Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

130

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

честве индивидуального предпринимателя, регистрация транспортных

средств, выдача определенных документов или предметов. Частным

видом совершения юридически значимых действий является предо-

ставление плательщику сбора определенного права, которое может

оформляться выдачей лицензии. Перечень видов деятельности, на осу-

ществление которых необходимо иметь лицензии, устанавливается Фе-

деральным законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании

отдельных видов деятельности»'.

Следует отметить, что законодатель не указывает на обязательность

внесения сбора за счет денежных средств, принадлежащих плательщи-

ку сбора на праве собственности, хозяйственного ведения или опера-

тивного управления. Другими словами, законодатель допускает воз-

можность уплаты сбора третьими лицами (обязанность по уплате

налога должны осуществлять сами налогоплательщики).

11риведенное в п. 2 ст. 8 НК РФ определение не содержит указания

на цель взимания сбора. Бхли налог может взиматься только в целях

финансового обеспечения деятельности государства и (или) муници-

пальных образований, то при взимании сборов могут преследоваться и

иные цели (например, финансовое обеспечение деятельности отдель-

ного государственного органа).

6.2. Элементы налогообложения

В НК РФ используется термин «элемент налогообложения»

. Под

элементом обычно понимается составная часть сложного целого. Эле-

ментами налогообложения следует считать отдельные нормы законо-

дательства, правила, процедуры, категории, понятия, которые в сово-

купности определяют условия обложения налогом.

Для всех видов налогов установлены обязательные элементы нало-

гообложения (см. п.

ст. 17 НК РФ):

СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3430.

В актах судебных органов и публикациях в специальной литературе в схожем зна-

чении могут использоваться и такие термины, как: «элементы налогового обязатель-

ства», «существенные элементы налогового обязательства» (в постановлениях Консти-

туционного Суда РФ), «элементы налога» (Финансово-кредитный словарь: В 3 т. Т. Ill /

Гл.

ред. Н.В. Гаретовский. М.: Финансы и статистика, 1988), «элементы юридического

состава налога» (Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Непеляева. М.: ИД

ФБК-ПРЕСС, 2000), «элементы закона о налоге» {Евстигнеев ЕЛ. Основы налогооб-

ложения и налогового права: Учеб. пособие. М.: ИПФРА-М, 2000).

Глава 6. Содержание основных понятий, используемых в ПК РФ 131

•S

объект налогообложения, налоговая база;

•S

налоговый период;

S налоговая ставка;

•/ порядок исчисления налога;

S порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщики не отнесены НК РФ к «элементам налогообло-

жения», но они, так же как и обязательные элементы налогообложения,

должны быть определены в актах законодательства о налоге для того,

чтобы налог считался установленным. (См. также 5.22 «Общие условия

установления налогов и сборов».)

6.2.1.

Объект налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения

могут являться «операции по реализации товаров (работ, услуг), иму-

щество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполнен-

ных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимост-

ную,

количественную или физическую характеристики, с наличием

которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах

связывает возникновение обязанности по уплате налога».

Приведенная норма не содержит определения объекта налогообложе-

ния, а лишь указывает на те объекты, которые могут выступать в каче-

стве объекта налогообложения. Для того чтобы считаться объектом об-

ложения, объект должен соответствовать двум условиям: 1) он должен

иметь либо стоимостную, либо количественную, либо физическую ха-

рактеристики; 2) с наличием этого объекта у налогоплательщика законо-

дательство о налогах и сборах должно связывать возникновение обязан-

ности по уплате налогов.

Под стоимостной характеристикой подразумевается то, что этот

объект может быть оценен в деньгах

. Под количественной характери-

стикой можно понимать такие характеристики, которые выражают вне-

шнюю определенность объекта: его величину, число, объем, степень

развития свойств и т.д., т.е. объект может быть измерен. К физическим

характеристикам могут быть отнесены особенности, свойства (приме-

рами физических величин являются плотность, вязкость, показатель

преломления света и др.), а также технические характеристики (напри-

мер,

мощность двигателя транспортного средства).

К сожалению, в НК РФ, как и во многих других актах законодательства, понятия

«стоимость» и «ценность» используются как равнозначные.

132

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

Для того чтобы какой-либо объект считался объектом обложения, в

актах законодательства о налогах и сборах должно содержаться указа-

ние на то, что с наличием этого объекта у налогоплательщика возника-

ют обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения,

при этом в ст. 38—43 НК РФ устанавливается значение отдельных об-

щих понятий и терминов.

Для целей обложения налогами на имущество под имуществом по-

нимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имуще-

ственных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Для целей обложения налогами операций по реализации товаров

(работ, услуг) устанавливается значение следующих понятий (катего-

рий):

товар, работа, услуга; реализация товаров (работ, услуг).

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназ-

наченное для реализации. В целях регулирования отношений, связан-

ных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное

имущество, определяемое ТК РФ.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют мате-

риальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения

потребностей организаций и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют

материального выражения, реализуются и потребляются в процессе

осуществления этой деятельности.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивиду-

альным предпринимателем признается соответственно передача на

возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услуга-

ми) права собственности на товары, результатов выполненных работ

одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним ли-

цом другому лицу, а

случаях, предусмотренных НК РФ, передача пра-

ва собственности на товары, результатов выполненных работ одним ли-

цом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу -^ на

безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг (в соответ-

ствии с п. 3 ст. 39 НК РФ):

1) осуществление операций, связанных с обращением российской

или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или)

иного имущества организации се правопреемнику (правопреемникам)

при реорганизации этой организации;

Глава 6. Содержание основных понятий, используемых в НК РФ 133

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или)

иного имущества некоммерческим организациям на осуществление ос-

новной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской

деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный

характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяй-

ственных обществ и товариществ, вклады по договору простого това-

рищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в па-

евые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участни-

ку хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику

или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества

или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируе-

мого хозяйственного общества или товарищества между его участни-

ками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участни-

ку договора простого товарищества (договора о совместной деятельно-

сти) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества,

находящегося в общей собственности участников договора, или разде-

ла такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государ-

ственного или муниципального жилищного фонда при проведении

приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имуще-

ства, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и бро-

шенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии

с нормами ГК РФ;

9) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Для целей налогообложения налогами на доходы в НК РФ установ-

лены принципы определения доходов, а также приводятся определения

дивидендов и процентов.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или нату-

ральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той

мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в со-

ответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на

прибыль организаций» НК РФ.

Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от

источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ

в соответствии с главами НК РФ «Налог на прибыль организаций»,

134

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

«Налог на доходы физических лиц». Если положения НК РФ не по-

зволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком дохо-

ды к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за

пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуще-

ствляется федеральным органом исполнительной власти, уполномо-

ченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В анало-

гичном порядке в указанных доходах определяются доля, которая

может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доли, которые

могут быть отнесены к доходам от источников за пределами Россий-

ской Федерации.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером

(участником) от организации при распределении прибыли, остающей-

ся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привиле-

гированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям

(долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном

(складочном) капитале этой организации. К дивидендам также отно-

сятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, от-

носящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иност-

ранных государств.

Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику)

этой организации в денежной или натуральной форме, не превыша-

ющие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный)

капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи

акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее ос-

новной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской

деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, устав-

ный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерчес-

кой организации.

Процентами признается любой заранее заявленный (установлен-

ный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому

обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные

по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Кроме того, для целей налогообложения в НК РФ установлены

принципы определения цены товаров, работ или услуг (см. 6.3 «Прин-

ципы определения цены товаров, работ или услуг»).

Глава 6. Содержание основных понятий, используемых в ПК РФ 135

6.2.2. Налоговая база и налоговая ставка

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или

иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и по-

рядок ее определения по федеральным, региональным и местным на-

логам устанавливаются НК РФ.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по

итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бух-

галтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержден-

ных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связан-

ных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в

исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (от-

четным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет

налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

В случае невозможности определения конкретного периода корректи-

руются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявле-

ны ошибки (искажения).

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по

итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и

расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфи-

ном России.

Остальные налогоплательщики —

физические

лица — исчисляют на-

логовую базу на основе получаемых в установленных случаях от орга-

низаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного

учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начис-

лений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по

федеральным сборам устанавливаются НК РФ. В случаях, указанных в

НК РФ, ставки федеральных налогов и размеры сборов могут уста-

навливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных

НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам уста-

навливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными

правовыми актами представительных органов местного самоуправле-

ния в пределах, установленных НК РФ.

6.2.3. Налоговый период

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной

период времени применительно к отдельным налогам, по окончании

136

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога,

подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или

нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются

авансовые платежи.

Если организация была создана после начала календарного года,

первым налоговым периодом для нее является период времени со

дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания

организации признается день ее государственной регистрации. При

создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по

31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со

дня создания до конца календарного года, следующего за годом со-

здания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца

календарного года, последним налоговым периодом для нее является

период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реоргани-

зации). Если организация, созданная после начала календарного года,

ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым пери-

одом для нее является период времени со дня создания до дня ликви-

дации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период с

1 декабря по

декабря текущего календарного года, и ликвидирована

(реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего

за годом создания, налоговым периодом для нее является период со дня

создания до дня ликвидации (реорганизации). Вышеуказанные прави-

ла не применяются в отношении организаций, из состава которых вы-

деляются либо к которым присоединяются одна или несколько органи-

заций.

Указанные правила не применяются в отношении тех налогов, по

которым налоговый период устанавливается как календарный месяц

или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганиза-

ции организации изменение отдельных налоговых периодов произво-

дится по согласованию с налоговым органом по месту учета налого-

плательщика.

Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было

приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после нача-

ла календарного года, налоговый период по налогу на это имуще-

ство в данном календарном году определяется как период времени

фактического нахождения имущества в собственности налогопла-

тельщика.

Глава 6. Содержание основных понятий, используемых в НК РФ 137

6.2.4. Установление и использование льгот

по налогам и сборам

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые от-

дельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов пре-

дусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по

сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сбо-

ров,

включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачи-

вать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие осно-

вания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не

могут носить индивидуального характера.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо

приостановить ее использование на один или несколько налоговых пе-

риодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отме-

няются НК РФ.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются

НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ

и (или) нормативными правовыми актами представительных органов

муниципальных образований о налогах (законами городов федерально-

го значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

6.2.5. Порядок исчисления налога

Обязанность по исчислению налога может быть возложена на на-

логоплательщика, налоговый орган, налогового агента.

НК РФ устанавливает общее правило, в соответствии с которым на-

логоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую

уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой

ставки и налоговых льгот.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах в Россий-

ской Федерации обязанность по исчислению суммы конкретного нало-

га может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сбо-

рах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на

налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее

30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет на-

логоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении

должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет нало-

138

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

говой

базы,"

также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления

устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполно-

моченным по контролю и надзору в области налогов и сборов '(ФНС

России). Налоговое уведомление может быть передано руководителю

организации (ее законному или уполномоченному представителю) или

физическому лшгу (его законному или уполномоченному представите-

лю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и

дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от по-

лучения налогового уведомления, данное уведомление направляется по

почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается получен-

ным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

6.2.6. Сроки уплаты налогов и сборов

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к

каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты на-

лога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогопла-

тельщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

Сроки

уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или

истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяца-

ми,

неделями

днями,

а также указанием на событие, которое должно на-

ступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений ус-

танавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым

органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты полу-

чения налогового уведомления.

6.2.7. Порядок уплаты налогов и сборов

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога

либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами за-

конодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляет-

ся) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являю-

щиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу органа

местного самоуправления либо через организацию связи федерального

органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Глава 6. Содержание основных понятий, используемых в НК РФ 139

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применитель-

но к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанав-

ливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов

устанавливается соответственно законами субъектов РФ и норматив-

ными правовыми актами представительных органов местного самоуп-

равления в соответствии с НК РФ.

Аналогичные правила применяются также в отношении порядка

уплаты сборов.

6.3. Принципы определения

цены

товаров,

работ или услуг

Налоговым органам при осуществлении контроля за полнотой ис-

числения налогов предоставлено право доначислять налог и пени, ког-

да цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, откло-

няются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на

20%

от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, ус-

луг).

Такое доначисление налоговые органы могут производить только

в случаях, когда им предоставлено право «проверять правильность

применения цен по сделкам»

. Проверять правильность применения

цен по сделкам налоговые органы могут лишь в следующих случаях:

1) при сделках между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в

сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком

по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах

непродолжительного периода времени.

В случаях, когда при проверке правильности применения цен по сдел-

кам установлено отклонение цены товаров, работ или услуг, примененной

сторонами сделки, в сторону повышения или в сторону понижения более

чем на

20%

от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ

или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о

доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы

результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных

цен на соответствующие товары, работы или услуги.

' Словосочетание «проверять правильность применения цен по сделкам», исполь-

зованное в ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для

целей налогообложения», является не совсем корректным, так как в соответствии ее

ст. 421 ГК РФ стороны договора свободны в определении условий договора, в том чис-

ле и при определении цены товара (работы, услуги).