Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

330

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

лировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в

налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на

незачисленис валютной выручки на территорию РФ;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками россий-

ского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможен-

ном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе

деятельности которого находится пункт пропуска, через который ука-

занный товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (да-

лее — пограничный таможенный орган).

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта за пре-

делы территории РФ трубопроводным транспортом представляется

полная грузовая таможенная декларация с отметками российского та-

моженного органа, производившего таможенное оформление указан-

ного вывоза нефтепродуктов.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через

границу РФ с государством — участником Таможенного союза, на ко-

торой таможенный контроль отменен, в третьи страны представляется

грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенно-

го органа, производившего таможенное оформление указанного выво-

за нефтепродуктов;

4) копии транспортных или товаросопроводительных документов

или иных документов с отметками российских пограничных таможен-

ных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной

территории РФ, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном

режиме экспорта через границу РФ.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через

морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы тамо-

женной территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы пред-

ставляются копии следующих документов:

S поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указа-

нием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничного

таможенного органа;

S коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в

котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пре-

делами таможенной территории РФ.

Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных до-

кументов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы та-

моженной территории РФ, могут не представляться в случае вывоза

нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта трубопроводным

транспортом.

Глава 13. Акцизы

331

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта в же-

лезнодорожных цистернах для подтверждения вывоза товаров за пре-

делы таможенной территории РФ налогоплательщиком в налоговые

органы представляются копии транспортных, товаросопроводитель-

ных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов

за пределы таможенной территории РФ, с отметками пограничного та-

моженного органа.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу

РФ с государством — участником Таможенного союза, на которой та-

моженный контроль отменен, представляются копии транспортных и

товаросопроводительных документов с отметками российского тамо-

женного органа, производившего таможенное оформление указанного

вывоза товаров.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые

органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от на-

логообложения, уплаченные суммы акциза подлежат возмещению на-

логоплательщику.

При непредставлении или представлении в неполном объеме выше-

перечисленных документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных

товаров за пределы территории РФ, которые должны быть представле-

ны в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жи-

тельства индивидуального предпринимателя), по указанным подакциз-

ным товарам акциз уплачивается в порядке, установленном гл. 22 НК РФ

в отношении операций с подакцизными товарами на территории РФ.

13.5.4. Особенности налогообложения при ввозе

подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в

зависимости от избранного таможенного режима налогообложение

производится в следующем порядке:

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при

помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки

для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим

реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от упла-

ты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в

связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предус-

мотренном таможенным законодательством РФ;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы

транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли,

332 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отка-

за в пользу государства акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим

переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при ус-

ловии, что продукты переработки будут вывезены в определенный

срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения

акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установ-

ленных ТК РФ;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим

временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от

уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодатель-

ством РФ.

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, пред-

назначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с

осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уп-

латы акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через

таможенную границу РФ, определяется в соответствии с ТК РФ.

В случае, если в соответствии с международным договором Россий-

ской Федерации с иностранным государством отменяется тамо-

женный контроль и таможенное оформление перемещаемых через

таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подак-

цизным товарам, происходящим из такого государства или выпущен-

ным в свободное обращение на его территории и ввозимым на терри-

торию РФ, устанавливается Правительством РФ.

13.5.5. Определение налоговой базы при ввозе

подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены

твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на

единицу измерения), — как объем ввозимых подакцизных товаров в

натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены ад-

валорные (в процентах) налоговые ставки, — как сумма их таможен-

ной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая

уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на та-

моженную территорию РФ партии подакцизных товаров.

Глава 13. Акцизы

333

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию

РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз ко-

торых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база опре-

деляется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В

аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если

в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакциз-

ных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с

таможенной территории РФ для переработки вне таможенной террито-

рии РФ.

13.5.6.

Порядок исчисления и уплаты акциза

при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ

Сумма акциза по подакцизным товарам при ввозе на территорию

РФ,

в отношении которых установлены твердые (специфические) на-

логовые ставки, исчисляется как произведение соответствующей нало-

говой ставки и исчисленной налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию

РФ,

в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) на-

логовые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке

процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по ввозимым на территорию РФ подакцизным това-

рам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые

ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в про-

центах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в ре-

зультате сложения сумм акциза, исчисленных как:

-» произведение твердой (специфической) налоговой ставки и

объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

—>

соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке

процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения

таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины)

таких товаров.

Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов под-

акцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагаемых ак-

цизом

по

разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полу-

ченную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого

вида этих товаров.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ со-

ответствующие заполненные таможенные формы и расчетные докумен-

ты,

удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные

документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

334

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на

таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законода-

тельством РФ на основе положений гл. 22 НК РФ.

13.6.

Особенности налогообложения акцизами

алкогольной продукции

13.6.1.

Объект налогообложения при реализации

алкогольной продукции

Для целей гл. 22 НК РФ алкогольной продукцией признаются

спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная

пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за

исключением виноматериалов.

Объектом налогообложения признается реализация организация-

ми с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у на-

логоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с

акцизных складов других организаций. Не признается объектом на-

логообложения реализация алкогольной продукции с акцизного скла-

да одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой

организации.

13.6.2.

Особенности применения налоговых ставок

в отношении алкогольной продукции

Налогообложение осуществляется по действующим налоговым

ставкам акцизов (см. 13.2.4):

S алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию РФ;

S при реализации налогоплательщиками — производителями алко-

гольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включи-

тельно вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газиро-

ванных, шипучих;

S при реализации налогоплательщиками — производителями алко-

гольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за

исключением реализации указанной продукции на акцизные склады

других организаций и акцизные склады, являющиеся структурными

подразделениями налогоплательщиков — производителей алкогольной

продукции.

При реализации налогоплательщиками — производителями алко-

гольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на

акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся

Глава 13. Акцизы

335

структурными подразделениями налогоплательщиков — производите-

лей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется:

S в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по

налоговым ставкам

размере 20% действующих налоговых ставок;

•S

в отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе

шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым став-

кам

размере 35% действующих налоговых ставок.

При реализации оптовыми организациями с акцизных складов ал-

когольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%,

за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады

других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся

структурными подразделениями налогоплательщиков — оптовых орга-

низаций, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную

территорию РФ, налогообложение осуществляется:

S в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин,

по налоговым ставкам

размере 80% действующих налоговых ставок;

•/ в отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе

шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым став-

кам

размере 65% действующих налоговых ставок.

Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приоб-

ретении акцизных либо региональных специальных марок, по подак-

цизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавлива-

ется Правительством РФ и не может превышать 1% установленной

ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилово-

го спирта свыше 25%.

13.6.3.

Налоговые режимы в отношении

алкогольной продукции

Хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям

либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляю-

щему оптовую или розничную реализацию, алкогольной продукции с

объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением вин на-

туральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипу-

чих, производимой на территории РФ, осуществляются в соответствии

с условиями режима налогового склада.

В период нахождения алкогольной продукции под действием режи-

мов налогового склада указанная продукция не считается реализован-

ной и в отношении этой продукции не возникает обязательство по уп-

лате акциза.

Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и ме-

роприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органа-

336

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

ми в соответствии с п.

ст. 82 НК РФ, в отношении алкогольной про-

дукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на

акцизный склад до момента се отгрузки (передачи) покупателям либо

структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему

оптовую или розничную реализацию.

Под действием режима налогового склада находятся территория,

на которой расположены производственные помещения, используемые

налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а так-

же расположенные вне этой территории специально учреждаемые ак-

цизные склады для хранения этой продукции и акцизные склады опто-

вых организаций. Хранение указанной продукции до ее отгрузки

(передачи) покупателям либо структурному подразделению налогопла-

тельщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию, в

иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных

средств при перевозке в режиме транспортировки, запрещается.

Момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизного скла-

да покупателям либо своему структурному подразделению, осуществля-

ющему ее оптовую или розничную реализацию, считается моментом за-

вершения действия режима налогового склада. При освобождении

алкогольной продукции от акциза в соответствии с законодательством

РФ о налогах и сборах моментом завершения действия режима налого-

вого склада в отношении таких товаров является дата вступления в силу

соответствующего акта или иная указанная в нем дата.

Алкогольная продукция, находящаяся под действием режима нало-

гового склада, хранится под контролем налогового органа в специаль-

но выделенных обустроенных помещениях.

Акцизные склады учреждаются организациями, признаваемыми

налогоплательщиками акцизов, при наличии соответствующего разре-

шения, выдаваемого в порядке, определяемом законодательством РФ,

регулирующим производство и оборот этилового спирта, алкогольной

и спиртосодержащей продукции.

При нахождении алкогольной продукции на акцизных складах с ней

могут производиться исключительно операции по обеспечению со-

хранности, контролю качества, маркировке, а также по подготовке ее к

продаже и транспортировке.

В соответствии с п.

ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными

лицами налоговых органов

пределах своей компетенции посредством налоговых прове-

рок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбо-

ра, проверки данных учета

отчетности, осмотра помещений

территорий, используемых

для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Глава 13. Акцизы 337

Порядок хранения алкогольной продукции, находящейся под дей-

ствием режима налогового склада, устанавливается Минфином России.

Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с

акцизных складов оптовых организаций производится исходя из.фак-

тической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

S не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) —

по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число вклю-

чительно отчетного месяца;

S не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, — по

алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число от-

четного месяца.

Акциз по алкогольной продукции уплачивается по месту ее реали-

зации (передаче) с акцизных складов, за исключением реализации (пе-

редачи) на акцизные склады других организаций.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по реализации

алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли, пред-

ставляют налоговые декларации не позднее 15-го числа месяца, следу-

ющего за истекшим налоговым периодом.

13.7.

Особенности налогообложения акцизами

операций с нефтепродуктами

13.7.1.

Нефтепродукты как объект налогообложения

акцизами

В целях гл. 22 НК РФ нефтепродуктами признаются:

^ автомобильный бензин;

•S

дизельное топливо;

•S моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжек-

торных) двигателей;

•S

прямогонный бензин. Для целей гл. 22 НК РФ под прямогонным

бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате

переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, при-

родного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов

их переработки, за исключением бензина автомобильного. Бензиновой

фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале темпера-

тур от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртут-

ного столба.

Для целей гл. 22 НК РФ оприходованием признается принятие к

учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного

сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов).

338

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

13.7.2.

Свидетельства о регистрации лица,

совершающего операции с нефтепродуктами

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с неф-

тепродуктами, выдаются организациям и индивидуальным предприни-

мателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

•S

производство нефтепродуктов — свидетельство на производство;

S оптовую реализацию нефтепродуктов — свидетельство на опто-

вую реализацию;

S оптово-розничную реализацию нефтепродуктов —свидетельство

на оптово-розничную реализацию;

S розничную реализацию нефтепродуктов — свидетельство на роз-

ничную реализацию.

В случае осуществления организацией и индивидуальным предпри-

нимателем операций по оптовой или оптово-розничной реализации

нефтепродуктов, произведенных ими из собственного сырья (в том

числе из подакцизных нефтепродуктов) либо полученных в счет опла-

ты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и

материалов (в зависимости от осуществляемого вида деятельности),

указанному лицу выдается свидетельство на оптовую реализацию или

свидетельство на оптово-розничную реализацию. При этом свидетель-

ство на производство организациям и индивидуальным предпринима-

телям не выдается.

В свидетельстве указываются:

•S наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

S полное и сокращенное наименование организации (фамилия,

имя, отчество индивидуального предпринимателя), местонахождение

организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и

адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией

(индивидуальным предпринимателем) видов деятельности по операци-

ям с нефтепродуктами;

S идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

S вид деятельности и марки (номенклатура) нефтепродуктов;

•S

реквизиты документов, подтверждающих

право

собственности (пра-

во хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на производ-

ственные мощности, и местонахождение указанных мощностей;

•S

реквизиты документов, подтверждающих право собственности

(право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на

мощности по хранению нефтепродуктов, и местонахождение указан-

ных мощностей;

v' местонахождение и количество стационарных топливораздаточ-

ных колонок, реквизиты документов, подтверждающих право соб-

Глава 13. Акцизы

339

ственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного уп-

равления) на стационарные топливораздаточные колонки;

S реквизиты договора на оказание услуг по переработке нефти, га-

зового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горю-

чих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки

с организацией, осуществляющей эту переработку (при наличии ука-

занного договора);

S срок действия свидетельства (до одного года);

S условия осуществления указанных видов деятельности;

S регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

Порядок выдачи свидетельства определяется Минфином России.

Свидетельства выдаются организациям и индивидуальным пред-

принимателям при соблюдении следующих требований:

1) свидетельство на производство — при наличии в собственности

(на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления)

организации или индивидуального предпринимателя (организации, в

которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного

(складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответствен-

ностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей

по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов;

2) свидетельство на оптовую реализацию — при наличии в соб-

ственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного уп-

равления) организации или индивидуального предпринимателя (орга-

низации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50%

уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной

ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)

мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов, и (или) при нали-

чии договора на оказание услуг по переработке принадлежащей данно-

му налогоплательщику сырой нефти, газового конденсата, попутного

нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сы-

рья,

а также продуктов их переработки, и (или) при наличии договора

аренды мощностей, являющихся государственной собственностью

(для акционерных обществ, имеющих в уставном капитале долю госу-

дарства не менее 50%);

3) свидетельство на оптово-розничную реализацию — при наличии

в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативно-

го управления) организации или индивидуального предпринимателя

(организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50%

уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной

ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)