Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

360 Раздел Ш. Федеральные налоги и сборы

соответствии с законодательством РФ граждан по военно-учетным спе-

циальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие

авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

11) имущество (включая денежные средства) и (или) имуществен-

ные права, которые получены религиозными организациями на осуще-

ствление уставной деятельности;

12) средства, которые получены профессиональным объединением

страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от

25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской

ответственности владельцев транспортных средств», и которые предназ-

начены для финансирования компенсационных выплат, предусмотрен-

ных законодательством РФ об обязательном страховании гражданской

ответственности владельцев транспортных средств, для формирования

фондов в соответствии с требованиями международных систем обяза-

тельного страхования гражданской ответственности владельцев транс-

портных средств, к которым присоединилась Российская Федерация, а

также средства, полученные в соответствии с законодательством РФ об

обязательном страховании гражданской ответственности владельцев

транспортных средств указанным профессиональным объединением

страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и рас-

ходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о

компенсационных выплатах (подп. 12 п. 2 ст. 251 НК РФ введен Феде-

ральным законом от 29 декабря 2004

г.

№ 204-ФЗ и распространяется на

правоотношения, возникшие с

января 2003 г.).

14.3.

Расходы для целей налогообложения

14.3.1.

Понятие расходов

группировка расходов

В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные

доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,

не учитываемых для целей налогообложения, см. 14.3.5).

Расходами признаются обоснованные и документально подтверж-

денные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убыт-

ки),

осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ-

данные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются

затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответ-

ствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты

Глава 14. Налог на прибыль организаций

361

при условии, что они произведены для осуществления деятельности,

направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера,

также условий осуществле-

ния и направлений деятельности налогоплательщика

подразделяются

на:

S расходы, связанные с производством и реализацией;

S внереализационные расходы.

Особенности определения расходов, признаваемых для целей нало-

гообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо рас-

ходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавли-

ваются положениями гл. 25 НК РФ.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отне-

сены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплатель-

щик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он от-

несет такие расходы.

Пбнесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых вы-

ражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расхода-

ми,

стоимость которых выражена в рублях.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых вы-

ражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расхода-

ми,

стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в

зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообло-

жения метода признания таких расходов (метода начисления или кас-

сового метода).

В целях гл. 25 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов на-

логоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его

расходов.

14.3.2.

Расходы, связанные с производством

и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают

себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранени-

ем и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приоб-

ретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных

прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое

обслуживание основных средств и иного имущества, а также на под-

держание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

362

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские

разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализа-

цией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подраз-

деляются на:

S материальные расходы;

S расходы на оплату труда;

•/ суммы начисленной амортизации (см. 14.4);

S прочие расходы (см. 14.3.2).

В НК РФ установлены особенности определения расходов банков,

страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, орга-

низаций потребительской кооперации, профессиональных участников

рынка ценных бумаг и иностранных организаций.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие за-

траты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про-

изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образу-

ющих их основу либо являющихся необходимым компонентом при

производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной

подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая

предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяй-

ственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксп-

луатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,

приборов, лабораторного оборудования; спецодежды и другого имуще-

ства, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого

имущества включается в состав материальных расходов в полной сум-

ме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся мон-

тажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обра-

ботке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходу-

емых на технологические цели, выработку (в том числе самим налого-

плательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопле-

ние зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера,

выполняемых сторонними организациями или индивидуальными пред-

Глава 14. Налог на прибыль организаций

363

принимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)

структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услу-

гам) производственного характера относятся выполнение отдельных

операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению

работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за со-

блюдением установленных технологических процессов, техническое

обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам

(услугам) производственного характера также относятся транспортные

услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предприни-

мателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщи-

ка по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемеще-

ние сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других

видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и

доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров

(контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и

иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы,

связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золо-

уловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на

захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение

услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению эко-

логически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно

допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную сре-

ду и другие аналогичные расходы).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в мате-

риальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без

учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы

в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уп-

лачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные по-

шлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связан-

ные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных час-

тей,

комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов

использует продукцию собственного производства, а также если в со-

став материальных расходов налогоплательщик включает результаты

работ или услуги собственного производства, оценка указанной про-

дукции, результатов работ или услуг собственного производства произ-

водится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на

стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в

364 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответство-

вать их оценке при'списании.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возврат-

ных отходов. В целях гл. 25 ПК РФ под возвратными отходами понима-

ются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и

других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе про-

изводства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утра-

тившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или

физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными рас-

ходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по пря-

мому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-

материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим

процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценно-

го сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ,

услуг),

а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в резуль-

тате осуществления технологического процесса.

К материальным расходам для целей налогообложения приравни-

ваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные ме-

роприятия;

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспорти-

ровке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной

убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ

(Порядок утвержден постановлением Правительства РФ от 12 ноября

2002 г. №814);

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полез-

ных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карье-

рах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горно-

го отвода горнорудных предприятий.

При определении размера материальных расходов при списании сырья

и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров

(выполнении работ, оказании

услуг),

в соответствии с принятой организа-

цией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из

следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

S метод оценки по стоимости единицы запасов;

S метод оценки по средней стоимости;

S метод оценки по стоимости первых по времени приобретений

(ФИФО);

Глава 14. Налог на прибыль организаций 365

S метод оценки по стоимости последних по времени приобретений

(ЛИФО).

У налогоплательщиков в расходы на оплату труда включаются

любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной фор-

мах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начис-

ления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и

единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с

содержанием этих работников, предусмотренные нормами законода-

тельства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллектив-

ными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в част-

ности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла-

дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с

принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за

производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окла-

дам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и

иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характе-

ра, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе над-

бавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу

в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон

обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях

труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные

дни, производимые в соответствии с законодательством РФ;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответ-

ствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продук-

тов,

предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии

с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья

(суммы денежной компенсации за нспредоставление бесплатного жи-

лья,

коммунальных и иных подобных услуг);

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с

законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмун-

дирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма

льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраня-

емого на время выполнения ими государственных и (или) обществен-

ных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодатель-

ством РФ о труде;

366

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время от-

пуска, предусмотренного законодательством РФ, расходы на оплату

проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждиве-

нии, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно

(включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций,

расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним ме-

стностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ, допла-

та несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на

оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также

расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских

осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответ-

ствии с трудовым законодательством РФ;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганиза-

цией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности

или штата работников налогоплательщика;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за

стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты

труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффи-

циентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, про-

изводимые в соответствии с законодательством РФ;

12) надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непре-

рывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к

ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с

тяжелыми природно-климатическими условиями;

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законо-

дательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работ-

никам налогоплательщика;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или

время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмот-

ренных законодательством РФ;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае времен-

ной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза-

тельного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей

по договорам добровольного страхования (договорам негосударственно-

го пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со

страховыми организациями (негосударственными пенсионными фонда-

ми),

имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодатель-

Глава 14. Налог на прибыль организаций 367

ством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Россий-

ской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенси-

онного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на опла-

ту труда по договорам:

S долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключа-

ются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусмат-

ривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за

исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступле-

ния смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

У негосударственного пенсионного обеспечения при условии при-

менения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных

взносов на именных счетах участников негосударственных пенсион-

ных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при до-

стижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных ос-

нований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на

установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению

и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных ос-

нований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспе-

чения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств

на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а догово-

ры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожиз-

ненно (абзац действует в редакции Федерального закона от 29 декабря

2004 г. № 204-ФЗ; внесенные изменения распространяются на право-

отношения, возникшие с

января 2005 г.);

S добровольного личного страхования работников, заключаемым

на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщи-

ками медицинских расходов застрахованных работников;

S добровольного личного страхования, заключаемым исключитель-

но на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты за-

страхованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им тру-

довых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачивае-

мая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, доб-

ровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пен-

сионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообло-

жения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату

труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокра-

щения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, до-

368

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

говора добровольного пенсионного страхования и (или) договора него-

сударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы

работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расхо-

дов,

признаются подлежащими налогообложению с момента измене-

ния существенных условий указанных договоров и (или) сокращения

сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением

случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами

непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и непредотвратимыми об-

стоятельствами) .

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предус-

матривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахо-

ванных работников, включаются в состав расходов в размере, не пре-

вышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заклю-

чаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованно-

го работника или утраты застрахованным работником трудоспособно-

сти в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в

состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на од-

ного застрахованного работника. При расчете предельных размеров

платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются сами

суммы платежей (взносов);

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада

(при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллек-

тивными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения

организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотрен-

ные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в

пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим ли-

цам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специ-

альным договорам на предоставление рабочей силы с государственны-

ми организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления

по основному месту работы рабочим, руководителям или специалис-

там налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в

системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования,

сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате орга-

низации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным

договорам гражданско-правового характера (включая договоры подря-

Глава 14. Налог на прибыль организаций

369

да),

за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового

характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством РФ начисления военнослу-

жащим, проходящим военную службу на государственных унитарных

предприятиях п в строительных организациях федеральных органов ис-

полнительной власти, й которых законодательством РФ предусмотрена

военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов

внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмот-

ренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и

об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде

лишения свободы;

.23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату от-

пусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграж-

дения за выслугу лет;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, пре-

дусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

14.3.3.

Прочие расходы, связанные

с производством и (или) реализацией

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией,

могут быть подразделены:

1) на расходы, признаваемые в целях налогообложения в размерах

фактических затрат;

2) расходы, признаваемые в целях налогообложения в пределах ус-

тановленных норм.

К расходам, признаваемых в целях налогообложения в размерах

фактических затрат, относятся, в частности, следующие расходы на-

логоплательщика:

•S суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законо-

дательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением расходов,

не учитываемых в целях налогообложения;

S расходы на сертификацию продукции и услуг;

S суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за вы-

полненные сторонними организациями работы (предоставленные ус-

луги);

S суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоц-

мана и иные аналогичные расходы;

S расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплатель-

щика, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на ус-