дела. Указанные федеральные мини-

стерства не являются таможенными органами.

В соответствии с Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314

«О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»

федеральным министерством, уполномоченным в области таможенно-

го дела, является Министерство экономического развития и торговли

Российской Федерации.

166

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

Федеральным министерством, уполномоченным в области финан-

сов,

является Минфин России.

Таможенные органы — федеральная служба, уполномоченная в

области таможенного дела, и подчиненные ей таможенные органы Рос-

сийской Федерации, за исключением случаев, когда в НК РФ упомина-

ются таможенные органы иностранных государств.

Таможенными органами являются:

1) федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела

(Федеральная таможенная служба Российской Федерации —

ФТС

России);

2) региональные таможенные управления;

3) таможни;

4) таможенные посты.

Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в

области таможенного дела, являлся Государственный таможенный

комитет РФ. В соответствии с п. 15 и 26 Указа Президента РФ от

9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов

исполнительной власти» Государственный таможенный комитет РФ

после вступления в силу соответствующего федерального закона пре-

образован в Федеральную таможенную службу, а его функции по при-

нятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельно-

сти переданы Министерству экономического развития и торговли РФ.

Создание, реорганизация и ликвидация региональных таможенных

управлений и таможен осуществляются федеральным министерством,

уполномоченным в области таможенного дела, а таможенных постов —

федеральной службой, уполномоченной в области таможенного дела

(ФТС России), по согласованию с федеральным министерством, уполно-

моченным в области таможенного дела (Министерством экономическо-

го развития и торговли РФ).

Компетенция конкретных таможенных органов по осуществлению

конкретных функций, совершению определенных таможенных опера-

ций, а также регион деятельности таможенных органов определяются

федеральной службой, уполномоченной в области таможенного дела,

по согласованию с федеральным министерством, уполномоченным в

области таможенного дела. Федеральная служба, уполномоченная в

области таможенного дела, по согласованию с федеральным министер-

ством, уполномоченным в области таможенного дела, вправе создавать

специализированные таможенные органы, компетенция которых огра

ничивается отдельными правомочиями для выполнения некоторых

функций, возложенных на таможенные органы, либо для совершения

таможенных операций в отношении определенных видов товаров.

Глава 8. Участники налоговых отношений

167

Региональные таможенные управления, таможни и таможенные по-

сты действуют на основании общих или индивидуальных положений,

утверждаемых федеральной службой, уполномоченной в области тамо-

женного дела, по согласованию с федеральным министерством, упол-

номоченным в области таможенного дела. Таможенные посты могут не

обладать статусом юридического лица.

В систему таможенных органов также входят не являющиеся пра-

воохранительными органами учреждения, которые находятся в веде-

нии федеральной службы, уполномоченной в области таможенного

дела, для обеспечения деятельности таможенных органов.

Таможенные органы выполняют следующие основные функции:

1) осуществляют таможенное оформление и таможенный контроль,

создают условия, способствующие ускорению товарооборота через та-

моженную границу;

2) взимают таможенные пошлины, налоги, антидемпинговые, специ-

альные и компенсационные пошлины, таможенные сборы, контролируют

правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин,

налогов и сборов, принимают меры по их принудительному взысканию;

3) обеспечивают соблюдение порядка перемещения товаров и

транспортных средств через таможенную границу;

4) обеспечивают соблюдение установленных в соответствии с зако-

нодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой

деятельности и международными договорами РФ запретов и ограниче-

ний в отношении товаров, перемещаемых через таможенную грацшгу;

5) обеспечивают в пределах своей компетенции защиту прав интел-

лектуальной собственности;

6) ведут борьбу с контрабандой и иными преступлениями, админи-

стративными правонарушениями в сфере таможенного дела, пресека-

ют незаконный оборот через таможенную границу наркотических

средств, оружия, культурных ценностей, радиоактивных веществ, ви-

дов животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их

частей и дериватов, объектов интеллектуальной собственности, других

товаров, а также оказывают содействие в борьбе с международным тер-

роризмом и пресечении незаконного вмешательства в аэропортах РФ

в деятельность международной гражданской авиации;

7) осуществляют в пределах своей компетенции валютный контроль

операций, связанных с перемещением товаров и транспортных средств

через таможенную границу, в соответствии с законодательством РФ о

валютном регулировании и валютном контроле;

8) ведут таможенную статистику внешней торговли;

168

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

9) обеспечивают выполнение международных обязательств Россий-

ской Федерации в части, касающейся таможенного дела, осуществля-

ют сотрудничество с таможенными и иными компетентными органами

иностранных государств, международными организациями, занима-

ющимися вопросами таможенного дела;

10) осуществляют информирование и консультирование в области

таможенного дела, обеспечивают в установленном порядке государ-

ственные органы, организации и граждан информацией по таможен-

ным вопросам;

11) проводят научно-исследовательские работы в области таможен-

ного дела.

Таможенные органы находятся в пунктах пропуска через Государ-

ственную границу РФ. Другие места нахождения таможенных органов

определяются федеральной службой, уполномоченной

области таможен-

ного дела, по согласованию с федеральным министерством, уполномочен-

ным в области таможенного дела, исходя из объема пассажиро- и това-

ропотоков, интенсивности развития внешнеэкономических связей отдель-

ных регионов, потребностей транспортных организаций, экспортеров,

импортеров, других участников внешнеэкономической деятельности.

Таможенные органы находятся в помещениях, владельцами кото-

рых являются непосредственно таможенные органы. Таможенные по-

сты и структурные подразделения таможен могут находиться в поме-

щениях, принадлежащих владельцам складов временного хранения,

таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, по согласо-

ванию с их владельцами, а также в помещениях участников внешнеэко-

номической деятельности, осуществляющих регулярные экспортно-

импортные поставки товаров.

Таможенные операции по таможенному оформлению товаров и

транспортных средств совершаются непосредственно в местах нахож-

дения таможенных органов и их структурных подразделений. По моти-

вированному запросу заинтересованного лица и с письменного разре-

шения начальника таможенного органа или лица, им уполномоченного,

таможенные операции могут совершаться в других местах. Таможен-

ные органы не препятствуют совершению таможенных операций в ме-

стах нахождения товаров и транспортных средств, если это не снижает

эффективности таможенного контроля.

Таможенные органы для выполнения возложенных на них функций

обладают правомочиями:

1) принимать меры, предусмотренные ТК РФ, в целях обеспечения

соблюдения таможенного законодательства РФ;

Глава 8. Участники налоговых отношений 169

2) требовать документы, сведения, представление которых преду-

смотрено в соответствии с ТК РФ;

3) проверять у граждан и должностных лиц, участвующих в тамо-

женных операциях, документы, удостоверяющие их личность;

4) требовать от физических и юридических лиц подтверждения пол-

номочий на совершение определенных действий или осуществление

определенной деятельности в области таможенного дела;

5) осуществлять в соответствии с законодательством РФ оперативно-

розыскную деятельность в целях выявления, предупреждения, пресече-

ния и раскрытия преступлений, производство неотложных следственных

действий и дознания по которым отнесено уголовно-процессуальным

законодательством РФ к ведению таможенных органов, выявления и ус-

тановления лиц, их подготавливающих, совершающих или совершив-

ших, а также обеспечения собственной безопасности;

6) осуществлять неотложные следственные действия и дознание в

пределах своей компетенции и в порядке, которые определены уголов-

но-процессуальным законодательством РФ;

7) осуществлять производство по делам об административных пра-

вонарушениях и привлекать лиц к ответственности за совершение ад-

министративных правонарушений в соответствии с законодательством

РФ об административных правонарушениях;

8) использовать в случаях, не терпящих отлагательства, средства

связи или транспортные средства, принадлежащие организациям или

общественным объединениям (за исключением средств связи и транс-

портных средств дипломатических представительств, консульских и

иных учреждений иностранных государств, а также международных

организаций), для предотвращения преступлений в сфере таможенно-

го дела, преследования и задержания лиц, совершивших такие пре-

ступления или подозреваемых в их совершении. Имущественный вред,

понесенный в таких случаях владельцами средств связи или транспорт-

ных средств, таможенные органы возмещают по требованию владель-

цев средств связи или транспортных средств в порядке, определяемом

Правительством РФ;

9) задерживать и доставлять в служебные помещения таможенного

органа или в органы внутренних дел РФ лиц, подозреваемых в совер-

шении преступлений, совершивших или совершающих преступления

или административные правонарушения в области таможенного дела,

в соответствии с законодательством РФ;

10) производить документирование, видео- и аудиозапись, кино- и

фотосъемку фактов и событий, связанных с перемещением товаров и