Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

430 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

ходы от предоставления в аренду или субаренду морских судов и воз-

душных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, ис-

пользуемых в международных перевозках. При этом доход от лизинго-

вых операций, связанных с приобретением и использованием предмета

лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы ли-

зингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового иму-

щества (при лизинге) лизингодателю;

8) доходы от международных перевозок. Под международными пе-

ревозками понимаются любые перевозки морским, речным или воз-

душным судном, автотранспортным средством или железнодорожным

транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляет-

ся исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ;

9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государ-

ственными органами и (или) исполнительными органами местного са-

моуправления договорных обязательств;

10) иные аналогичные доходы.

Если деятельность иностранной организации, связанная с получе-

нием доходов, не приводит к образованию постоянного представи-

тельства иностранной организации в РФ, обложению налогом на при-

быль организаций у источника выплаты не подлежат следующие виды

полученных иностранной организацией доходов:

S доходы от продажи товаров;

S доходы от продажи иного имущества, за исключением доходов от

реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ,

и доходов от реализации акций (долей) российских организаций, более

50%

активов которых состоит из недвижимого имущества, находяще-

гося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производ-

ных от таких акций (долей);

S доходы от продажи имущественных прав;

S доходы от осуществления

работ,

оказания услуг

на

территории РФ.

Не признаются доходами от источников в РФ премии по перестра-

хованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру.

Доходы, полученные иностранной организацией, которые не связа-

ны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации,

относящиеся к доходам иностранной организации от источников в РФ

и подлежащие обложению налогом на прибыль организаций, удержи-

ваемым у источника выплаты Доходов, являются объектом налогообло-

жения по налогу на прибыль организаций. Такие доходы признаются

объектом налогообложения независимо от формы, в которой они по-

лучены, в частности:

Глава 14. Налог на прибыль организаций

431

S в натуральной форме;

•/ путем погашения обязательств этой организации;

S в виде прощения ее долга;

S в виде зачета требований к этой организации.

При определении налоговой базы по доходам от реализации недви-

жимого имущества, находящегося на территории РФ, и доходам от реа-

лизации акций или долей российских организаций, более 50% активов

которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на террито-

рии РФ,

также финансовых инструментов, производных от таких акций

или долей, из суммы доходов могут вычитаться расходы, связанные с

получением указанных доходов. Указанные расходы иностранной орга-

низации учитываются при определении налоговой базы, если к дате вып-

латы этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего

налог

таких доходов, имеются представленные этой иностранной орга-

низацией документально подтвержденные данные о таких расходах.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим

налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов,

исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает

такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, ис-

числяются в той же валюте, в которой получен доход, по официально-

му курсу (кросс-курсу) ЦБ РФ на дату осуществления таких расходов.

Если учредителем или выгодоприобретателем по договору довери-

тельного управления является иностранная организация, не имеющая

постоянного представительства в РФ, а доверительным управляющим

является российская организация либо иностранная организация, осу-

ществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ,

то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных

рамках договора доверительного управления, налог на прибыль орга-

низаций удерживается и перечисляется в бюджет доверительным уп-

равляющим.

14.10.5. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов,

полученных иностранной организацией от источников

в Российской Федерации, удерживаемого

налоговым агентом

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источ-

ников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается россий-

ской организацией или иностранной организацией, осуществляющей

деятельность в Российской Федерации через постоянное представи-

тельство, выплачивающей доход иностранной организации при каж-

432 Раздел III. Федеральные налоги и сборы

дой выплате доходов, за исключением установленных в НК РФ случа-

ев,

в валюте выплаты дохода.

Налог с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной

организации — акционеру (участнику) российских организаций, исчис-

ляется по ставке 15%.

Налог с доходов, полученных по государственным и муниципаль-

ным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения

которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, исчис-

ляется по следующим налоговым ставкам:

S 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муни-

ципальным ценным бумагам (кроме доходов по государственным и му-

ниципальным ценным бумагам, облагаемым по ставке 0%), условиями

выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде

процентов;

•S 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муници-

пальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включитель-

но,

а также по доходу в виде процентов по облигациям государственно-

го валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при

осуществлении новации облигаций внутреннего государственного ва-

лютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий,

необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывше-

го Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

По налоговой ставке

20%,

налог на прибыль организаций исчисля-

ется со следующих видов доходов иностранной организации:

S доходы, получаемые в результате распределения в пользу иност-

ранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц

или их объединений, в том числе при их ликвидации;

^ доходы по любым иным долговым обязательствам российских

организаций;

S доходы от использования в Российской Федерации прав на объек-

ты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности,

относятся:

-> платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за ис-

пользование или за предоставление права использования любого ав-

торского права на произведения литературы, искусства или науки,

включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для теле-

видения или радиовещания;

—>

платежи за использование (предоставление права использова-

ния) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов,

секретной формулы или процесса;

Глава 14. Налог на прибыль организаций

433

-> платежи за использование (предоставление права использова-

ния) информации, касающейся промышленного, коммерческого или

научного опыта;

S доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, использу-

емого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций,

доходы от предоставления в аренду или субаренду морских судов и

воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров,

используемых в международных перевозках (в части доходов от сдачи

в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ,

в том числе по лизинговым операциям). Доход от лизинговых опера-

ций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга

лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингово-

го платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества

лизингодателю;

S штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государ-

ственными органами и (или) исполнительными органами местного са-

моуправления договорных обязательств;

S иные аналогичные доходы от источников в РФ.

По налоговой ставке 10% налог на прибыль организаций исчисля-

ется со следующих видов доходов иностранной организации:

^ доходы от международных перевозок;

^ доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, использу-

емого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций,

доходы от предоставления в аренду или субаренду морских судов и

воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров,

используемых в международных перевозках (в части доходов от предо-

ставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных

подвижных транспортных средств или контейнеров, использу-емых в

международных перевозках).

До налоговой ставке 24% налог на прибыль организаций исчисля-

ется со следующих видов доходов иностранной организации:

S доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на

территории РФ;

S доходы от реализации акций (долей) российских организаций,

более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, нахо-

дящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, про-

изводных от таких акций (долей). Доходы от реализации на иностран-

ных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг

или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на

этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ.

434

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

Указанные доходы подлежат налогообложению у источника выпла-

ты дохода иностранной организации. При определении налоговой базы

по этим доходам из их суммы могут вычитаться расходы, связанные с

их получением. Указанные расходы иностранной организации учиты-

ваются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих до-

ходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с та-

ких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией

документально подтвержденные данные о таких расходах. В случае,

если эти расходы не признаются расходом для целей налогообложения,

с таких доходов налог исчисляется по ставке 20%.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, пе-

речисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с

выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ

по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.

В случае, если доход выплачивается иностранной организации в

натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуще-

ствления взаимозачетов, или если сумма налога, подлежащего удержа-

нию,

превосходит сумму дохода иностранной организации, получа-

емого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в

бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом

доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых

иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем

видам доходов во всех случаях выплаты таких доходов, за исключени-

ем случаев:

1) когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что вып-

лачиваемый доход относится к постоянному представительству полу-

чателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится но-

тариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя

дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в пред-

шествующем налоговом периоде;

2) когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной органи-

зации, предусмотрена налоговая ставка 0%;

3) выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о

разделе продукции, если законодательством РФ о налогах и сборах

предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в РФ

при их перечислении иностранным организациям;

4) выплаты доходов, которые в соответствии с международными до-

говорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии

Глава 14. Налог на прибыль организаций

435

предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверж-

дения того, что эта иностранная организация имеет постоянное место-

нахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет

международный договор (соглашение), регулирующий вопросы нало-

гообложения. При этом в случае выплаты доходов российскими банками

по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянно-

го местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеет-

ся международный договор (соглашение), регулиру-ющий вопросы нало-

гообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается

сведениями общедоступных информационных справочников.

В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации до-

ходов, которые в соответствии с международными договорами (соглаше-

ниями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление

и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом

по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления

иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что

эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том

государстве, с которым Российская Федерация имеет международный

договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. При

этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с

иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахож-

дения иностранного банка в государстве, с которым имеется междуна-

родный договор (соглашение), регулиру-ющий вопросы налогообложе-

ния, не требуется, если такое местонахождение подтверждается

сведениями общедоступных информационных справочников.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сро-

ки,

установленные для представления налоговых расчетов (не позднее

28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода), пред-

ставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организа-

циям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налого-

вый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме,

устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, упол-

номоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

14.10.6. Устранение двойного налогообложения

Доходы, полученные российской организацией от

источников

за пре-

делами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу

на прибыль организаций. Указанные доходы учитываются в полном объе-

ме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

436

Раздел III. Федеральные налоги и сборы

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской

организацией в связи с получением доходов от источников за пределами

РФ,

вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством

иностранных государств российской организацией, засчитывающей

при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчиты-

ваемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превы-

шать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком

документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами

РФ:

для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного нало-

говым органом соответствующего иностранного государства, а для нало-

гов,

удержанных в соответствии с законодательством иностранных госу-

дарств или международным договором налоговыми агентами, —

подтверждения налогового агента.

Подтверждение налогового агента действует в течение налогового

периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

14.10.7.

Применение норм международных соглашений

об избежании двойного налогообложения

При применении положений международных договоров Российской

Федерации (международный договоров, соглашений, конвенций об избе-

жании двойного налогообложения доходов) иностранная организация

должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, под-

тверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное

местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международ-

ный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения,

которое должно быть заверено компетентным органом соответствующе-

го иностранного государства. В случае, если данное подтверждение со-

ставлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется так-

же перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на

получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту, вы-

плачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого

международным договором РФ предусмотрен льготный режим налого-

обложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода про-

изводится освобождение от удержания налога у источника выплаты

или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным

организациям доходам, в отношении которых международными дого-

Глава 14. Налог на прибыль организаций

437

ворами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен

особый режим налогообложения, осуществляется при условии предо-

ставления следующих документов:

S заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавлива-

емой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным

по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России);

S подтверждения того, что эта иностранная организация на момент

выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве,

с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирую-

щий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компе-

тентным органом соответствующего иностранного государства;

S копии договора (или иного документа), в соответствии с которым

выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии пла-

тежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога,

подлежащего возврату, в бюджет.

В случае, если вышеупомянутые документы составлены на иност-

ранном языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на

русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных доку-

ментов и их перевода на русский язык не требуется. Требования каких-

либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается.

Заявление о возврате сумм ранее удержанных в РФ налогов, а так-

же иные вышеперечисленные документы представляются иностран-

ным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на

учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания нало-

гового периода, в котором был выплачен доход.

Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляет-

ся налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента

в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюд-

жет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи заявления и

иных документов.

ГЛАВА 15

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на доходы физических лиц — это федеральный налог, взима-

емый с 1 января 2001 г. на основании гл. 23 части второй НК РФ.

В 1992—2000 гг. взимался подоходный налог с физических лиц, уста-

новленный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном

налоге с физических лиц».

15.1.

Налогоплательщики, объект налогообложения

и налоговая база

15.1.1.

Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц призна-

ются:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не яв-

ляющиеся налоговыми резидентами РФ (см. 6.4 и 8.1.1).

Объектом налогообложения признается доход, полученный нало-

гоплательщиками:

S от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ —

для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

S от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся нало-

говыми резидентами РФ.

Для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской

Федерации относятся (см. п. 1. ст. 208 НК РФ):

дивиденды и проценты, полученные от российской организации,

а также проценты, полученные от российских индивидуальных пред-

принимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельно-

стью ее постоянного представительства в РФ;

Глава 15. Налог на доходы физических лиц 439

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, получен-

ные от российской организации и (или) от иностранной организации в

связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных

смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования

имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации:

S недвижимого имущества, находящегося в РФ;

S в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в ус-

тавном капитале организаций;

S прав требования к российской организации или иностранной

организации в связи с деятельностью ее постоянного представитель-

ства на территории РФ;

S иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физи-

ческому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно-

стей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в

РФ.

При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выпла-

ты,

получаемые членами органа управления организации (совета ди-

ректоров или иного подобного органа) — налогового резидента РФ,

местом нахождения (управления) которой является Российская Федера-

ция, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, не-

зависимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих

лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты

указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полу-

ченные налогоплательщиком в соответствии с действующим россий-.

ским законодательством или полученные от иностранной организации

в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных

средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные

транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или

в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку)

таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий

электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспровод-

ной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на терри-

тории РФ;