Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

400 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

S дата передачи в производство сырья и материалов — в части сы-

рья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы,

услуги);

S дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи ус-

луг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из

суммы начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесяч-

но исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве рас-

хода в том отчетном периоде,- в котором они были осуществлены, вне

зависимости от их оплаты.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосу-

дарственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве рас-

хода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с

условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы

из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взно-

сов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пен-

сионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионно-

го) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок

более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в

течение срока действия договора.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов при-

знается, если иное не установлено НК РФ:

1) дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм

налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязатель-

ных платежей;

2) дата начисления в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ —

для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расхо-

дом в соответствии с гл. 25;

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных догово-

ров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих

основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетно-

го (налогового) периода — для расходов:

S в виде сумм комиссионных сборов;

S в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполнен-

ные ими работы (предоставленные услуги);

S в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое

в лизинг) имущество;

S в виде иных подобных расходов;

Глава 14. Налог на прибыль организаций

401

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выпла-

ты из кассы) налогоплательщика —для расходов:

•S в виде сумм выплаченных подъемных;

S в виде компенсации за использование для служебных поездок

личных легковых автомобилей и мотоциклов;

5) дата утверждения авансового отчета — для расходов:

S на командировки;

S содержание служебного транспорта;

•/ представительские расходы;

S иные подобные расходы;

6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и дра-

гоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и

драгоценными металлами,

а также

последний день текущего месяца — по

расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требо-

ваниям (обязательствам), стоимость которых выражена

иностранной ва-

люте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

дата реализации или иного выбытия ценных бумаг — по расходам,

связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

8) дата признания должником либо дата вступления в законную

силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или)

иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а

также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

9) дата перехода права собственности на иностранную валюту —

для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долго-

вым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых

приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ

расход признается осуществленным и включается в состав соответ-

ствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обяза-

тельства) до истечения отчетного периода расход признается осуще-

ствленным и включается в состав соответствующих расходов на дату

прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Суммовая разница признается расходом:

S у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебитор-

ской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), иму-

щественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реа-

лизации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

•S

у налогоплательщика-покупателя —

на

дату погашения кредитор-

ской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), иму-

402

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

щество, имущественные или иные права, а в случае предварительной

оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества,

имущественных или иных прав.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогооб-

ложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установлен-

ному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. Обязатель-

ства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в

виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному

курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственно-сти

при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполне-

ния) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (на-

логового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

14.7.

Порядок определения доходов и расходов

при кассовом методе

Организации (за исключением банков) имеют право на определение

даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу,

если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реа-

лизации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не пре-

высила I млн руб. за каждый квартал.

При применении кассового метода в целях гл. 25 НК РФ датой по-

лучения дохода признается день поступления средств на счета в банках

и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или)

имущественных прав, а также погашения задолженности перед нало-

гоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков при применении кассового метода

признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 25 НК РФ

оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается

прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобре-

тателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед

продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров

(выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следу-

ющих особенностей:

1) материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются

в составе расходов в момент погашения задолженности путем списа-

ния денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, вы-

платы из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в

момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отно-

шении оплаты процентов за пользование заемными средствами (вклю-

Глава 14. Налог на прибыль организаций 403

чая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом рас-

ходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе рас-

ходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начислен-

ных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортиза-

ция только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имуще-

ства, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется

в отношении капитализируемых расходов;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе рас-

ходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При

наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее по-

гашение учитываются в составе расходов в пределах фактически по-

гашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, ког-

да налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и

расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил

предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, ус-

луг),

то он обязан перейти на определение доходов и расходов по ме-

тоду начисления с начала налогового периода, в течение которого было

допущено такое превышение.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым

методом, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и

расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обяза-

тельство (требование) выражено в условных денежных единицах.

14.8.

Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога

14.8.1.

Налоговые ставки

По налогу на прибыль организаций основная налоговая ставка ус-

танавливается

размере 24%. При этом:

—»

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%,

'зачисляется в федеральный бюджет;

-> сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере

17,5%,

зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка нало-

га, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть по-

нижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ука-

занная налоговая ставка не может быть ниже

13,5%.

404

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связан-

ные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное пред-

ставительство, устанавливаются в следующих размерах:

20% — со всех доходов, за исключением доходов, к которым при-

меняются налоговые ставки 0%, 10%, 15%.

2) 10%.— от использования, содержания или сдачи в аренду (фрах-

та) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или

контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, не-

обходимое для транспортировки) в связи с осуществлением междуна-

родных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде

дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий-

ских организаций российскими организациями и физическими лица-

ми — налоговыми резидентами РФ;

2) 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий-

ских организаций иностранными организациями, а также по доходам,

полученным в виде дивидендов российскими организациями от ино-

странных организаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей определения

налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других

организациях.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными вида-

ми долговых

обязательств,

применяются следующие налоговые ставки:

1) 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муни-

ципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, доходы по

которым облагаются по налоговым ставкам 9% и 0%), условиями выпус-

ка и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде про-

центов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотеч-

ным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам

учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полу-

ченным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия,

выданных управляющим ипотечным покрытием после

января 2007 г.;

2) 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным

бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до

января 2007 г.,

а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным по-

крытием, эмитированным до

января 2007 г., и доходам учредителей

доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на

основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных

управляющим ипотечным покрытием до

января 2007 года;

Глава 14. Налог на прибыль организаций

405

3) 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муни-

ципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включи-

тельно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государ-

ственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным

при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного

валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения усло-

вий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга

бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, свя-

занной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным за-

коном от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской

Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке

0%. Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не

связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федераль-

ным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке

России)», облагается налогом по основной налоговой ставке 24%.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам 9, 10, 15, 20%,

подлежит зачислению в федеральный бюджет.

14.8.2.

Налоговый и отчетный периоды.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций призна-

ется календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций при-

знаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного

года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих

ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной

прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до

окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процен-

тная доля исчисленной налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налого-

плательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда обязан-

ность по исчислению и удержанию налога возлагается на налогового

агента (выплата дохода иностранной организации, выплата доходов в

виде дивидендов и процентов).

По итогам каждого отчетного

(налогового)

периода налогоплатель-

щики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и

прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим

итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогово-

406 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

го) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисля-

ют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в

первом квартале текущего налогового периода, принимается равной

сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налого-

плательщиком в последнем квартале предыдущего налогового перио-

да. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во

втором квартале текущего налогового периода, принимается равной

суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный пе-

риод текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подле-

жащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода,

принимается равной V

разницы между суммой авансового платежа,

рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рас-

считанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансово-

го платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего на-

логового периода, принимается равной '/

разницы, между суммой

авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой

авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового

платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответ-

ствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесяч-

ных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли,

подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых пла-

тежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фак-

тически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с

начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет,

определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых

платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налого-

вый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому

периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансо-

вых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может

изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Следующие категории налогоплательщиков уплачивают только

квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:

S организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы

от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

S бюджетные учреждения;

Глава 14. Налог на прибыль организаций 407

S иностранные организации, осуществляющие деятельность в Рос-

сийской Федерации через постоянное представительство;

S некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации

товаров (работ, услуг);

V участники простых товариществ в отношении доходов, получа-

емых ими от участия в простых товариществах;

S инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, по-

лученных от реализации указанных соглашений;

S выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, по-

лучающая доходы от источников в Российской Федерации, не связан-

ные с постоянным представительством в Российской Федерации, обя-

занность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из

доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлага-

ется на российскую организацию или иностранную организацию,

осуществляющую деятельность в Российской Федерации через посто-

янное представительство {налоговых агентов), выплачивающих ука-

занный доход налогоплательщику. Налоговый агент определяет сумму

налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или ино-

му получению дохода.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам до-

ходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государствен-

ным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложе-

нию налогом на прибыль организаций, определяют сумму налога

отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к

каждой выплате указанных доходов:

1) если источником доходов налогоплательщика является россий-

ская организация, обязанность удержать налог из доходов налогопла-

тельщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник

доходов. В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживает-

ся из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

2) при реализации государственных и муниципальных ценных бу-

маг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полу-

ченным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного

дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик — полу-

чатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату нало-

га с таких доходов.

Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется дан-

ный порядок, доводится до налогоплательщиков уполномоченным

Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

408 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 925 Мин-

фин России уполномочен доводить до сведения налогоплательщиков

информацию о видах государственных и муниципальных ценных бу-

маг, по которым не представляется возможным определить у источни-

ка доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению.

Приказом Минфина России от 5 августа 2002 г. № 90н утвержден

Перечень государственных и муниципальных ценных

бумаг,

лри обра-

щении которых предусмотрено признание получения продавцом про-

центного дохода.

Организации, созданные после 1 января 2002 г. (после вступления

в силу гл. 25 НК РФ), начинают уплачивать ежемесячные авансовые

платежи по истечении полного квартала с даты их государственной ре-

гистрации.

14.8.3.

Сроки и порядок уплаты налога и налога

в виде авансовых платежей

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, упла-

чивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых дек-

лараций за соответствующий налоговый период (не позднее 28 марта

года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются

не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за

соответствующий отчетный период (не позднее 28 дней со дня оконча-

ния соответствующего отчетного периода).

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение

отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каж-

дого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые плате-

жи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые плате-

жи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам

которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных

авансовых платежей,'уплаченных в течение отчетного (налогового) пе-

риода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчет-

ного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчи-

тываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Российская организация или иностранная организация, осуществля-

ющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налого-

вые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удержи-

вают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за

Глава 14. Налог на прибыль организаций

409

исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государствен-

ным и муниципальным ценным бумагам, при каждой выплате (перечис-

лении) ей денежных средств или ином получении иностранной органи-

зацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ. Налоговый агент

обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней

после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной орга-

низации или иного получения доходов иностранной организацией.

В НК РФ установлены особенности уплаты налога налогоплатель-

щиками, имеющими обособленные подразделения (см. 14.8.4).

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивиден-

дов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным

бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюд-

жет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со

дня выплаты дохода. Налог с доходов по государственным и муници-

пальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки ис-

ключается накопленный купонный (процентный) доход, подлежащих

налогообложению у получателя доходов, уплачивается в бюджет нало-

гоплательщиком — получателем дохода в течение 10 дней по оконча-

нии месяца, в котором получен доход.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за

соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реа-

лизации не превышала

млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В

случае превышения указанных ограничений налогоплательщик, начи-

ная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение

имело место, уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

14.8.4. Особенности исчисления и уплаты налога

налогоплательщиком, имеющим обособленные

подразделения

Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособ-

ленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет

сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по ито-

гам налогового периода, производят по месту своего нахождения без

распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачис-

лению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муни-

ципальных

образований, производится налогоплательщиками — россий-

скими организациями по месту нахождения организации, а также по

месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из

доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.