Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

230 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий состав-

ляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет

проверки и сроки ее проведения.

В НК

РФ

для осуществления налогового контроля предусмотрены нор-

мы,

регламентирующие: а) участие свидетеля для дачи показаний; б) при-

влечение специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками;

в) участие переводчика; г) участие понятых. В необходимых случаях для

участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогово-

го контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок,

на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назнача-

ется в случае,

если для

разъяснения возникающих вопросов требуются спе-

циальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля, состо-

ят из сумм, выплачиваемых свидетелям, переводчикам, специалистам,

экспертам и понятым налоговыми органами, а также судебных издер-

жек. Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанав-

ливаются Правительством РФ и финансируются из федерального бюд-

жета РФ.

Доступ должностных лиц налоговых

органов,

непосредственно про-

водящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налого-

плательщика (плательщика сбора, налогового агента) осуществляется

при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения

руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выезд-

ной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора,

налогового агента.

Должностные лица налоговых органов, проводящие налоговую

проверку, могут производить осмотр используемых для осуществле-

ния предпринимательской деятельности территорий или помещений

налогоплательщика, объектов налогообложения для определения соот-

ветствия фактических данных об указанных объектах документальным

данным, представленным налогоплательщиком.

Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении ос-

мотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется

налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъем-

ка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.

О производстве осмотра составляется протокол.

При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых ор-

ганов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или

Глава 10. Налоговая отчетность и налоговый контроль 231

в помещения (кроме жилых помещений) руководителем проверяющей

группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогопла-

тельщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоя-

тельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании

оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по анало-

гии. При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем де-

лается соответствующая запись.

Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налого-

вую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживаю-

щих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных феде-

ральным законом, или на основании судебного решения не допускается.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую про-

верку, вправе истребовать необходимые для проверки документы у

проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового

агента. Лицо, которому адресовано требование о представлении доку-

ментов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пяти-

дневный срок. Документы представляются в виде заверенных долж-

ным образом копий.

Отказ от представления запрашиваемых документов или непред-

ставление их в установленные сроки признается налоговым правонару-

шением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, про-

водящее налоговую проверку, производит выемку необходимых доку-

ментов. Выемка документов и предметов производится на основании

мотивированного постановления должностного лица налогового орга-

на, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное поста-

новление подлежит утверждению руководителем (его заместителем)

соответствующего налогового органа.

Не допускается производство выемки документов и предметов в

ночное время. Не подлежат изъятию документы и предметы, не име-

ющие отношения к предмету налоговой проверки. Выемка документов

и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых

производится выемка документов и предметов. В необходимых случа-

ях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет

постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим

лицам их права и обязанности.

О производстве выемки, об изъятии документов и предметов со-

ставляется протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются

232 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях

с точным указанием наименования, количества и индивидуальных при-

знаков предметов, а по возможности — стоимости предметов.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух меся-

цев после составления справки о проведенной проверке уполномочен-

ными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен

в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый эти-

ми лицами и руководителем проверяемой организации либо индивиду-

альным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе пред-

ставителей организации подписать акт делается соответствующая

запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получе-

ния акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте нало-

говой проверки.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально

подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в

ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения

проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на ста-

тьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид нало-

говых правонарушений. Форма и требования к составлению акта нало-

говой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной

власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и

сборов (ФНС России).

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-

налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их

представителям) под расписку или передается иным способом, свиде-

тельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его

представителями. В случае направления акта налоговой проверки по

почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день,

начиная с даты его отправки.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изло-

женными в акте проверки, а также с выводами и предложениями про-

веряющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки

представить в соответствующий налоговый орган письменное объяс-

нение мотивов отказа подписать акт или возражений по акту в це-

лом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик

вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в

согласованный срок передать налоговому органу документы (их заве-

ренные копии), подтверждающие обоснованность возражений или

мотивы неподписания акта проверки. По истечении указанного сро-

Глава 10. Налоговая отчетность и налоговый контроль 233

ка в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководи-

теля) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а

также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

10.2.4. Решение о результатах налоговой проверки

Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместите-

лем руководителя) налогового органа. В случае представления налого-

плательщиком письменных объяснений или возражений по акту налого-

вой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии

должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуаль-

ного предпринимателя или их представителей. О времени и месте рас-

смотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогопла-

тельщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на

извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные

налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и ма-

териалы, рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (за-

меститель руководителя) налогового органа выносит решение:

—>

о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности

за совершение налогового правонарушения;

—>об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности

за совершение налогового правонарушения;

—> о

проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности

за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятель-

ства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения,

как они установлены проведенной проверкой, документы и иные све-

дения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, при-

водимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки

этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой

ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указани-

ем статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения и

применяемые меры ответственности.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплатель-

щика к ответственности за совершение налогового правонарушения

налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по

налогу и пени.

Копия решения налогового органа и требование вручаются налого-

плательщику либо его представителю под расписку или передаются

234

Раздел II. Основы налогообложения в РФ

иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплатель-

щиком либо его представителем. Если указанными выше способами

решение налогового органа вручить налогоплательщику или его пред-

ставителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом

и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов указан-

ных выше требований производства по делу о налоговом правонаруше-

нии (вынесения решения по результатам рассмотрения материалов про-

черки) может быть основанием для отмены решения налогового органа

г.гшестоящим налоговым органом или судом.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые нало-

гоплательщики — физические лица или должностные лица налогопла-

тельщиков-организаций подлежат привлечению к административной

ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового орга-

на, проводившее проверку, составляет протокол об административном

правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и при-

менение административных санкций в отношении должностных лиц

организаций-налогоплательщиков и физических лиц — налогоплатель-

щиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органа-

ми в соответствии с административным законодательством РФ и

субъектов РФ.

Правила, предусмотренные для производства по делу о налоговом

правонарушении, совершенном налогоплательщиком (вынесения реше-

ния по результатам рассмотрения материалов проверки), распространя-

ются также на плательщиков сбора и налоговых агентов.

Отметим, что при проведении проверок могут быть обнаружены

факты, свидетельствующие о нарушении лицами, не являющимися

налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми аген-

тами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о соверше-

нии налоговых правонарушений). В этом случае должностным лицом

налогового органа также составляется акт установленной формы,

подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим

нарушение законодательства о налогах и сборах. Дальнейший поря-

док рассмотрения акта, права и обязанности лица, нарушившего за-

конодательство о налогах и сборах, аналогичен вышеизложенному.

10.2.5.

Налоговая тайна

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым орга-

ном, органами внутренних дел, органом государственного внебюджет-

Глава 10. Налоговая отчетность и налоговый контроль 235

ного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике. К

налоговой тайне не относятся сведения:

1) разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его со-

гласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах от-

ветственности за эти нарушения;

4) предоставляемые налоговым (таможенным) или правоохрани-

тельным органам других государств в соответствии с международны-

ми договорами (соглашениями), одной из сторон которых является

Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми

(таможенными) или правоохранительными органами (в части сведе-

ний, предоставленных этим органам).

Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами,

органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных

фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привле-

каемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, преду-

смотренных федеральным законом. К разглашению налоговой тайны

относится, в частности, использование или передача другому лицу про-

изводственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей

известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних

дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного

органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими

своих обязанностей.

Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, органы

государственных внебюджетных фондов или таможенные органы све-

дения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим

хранения и доступа.

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют долж-

ностные лица, определяемые соответственно:

S федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным

по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России);

S федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным

в области внутренних дел (МВД России);

S федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным

по контролю и надзору в области таможенного дела (ФТС России).

Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну

сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность,

предусмотренную федеральными законами.

236 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

10.2.6.

Причинение неправомерного вреда

налогоплательщику

При проведении налогового контроля не допускается причинение

неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налого-

вому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в

их владении, пользовании или распоряжении.

Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых ор-

ганов или их должностных лиц при проведении налогового контроля,

подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду

(неполученный доход).

За причинение убытков налогоплательщику, налоговому агенту или

их представителям в результате совершения неправомерных действий

налоговые органы и их должностные лица несут ответственность, пре-

дусмотренную федеральными законами.

Убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или

их представителям правомерными действиями должностных лиц нало-

говых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев,

предусмотренных федеральными законами.

ГЛАВА 11

НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

11.1.

Налоговые правонарушения и ответственность

за их совершение по Налоговому кодексу РФ

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное

противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах)

деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового

агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут

организации и физические лица

случаях, предусмотренных

гл.

НК РФ

«Виды налоговых правонарушений и ответственность за их соверше-

ние».

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответствен-

ности с 16-летнего возраста.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение

налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, ко-

торые предусмотрены НК РФ, а также повторно за совершение одного

и того же налогового правонарушения.

Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное

физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков

состава преступления, предусмотренного уголовным законодатель-

ством РФ.

Привлечение организации к ответственности за совершение нало-

гового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при нали-

чии соответствующих оснований от административной, уголовной или

иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение

налогового правонарушения не освобождает его от обязанности упла-

тить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового

238 Раздел II. Основы налогообложения в РФ

агента к ответственности за совершение налогового правонарушения

не освобождает его .от обязанности перечислить причитающиеся сум-

мы налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонару-

шения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном фе-

деральным законом порядке и установлена вступившим в законную

силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обяза-

но доказывать свою невиновность в совершении налогового правона-

рушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельству-

ющих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его

совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомне-

ния в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в

пользу этого лица.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за соверше-

ние налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следу-

ющих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонаруше-

ния;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правона-

рушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения де-

яния 16-летнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за со-

вершение налогового правонарушения.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается

лицо,

совершившее противоправное деяние умышленно или по не-

осторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно,

если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер сво-

их действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступ-

ление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое

правонарушение признается совершенным по неосторожности, если

лицо,

его совершившее, не осознавало противоправного характера сво-

их действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возник-

ших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло

это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения опре-

деляется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее предста-

вителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение дан-

ного налогового правонарушения.

Глава 11. Налоговые правонарушения

239

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении нало-

гового

правонарушения, признаются:

V совершение деяния, содержащего признаки налогового правона-

рушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и

непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавлива-

ются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массо-

вой информации и иными способами, не нуждающимися в специаль-

ных

средствах доказывания);

^ совершение деяния, содержащего признаки налогового правона-

рушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в

момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло

отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие

болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются

представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, со-

держанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором со-

вершено налоговое правонарушение);

S выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом пись-

менных разъяснений по вопросам применения законодательства о на-

логах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномо-

ченным государственным органом или их должностными лицами в

пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются

при наличии соответствующих документов этих органов, которые по

смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых со-

вершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания

этих документов).

При наличии перечисленных обстоятельств лицо не подлежит от-

ветственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за соверше-

ние

налогового правонарушения, признаются:

S совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых лич-

ных или семейных обстоятельств;

•S

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуж-

дения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

J иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смяг-

чающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается

совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым

ответственности за аналогичное правонарушение.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за

совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и