Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

140 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

Налоговый орган при установлении соответствующих отклонений

цены по сделке от рыночной цены должен руководствоваться следу-

ющими принципами определения цены товаров, работ или услуг для

целей налогообложения.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или

услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, пред-

полагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При определении рыночной цены и размера отклонения цены сдел-

ки от рыночной цены должны учитываться обычные при заключении

сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скид-

ки.

В частности, учитываются скидки, вызванные:

S сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на то-

вары (работы, услуги);

S потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

S истечением (приближением даты истечения) сроков годности или

реализации товаров;

S маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рын-

ки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении то-

варов (работ, услуг) на новые рынки;

S реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях озна-

комления с ними потребителей.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложив-

шаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентич-

ных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в со-

поставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих

товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупате-

ля (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат при-

обрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отноше-

нию к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или

за пределами Российской Федерации.

Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинако-

вые характерные для них основные признаки. При определении иден-

тичности товаров учитываются, в частности, их физические характери-

стики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и

производитель. При определении идентичности товаров незначитель-

ные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными товарами признаются товары, которые, не являясь

идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих

Глава 6. Содержание основных понятий, используемых в ПК РФ 141

компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и

(или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении одно-

родности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие то-

варного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принима-

ются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозави-

симыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут принимать-

ся во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих

лиц не повлияла на результаты таких сделок.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитыва-

ется информация о заключенных на момент реализации этого товара, ра-

боты или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, рабо-

тами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются

такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (на-

пример, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, усло-

вия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также

иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсут-

ствии — однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоста-

вимыми, если различие между такими условиями либо существенно не

влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учте-

но с помощью поправок.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг

сделок по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам

либо из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ

или услуг, а также при невозможности определения соответствующих

цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников

для определения рыночной цены используется метод цены последу-

ющей

реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг,

реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой

такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих това-

ров,

работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и

обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при

перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным

покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на

рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также

обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей ре-

ализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, ра-

бот или услуг, в последующем реализованных покупателем) использу-

142

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

ется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ

или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произве-

денных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвен-

ные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию това-

ров,

работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транс-

портировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или

услуги используются официальные источники информации о рыноч-

ных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства,

имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничи-

ваясь вышеперечисленными обстоятельствами.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регули-

руемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законода-

тельством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные

цены (тарифы).

6.4. Институты, понятия и термины, используемые в актах

законодательства о налогах и сборах

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других

отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются

в том значении, в каком они используются в этих отраслях законода-

тельства, если иное не предусмотрено НК РФ. В ст. 11 НК РФ установ-

лено значение следующих понятий.

Индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегист-

рированные в установленном порядке и осуществляющие предприни-

мательскую деятельность без образования юридического лица, а также

частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Фи-

зические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность

без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в ка-

честве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований

гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, воз-

ложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не явля-

ются индивидуальными предпринимателями.

Физические лица — налоговые резиденты РФ — физические

лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации

не менее 183 дней в календарном году.

Глава 6. Содержание основных понятий, используемых в ПК РФ 143

Лица (лицо) — организации и (или) физические лица.

Бюджеты (бюджет) — федеральный бюджет, бюджеты субъектов

РФ (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований

(местные бюджеты).

Внебюджетные фонды — государственные внебюджетные фонды,

образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ в со-

ответствии с федеральным законодательством.

Источник выплаты доходов налогоплательщику — организация

или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе — до-

кумент, выдаваемый налоговым органом организации или физическо-

му лицу при постановке на учет в налоговом органе по месту нахожде-

ния организации или по месту жительства физического лица.

Уведомление о постановке на учет в налоговом органе — доку-

мент, выдаваемый налоговым органом организации или физическому

лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постанов-

ке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением

тех, по которым НК РФ предусмотрена выдача свидетельства о поста-

новке на учет в налоговом органе.

Сезонное производство — производство, осуществление которого

непосредственно связано с природными, климатическими условиями и

временем года. Данное понятие применяется в отношении организации

и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые

периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не

осуществляется в силу природных и климатических условий.

Место нахождения обособленного подразделения российской

организации — место осуществления этой организацией деятельнос-

ти через свое обособленное подразделение.

Место жительства физического лица — адрес (наименование

субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номе-

ра дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по

месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ.

Понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налого-

вая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и тер-

мины законодательства о налогах и сборах используются в значениях,

определяемых в соответствующих статьях НК РФ.

В отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при пе-

ремещении товаров через таможенную границу РФ, используются по-

нятия, определенные ТК РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ, а в части, не

урегулированной им, — НК РФ.

ГЛАВА 7

ВИДЫ НАЛОГОВ И КОМПЕТЕНЦИЯ

ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ

В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, уста-

навливаются НК РФ.

До введения в действие глав части второй НК РФ о налогах и сбо-

рах, предусмотренных ст. 12—15 части первой НК РФ, ссылки в Нало-

говом кодексе РФ на положения НК РФ приравнивались к ссылкам на

акты законодательства РФ о соответствующих налогах, принятые до дня

вступления в силу Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ

«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса

Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых за-,

крнодательных актов (положений законодательных актов) Российской

Федерации о налогах и сборах» (до 1 января 2005 г.).

До принятия и вступления в силу (до 1 января 2005 г.) глав части

второй НК РФ о налогах и сборах, предусмотренных ст. 12—15 НК РФ,

действовали нормы Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об ос-

новах налоговой системы в Российской Федерации», определяющие

виды налогов и сборов'.

При применении норм НК РФ следует учитывать, что Федеральным

законом от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в некото-

рые законодательные акты Российской Федерации и признании утратив-

шими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в

связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного

управления» полномочия по утверждению форм налоговых деклараций

и порядка их заполнения переданы Минфину России. В соответствии

со ст. 78 Федерального закона от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ норматив-

ные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, при-

ем,

также п. 5.1.3.

Глава 7. Виды налогов и компетенция органов власти 145

нятые до вступления в силу данного Федерального закона (например,

нормативные правовые акты МНС России, СТК России и др.), действу-

ют впредь до признания их утратившими силу или принятия соответ-

ствующих нормативных правовых актов уполномоченными федераль-

ными органами исполнительной власти.

7.1.

Система налогов и сборов в Российской Федерации

по Закону РФ «Об основах налоговой системы

в Российской Федерации»

До

января 2005 г. виды налогов и сборов, подлежавшие взиманию

на территории РФ, устанавливались в Законе РФ «Об основах налоговой

системы в Российской Федерации». С 1 января 2005 г. указанный закон

утрачивает силу в связи с принятием Федерального закона от 29 июля

2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в части первую

и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании ут-

ратившими силу некоторых законодательных актов (положений законо-

дательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах».

К федеральным относились следующие налоги и сборы

а) налог на добавленную стоимость;

б)акцизы;

в) налог на доходы физических лиц;

г) единый социальный налог;

е) налог на операции с ценными бумагами;

ж) таможенная пошлина;

и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в

федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в соста-

ве Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и об-

ластей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты

автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на ус-

ловиях, предусмотренных законодательными актами РФ;

к) налог на прибыль организаций;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и да-

рения;

В связи с исключением, заменой и введением отдельных налогов и сборов в За-

коне РФ «Об основах налоговой системы» порядок перечисления действующих в на-

стоящее время налогов

сборов не соответствует алфавитному порядку.

146

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

р) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Фе-

дерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

ф) водный налог;

х) сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот эти-

лового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

ч) налог на добычу полезных ископаемых.

ш) сборы за пользование объектами животного мира и за пользова-

ние объектами водных биологических ресурсов.

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты на-

логообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюд-

жет или во внебюджетный фонд устанавливались законодательными

актами РФ и взимались на всей ее территории.

При исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных

сторонами в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря

1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», взимание фе-

деральных налогов и сборов заменялось разделом произведенной про-

дукции между государством и инвестором. Взимание федеральных на-

логов и сборов, не заменяемое разделом произведенной продукции

между государством и инвестором, осуществлялось в соответствии с

законодательством РФ о налогах и сборах с учетом положений назван-

ного Федерального закона.

Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о раз-

деле продукции устанавливались НК РФ.

К региональным налогам субъектов РФ (к налогам республик в со-

ставе Российской Федерации, краев, областей, автономной области,

автономных округов) относились следующие налоги:

б) лесной доход;

ж)транспортный налог;

з) налог на игорный бизнес;

и) налог на имущество организаций.

Лесной доход устанавливался законодательными актами РФ и взимался

на всей ее территории. При этом конкретные ставки определялись закона-

ми республик в составе Российской Федерации или решениями органов

государственной власти краев, областей, автономной области, автономных

округов, если иное не было установлено законодательными актами РФ.

местным относились следующие налоги и сборы:

а) налог на имущество физических лиц;

б) земельный налог;

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся пред-

принимательской деятельностью (с

января 2004 г. отменен);

з) налог на рекламу.

Глава 7. Виды налогов и компетенция органов власти 147

В конце 1990-х — начале 2000-х гг. на территориях отдельных

субъектов РФ могли взиматься около 20 местных налогов и сборов.

января 2004 г. взимание этих налогов и сборов было прекращено в

соответствии с Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ

«О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового ко-

декса Российской Федерации и некоторые другие законодательные

акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу

некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)

Россий-ской Федерации».

Сумма платежей по налогу на имущество физических лиц зачисля-

лась в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта

налогообложения.

Порядок зачисления поступлений по земельному налогу в соответ-

ствующий бюджет определяется законодательством о земле.

Налог на имущество физических лиц и земельный налог устанав-

ливались законодательными актами РФ и взимались на всей ее терри-

тории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются зако-

нодательными актами республик в составе РФ .или решениями

органов государственной власти краев, областей, автономной облас-

ти,

автономных округов, районов, городов и иных административно-

территориальных образований, если иное не было предусмотрено за-

конодательным актом РФ.

Налог на рекламу уплачивали юридические и физические лица, рек-

ламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5% сто-

имости услуг по рекламе. Налог на рекламу мог устанавливаться реше-

ниями представительных органов местного самоуправления.

Суммы платежей по местным налогам и сборам зачислялись в рай-

онные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по реше-

нию представительных органов местного самоуправления.

Компетенция органов государственной власти в решении вопросов

о налогах определялась согласно Закону РФ «Об основах налоговой си-

стемы в Российской Федерации» и другим законодательным актам.

Органы государственной власти всех уровней были не вправе вводить

дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотрен-

ные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установлен-

ных налогов и налоговых платежей.

Актами законодательства РФ о налогах и сборах могло предусмат-

риваться установление специальных налоговых режимов (систем нало-

гообложения), в соответствии с которыми вводился особый порядок

исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной

ст. 19—21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской

148 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

Федерации» совокупности налогов и сборов одним налогом. Установ-

ление и введение в действие специальных налоговых режимов не от-

носилось к установлению и введению в действие новых налогов и сбо-

ров.

Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов

определялись актами законодательства РФ о налогах и сборах.

7.2. Система налогов и сборов в Российской Федерации

по Налоговому кодексу РФ

В соответствии со ст. 13—15 НК РФ в Российской Федерации уста-

навливаются следующие виды налогов и сборов:

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги;

3) местные налоги.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы,

которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей террито-

рии Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2)акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользова-

ние объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установ-

лены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к упла-

те на территориях соответствующих субъектов РФ.

Региональные налоги вводятся

действие и прекращают действовать

на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами

субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов зако-

нодательными (представительными) органами государственной власти

субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмот-

рены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые став-

ки,

порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения

по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Глава 7. Виды налогов и компетенция органов власти 149

Законодательными (представительными) органами государствен-

ной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, ко-

торые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льго-

ты,

основания и порядок их применения.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены

НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов

муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на тер-

риториях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на

территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и

нормативными правовыми актами представительных органов муници-

пальных образований о налогах.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавли-

ваются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных

органов поселений (муниципальных районов), городских округов о на-

логах и обязательны к уплате на территориях соответствующих посе-

лений (межселенных территориях), городских округов. Земельный на-

лог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и

прекращают действовать на территориях поселений (межселенных тер-

риториях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативны-

ми правовыми актами представительных органов поселений (муници-

пальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-

Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов

РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на

территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петер-

бурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

При установлении местных налогов представительными органами

муниципальных образований (законодательными (представительными)

органами государственной власти городов федерального значения

Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах,

которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложе-

ния:

налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элемен-

ты налогообложения по местным налогам и налогоплательщики опре-

деляются НК РФ.