Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

150

Раздел И. Основы налогообложения в РФ

Представительными органами муниципальных образований (зако-

нодательными (представительными) органами государственной власти

городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законо-

дательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предус-

мотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания

и порядок их применения.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяют-

ся НК РФ.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные

налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об

установлении, изменении и отмене региональных и местных налогов

направляются органами государственной власти субъектов РФ и органа-

ми местного самоуправления в Минфин России и федеральный орган

исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в об-

ласти налогов и сборов (ФНС России), а также в финансовые органы со-

ответствующих субъектов РФ и территориальные налоговые органы.

Налоговым кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые

режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не ука-

занные в ст. 13 «Федеральные налоги и сборы» НК РФ, определяются

порядок установления таких налогов, а также порядок введения в дей-

ствие и применения указанных специальных налоговых режимов. Спе-

циальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от

обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и мест-

ных налогов и сборов, указанных в ст. 13—15 НК РФ.

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и при-

меняются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и ины-

ми актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налого-

вые режимы могут предусматривать особый порядок определения

элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по

уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и

сборов, предусмотренных ст. 13—15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся (см. раздел IV):

1)"система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро-

изводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности;

Глава 7. Виды налогов и компетенция органов власти 151

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разде-

ле продукции.

7.3. Изменения в связи с введением в действие

отдельных глав части второй Налогового кодекса РФ

Введение в действие отдельных глав части второй Налогового ко-

декса РФ означало: а) установление нового механизма взимания от-

дельных видов налогов и сборов в новых условиях; б) отмену ряда ста-

рых налогов и сборов; в) введение новых налогов и сборов; г) замену

одних видов налогов и сборов другими; д) перераспределение отдель-

ных видов налогов и сборов между различными уровнями государ-

ственной власти и местного самоуправления.

Например, новый

механизм

взимания был установлен для следующих

видов налогов и сборов:

а) федеральных: налога на добавленную стоимость; налога на при-

быль организаций (прежде взимался налог на прибыль предприятий и

организаций); налога на доходы физических лиц (прежде взимался по-

доходный налог с физических лиц), государственной пошлины и др.;

б) региональных: налога на имущество организаций (прежде взи-

мался налог на имущество предприятий), налога на игорный бизнес,

транспортного налога (прежде взимался налог на отдельные виды

транспортных средств).

До 2005 г. взимались следующие местные налоги: земельный налог;

налог на имущество физических лиц; налог на рекламу.

В ходе реформы были отменены некоторые налоги и сборы, напри-

мер:

налог с продаж; налог на операции с ценными бумагами; сбор за

использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и об-

разованных на их основе слов и словосочетаний; сбор за пограничное

оформление; сбор за парковку автотранспорта; сбор с владельцев со-

бак и др.

Были введены следующие виды налогов:

а) федеральный — единый социальный налог, сборы за пользование

объектами животного мира и за пользование объектами водных биоло-

гических ресурсов;

б) региональный — транспортный налог.

С 1 января 2004 г. был введен новый специальный налоговый ре-

жим — система налогообложения для сельскохозяйственных товаро-

производителей (единый сельскохозяйственный налог).

152 • Раздел II. Основы налогообложения в РФ

Одни виды налогов и сборов заменялись другими: отчисления на

воспроизводство минерально-свфьевой базы, зачисляемые в специаль-

ный внебюджетный фонд РФ, были преобразованы в федеральный на-

лог на добычу полезных ископаемых. Плата за пользование водными

объектами была преобразована в водный налог (взимается с 1 января

2005 г.).

Происходило перераспределение отдельных видов налогов и сборов

между различными уровнями государственной власти и местного

самоуправления: федеральные налоги, служившие источниками обра-

зования дорожных фондов, зачислявшиеся в эти фонды в порядке, оп-

ределяемом законодательными актами о дорожных фондах в РФ, заме-

нены региональным транспортным налогом.

ГЛАВА 8

УЧАСТНИКИ ОТНОШЕНИЙ,

РЕГУЛИРУЕМЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

О НАЛОГАХ И СБОРАХ: ИХ ПРАВА,

ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Участниками отношений, регулируемых законодательством о нало-

гах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с

НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с

НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти,

уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов,

и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной влас-

ти,

уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного

дела, — ФТС России, подчиненные ему таможенные органы Российс-

кой Федерации);

5) государственные органы исполнительной власти и исполнитель-

ные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими

органы, должностные лица и организации, осуществляющие в установ-

ленном порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов)

денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление

(перевод) в бюджеты (далее — сборщики налогов и сборов);

6) органы государственных внебюджетных фондов.

8.1.

Налогоплательщики и плательщики сборов.

Налоговые агенты

8.1.1.

Налогоплательщики и плательщики сборов

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются

организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ

154 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или)

сборы.

Организациями признаются юридические лица, образованные в

соответствии с законодательством РФ (российские организации), а

также иностранные юридические лица, компании и другие корпора-

тивные образования, обладающие гражданской правоспособностью,

созданные в соответствии с законодательством иностранных госу-

дарств международные организации, их филиалы и представитель-

ства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные

организации).

Налогоплательщики — это российские и иностранные организа-

ции, как коммерческие (хозяйственные товарищества, общества, про-

изводственные кооперативы и т.д.), так и некоммерческие (фонды,

ассоциации, потребительские кооперативы и др.). Организации,

не обладающие статусом юридического лица, не признаются пла-

тельщиками налогов и (или) сборов (например, профсоюзные орга-

низации).

Физическими лицами признаются граждане Российской Федера-

ции, иностранные граждане и лица без гражданства.

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособлен-

ные подразделения российских организаций исполняют обязанности

этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения

этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Обособленное подразделение организации — любое территори-

ально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения кото-

рого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособлен-

ного подразделения организации таковым производится независимо от

того,

отражено или не отражено его создание в учредительных или

иных организационно-распорядительных документах организации, и

от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При

этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на

срок более месяца.

8.1.2. Взаимозависимые лица

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения призна-

ются физические лица и (или) организации, отношения между которы-

ми могут оказывать влияние на условия или экономические результа-

ты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц> а

именно:

Глава 8. Участники налоговых отношений

155

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в

другой организации, и суммарная доля такого участия составляет бо-

лее 20%';

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу

по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным-законодательством РФ

в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновите-

ля и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям,

если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты

сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Результаты сделок между налогоплательщиками — взаимозависи-

мыми лицами оцениваются с учетом особых норм, установленных в

ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг

для целей налогообложения» (см. 6.3). Совершение сделок между вза-

имозависимыми лицами имеет значение для определения налоговых

обязательств по налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль

предприятий и организаций, по налогу на добавленную стоимость, а

также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров че-

рез таможенную границу РФ.

8.1.3. Права и обязанности налогоплательщиков

(плательщиков сборов)

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную

информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах

и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответ-

ствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и упла-

ты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, пол-

номочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать

формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Минфина России письменные разъяснения по вопро-

сам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансо-

вых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления

-—

по

вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ

о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного

самоуправления о местных налогах и сборах;

Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность

иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия

организаций этой последовательности одна в другой.

156

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в по-

рядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвести-

ционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных

НКРФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных

либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лич-

но либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам по-

яснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведен-

ных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых

органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате на-

логов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения

законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в

отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых ор-

ганов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соот-

ветствующие НК РФ или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов,

иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должно-

стных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объе-

ме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов

или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные

НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется админи-

стративная и судебная защита их прав и законных

интересов.

Порядок

защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков

сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими

обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполно-

моченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обя-

занностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответ-

ственность, предусмотренную федеральными законами.

Глава 8. Участники налоговых отношений

157

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность пре-

дусмотрена НК РФ;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и

объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена за-

конодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном

порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны

уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством

о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии

с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в слу-

чаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисле-

ния и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении

выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не

препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых ор-

ганов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и

документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгал-

терского учета и других документов, необходимых для исчисления и

уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные

доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и упла-

ченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о

налогах и сборах.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприни-

матели помимо вышеперечисленных обязанностей обязаны письменно

сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения

организации, месту жительства.индивидуального предпринимателя:

S об открытии или закрытии счетов — в 10-дневный срок;

S обо всех случаях участия в российских и иностранных организа-

циях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

•S обо всех обособленных подразделениях, созданных на террито-

рии РФ, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реор-

ганизации или ликвидации;

S о реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия

такого решения.

158

Раздел II.

Основы

налогообложения в РФ

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные

сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодатель-

ством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на

него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет от-

ветственность в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещени-

ем товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности,

предусмотренные таможенным законодательством РФ.

8.1.4. Налоговые агенты

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответ-

ствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у

налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (вне-

бюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики,

если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,

выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (вне-

бюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяцаписьменно сообщать в налоговый орган

по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогопла-

тельщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержан-

ных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в

том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета докумен-

ты,

необходимые для осуществления контроля за правильностью ис-

числения, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, пре-

дусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на

него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответ-

ствии с законодательством РФ.

8.1.5. Сборщики налогов и (или) сборов

В случаях, предусмотренных НК РФ, прием от налогоплательщиков

и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов

Глава 8. Участники налоговых отношений 159

и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными

органами, органами местного самоуправления, другими уполномочен-

ными органами, должностными лицами и организациями — сборщи-

ками налогов и (или) сборов.

Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или)

сборов определяются НК РФ, федеральными законами и принятыми в

соответствии с ними законодательными актами субъектов РФ и норма-

тивными правовыми актами представительных органов местного само-

управления о налогах и (или) сборах.

8.1.6. Представительство в отношениях, регулируемых

законодательством о налогах и сборах

Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты мо-

гут участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о на-

логах и сборах через законных или уполномоченных представителей,

если иное не предусмотрено НК РФ.

Личное участие налогоплательщика (плательщика сборов, налого-

вого агента) в отношениях, регулируемых законодательством о налогах

и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как учас-

тие представителя не лишает налогоплательщика права на личное уча-

стие в указанных правоотношениях.

Полномочия представителя должны быть документально подтверж-

дены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Законными представителями налогоплательщика-организации

признаются лица, уполномоченные представлять указанную организа-

цию на основании закона или ее учредительных документов.

Действия (бездействие) законных представителей организации, со-

вершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регу-

лируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действи-

ями (бездействием) этой организации.

Законными представителями налогоплательщика — физичес-

кого лица признаются лица, выступающие в качестве его представи-

телей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Уполномоченным представителем налогоплательщика призна-

ется физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогопла-

тельщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми

органами (таможенными органами, органами государственных вне-

бюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых

законо-дательством о налогах и сборах.