Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

180

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

дарственные контракты на размещение заказов на поставку товаров,

выполнение работ, оказание услуг для нужд Минфина России, а также

на проведение научно-исследовательских работ для иных государ-

ственных нужд в установленной сфере деятельности;

д) обобщает практику применения законодательства РФ и проводит

анализ реализации государственной политики в установленной сфере

деятельности;

е) осуществляет функции главного распорядителя и получателя

средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Мин-

фина России и реализацию возложенных на его функций;

ж) организует прием граждан, обеспечивает своевременное и пол-

ное рассмотрение устных и письменных обращений граждан, принятие

по ним решений и направление ответов в установленный законодатель-

ством РФ срок;

з) обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, со-

ставляющих государственную тайну;

и) обеспечивает мобилизационную подготовку Минфина России, а

также контроль и координацию деятельности находящихся в его веде-

нии федеральных служб по их мобилизационной подготовке;

к) организует профессиональную подготовку работников Минфина

России, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

л) взаимодействует в установленном порядке с органами государ-

ственной власти иностранных государств и международными органи-

зациями в установленной сфере деятельности;

м) осуществляет в соответствии с законодательством РФ работу по

комплектованию, хранению, учету и использованию архивных доку-

ментов, образовавшихся в процессе деятельности Минфина России;

н) осуществляет иные функции в установленной сфере деятельнос-

ти,

если такие функции предусмотрены федеральными законами, нор-

мативными правовыми актами Президента РФ или Правительства РФ.

Министерство финансов РФ с целью реализации полномочий в ус-

тановленной сфере деятельности имеет право:

S запрашивать и получать в установленном порядке сведения, необ-

ходимые для принятия решений по отнесенным к компетенции Мин-

фина России вопросам;

•S

учреждать в установленном порядке знаки отличия в установлен-

ной сфере деятельности и награждать ими работников Минфина Рос-

сии и находящихся в его ведении федеральных служб, других лиц, осу-

ществляющих деятельность в установленной сфере;

Глава 8. Участники налоговых отношений

181

S привлекать в установленном порядке для проработки вопросов,

отнесенных к сфере деятельности Минфина России, научные и иные

организации, ученых и специалистов;

•S

создавать координационные и совещательные органы (советы,

комиссии, группы, коллегии), в том числе межведомственные, в уста-

новленной сфере деятельности;

•S

учреждать в установленном порядке печатные средства массовой

информации для публикации нормативных правовых актов в установ-

ленной сфере деятельности и официальных объявлений, размещения

других материалов по вопросам, отнесенным к компетенции Минфина

России и подведомственных ему федеральных служб.

Минфин России в установленной сфере деятельности не вправе

осуществлять функции по контролю и надзору, а также функции по уп-

равлению государственным имуществом, кроме случаев, устанавлива-

емых указами Президента РФ или постановлениями Правительства

РФ.

Указанные ограничения не распространяются на полномочия ми-

нистра по управлению имуществом, закрепленным за Минфином Рос-

сии на праве оперативного управления, решению кадровых вопросов и

вопросов организации деятельности Минфина России и его структур-

ных подразделений.

При осуществлении правового регулирования в установленной сфе-

ре деятельности Минфин России не вправе устанавливать не предус-

мотренные федеральными конституционными законами, федеральны-

ми законами, актами Президента РФ и Правительства РФ функции и

полномочия федеральных органов государственной власти, органов

государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправле-

ния, а также не вправе устанавливать ограничения на осуществление

прав и свобод граждан, прав негосударственных коммерческих и не-

коммерческих организаций, за исключением случаев, когда возмож-

ность введения таких ограничений актами уполномоченных федеральных

органов исполнительной власти прямо предусмотрена Конституцией РФ,

федеральными конституционными законами, федеральными законами

и издаваемыми на основании и во исполнение Конституции-РФ, феде-

ральных конституционных законов, федеральных законов актами Пре-

зидента РФ и Правительства РФ.

Минфин России возглавляет министр, назначаемый на должность и

освобождаемый от должности Президентом РФ по представлению

Председателя Правительства РФ. Министр финансов РФ несет персо-

нальную ответственность за выполнение возложенных на Минфин

России полномочий и реализацию государственной политики в уста-

182 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

новленной сфере деятельности. Министр имеет заместителей, назнача-

емых на должность и освобождаемых от должности Правительством

РФ.

Количество заместителей министра устанавливается Правитель-

ством РФ.

Структурными подразделениями Министерства финансов РФ явля-

ются департаменты по основным направлениям деятельности Мини-

стерства. В состав департаментов включаются отделы.

Министр финансов РФ:

•S

распределяет обязанности между своими заместителями;

S утверждает положения о структурных подразделениях Минфина

России, о территориальных органах федеральных служб, подведом-

ственных Министерству;

S в установленном порядке назначает на должность и освобождает

от должности работников Минфина России;

S решает в соответствии с законодательством РФ о государствен-

ной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государ-

ственной службы в Минфине России;

S утверждает структуру и штатное расписание Минфина России в

пределах установленных Правительством РФ фонда оплаты труда и

численности работников, смету расходов на его содержание в пределах

утвержденных на соответствующий период ассигнований, предусмот-

ренных в федеральном бюджете;

•S

утверждает ежегодный план работы и показатели деятельности

подведомственных Минфину России федеральных служб, а также от-

чет об их исполнении;

S вносит в Правительство РФ по представлению руководителей под-

ведомственных Министерству финансов РФ федеральных служб проек-

ты положений о федеральных службах, предложения о предельной чис-

ленности федеральных служб и фонде оплаты труда их работников;

•/ вносит в Правительство РФ проекты нормативных правовых ак-

тов и другие документы;

S дает поручения подведомственным Минфину России федераль-

ным службам и контролирует их исполнение;

S отменяет противоречащие федеральному законодательству реше-

ния подведомственных Минфину России федеральных служб, если

иной порядок отмены решений не установлен федеральным законом;

S назначает на должность и освобождает от должности по пред-

ставлению руководителей подведомственных Минфину России феде-

ральных служб заместителей руководителей федеральных служб, руко-

водителей территориальных органов федеральных служб;

Глава 8. Участники налоговых отношений

S представляет в установленном порядке работников Минфина

России и находящихся в ведении Минфина РФ федеральных служб,

других лиц, осуществляющих деятельность в установленной сфере, к

присвоению почетных званий и награждению государственными на-

градами РФ;

•S издает приказы, имеющие нормативный характер, а по оператив-

ным и другим текущим вопросам организации деятельности Минфина

России — приказы ненормативного характера.

Финансирование расходов на содержание Министерства финансов

РФ осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном

бюджете.

Минифйн России является юридическим лицом, имеет печать с

изображением Государственного герба РФ и со своим наименованием,

иные печати, штампы и бланки установленного образца и счета, откры-

ваемые в соответствии с законодательством РФ.

Федеральные службы и федеральные агентства, подведомственные

Минфину России:

•S Федеральная налоговая служба;

S Федеральная служба страхового надзора;

S Федеральная служба финансово-бюджетного надзора;.

v'.Федеральная служба по финансовому мониторингу;

S Федеральное казначейство (федеральная служба).

ГЛАВА 9

ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ

ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

9.1.

Общие правила исполнения обязанностей

по уплате налогов

9.1.1.

Обязанность по уплате налога или сбора

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и

прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или

иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается

на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения

установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,

предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или платель-

щиком сбора;

2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о

налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате

данного налога и сбора;

3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим

в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (задол-

женность по поимущественным налогам умершего лица либо лица,

признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследствен-

ного имущества);

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведе-

ния ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюд-

жетными фондами).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность

по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о

налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выпол-

Глави 9. Исполнение обязанности но уплате налогов и сборов 185

нена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. На-

логоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов до-

срочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по

уплате налога — основание для направления налоговым органом или

таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный

срок производится взыскание налога за счет денежных средств, нахо-

дящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыска-

ния налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном поряд-

ке,

если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с организа-

ции не может

быть,

произведено в бесспорном порядке, если обязан-

ность по уплате налога основана на изменении налоговым органом

юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщи-

ком с третьими лицами, а также характера деятельности налогопла-

тельщика. Взыскание налога с физического лица производится в судеб-

ном

порядке.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогопла-

тельщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соот-

ветствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на

счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежны-

ми средствами — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты

налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо органи-

зацию связи государственного органа исполнительной власти, уполно-

моченного в области связи.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после

вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне

уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в

соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогопла-

тельщика по уплате налога считается выполненной с момента удержа-

ния налога налоговым агентом.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплатель-

щиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения

на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а так-

же если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поруче-

ния на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполнен-

ные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с

гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном

186 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств

на счете для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Иностран-

ными организациями, а также физическими лицами, не являющимися

налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотрен-

ных федеральными законами, обязанность по уплате налога может ис-

полняться в иностранной валюте.

Аналогичные правила применяются также в отношении сборов.

9.1.2. Взыскание налога (сбора или пени)

с юридических лиц

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный

срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем

обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или

налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится

по решению налогового органа путем направления в банк, в котором

открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового

поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответству-

ющие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных

средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, уста-

новленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не

позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уп-

лате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указан-

ного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о

взыскании с налогоплательщика или налогового агента причита-

ющейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до

сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее

пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых де-

нежных средств.

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на пере-

числение налога должно содержать указание на те счета налогопла-

тельщика или налогового агента, с которых должно быть произведено

перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. Взыскание

налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или)

валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исклю-

чением ссудных и бюджетных счетов. Взыскание налога с валютных

счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сум-

•

ме,

эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ на дату

Глава 9. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов 187

продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных

счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновремен-

но с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу

не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогово-

го агента.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогопла-

тельщика или налогового агента, если не истек срок действия депозит-

ного договора. При наличии указанного договора налоговый орган

вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по исте-

чении срока действия депозитного договора денежных средств с депо-

зитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или на-

логового агента, если к этому времени не будет исполнено

направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового орга-

на на перечисление налога.

Инкассовое поручение (распоряжение) подлежит безусловному ис-

полнению банком в очередности, установленной гражданским законо-

дательством РФ. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового

органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного

операционного дня, следующего за днем получения им указанного по-

ручения (распоряжения), если взыскание налога производится с рубле-

вых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание на-

лога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает

порядка очередности платежей, установленных гражданским законода-

тельством РФ. При недостаточности или отсутствии денежных средств

на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения

банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление

налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств

на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего

за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее

двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого

поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок

очередности платежей, установленный граждан-ским законодатель-

ством РФ. При недостаточности или отсутствии денежных средств на

счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии ин-

формации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый

орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплатель-

щика или налогового агента.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено

приостановление операций по счетам налогоплательщика или налого-

вого агента в банках.

188 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

Вышеизложенные правила применяются также при взыскании:

•S

пени за несвоевременную уплату налога;

S сбора.

9.1.3. Взыскание налога или сбора за счет иного имущества

налогоплательщика-организации или налогового

агента — организации

При недостаточности или отсутствии денежных средств на сче-

тах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии инфор-

мации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый

орган вправе обратить взыскание налога за счет иного имущества, в

том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-

организации, налогового агента — организации в пределах сумм, ука-

занных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении

которых произведено взыскание налога, сбора, а также пени за счет

денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (пла-

тельщика сборов) — организации или налогового агента — организа-

ции в банках.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организа-

ции или налогового агента — организации производится по решению

руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления

в течение 3 дней с момента вынесения такого решения соответству-

ющего постановления судебному приставу-исполнителю для исполне-

ния в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля

1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Постановление о взыскании налога за счет имущества налогопла-

тельщика-организации или налогового агента — организации' должно

содержать:

*/ фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование на-

логового органа, выдавшего указанное постановление;

•S

дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя)

налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогопла-

тельщика или налогового агента;

•S

наименование и адрес налогоплательщика-организации или нало-

гового агента — организации, на чье имущество обращается взыска-

ние;

•S

резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) нало-

гового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-

организации или налогового агента — организации;

Главу 9. Исполнение ооя.ыншктп по унлаге налогов и сборов 189

S дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) на-

логового органа о взыскании налога за счет имущества н&тогоплательщи-

ка-организации или налогового агента — организации;

S дату выдачи указанного постановления.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем

налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью

налогового органа.

Исполнительные действия должны быть совершены, и требования,

содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-ис-

полнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанно-

го постановления.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организа-

ции или налогового агента — организации производится последова-

тельно в отношении:

S наличных денежных средств;

•S имущества, не участвующего непосредственно в производстве

продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей,

непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предме-

тов дизайна служебных помещений;

S готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценно-

стей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредствен-

ного участия в производстве;

•S сырья и материалов, предназначенных для непосредственного

участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, соору-

жений и других основных средств;

S имущества, переданного по договору во владение, в пользование

или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственно-

сти на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности

по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недей-

ствительными в установленном порядке;

S другого имущества.

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-

организации или налогового агента — организации обязанность по уп-

лате налога считается исполненной

момента реализации имущества

налогоплательщика-организации или налогового агента — организа-

ции и погашения задолженности налогоплательщика-организации или

налогового агента — организации за счет вырученных сумм.

В НК РФ особо оговаривается, что должностные лица налоговых

органов не вправе приобретать имущество налогоплательщика-органи-

зации или налогового агента — организации, реализуемое в порядке