Книга А.С., Чубур О.В. Финансовое планирование
Подождите немного. Документ загружается.
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Алтайский государственный технический
университет им. И.И. Ползунова»
А.С. Книга, О.В. Чубур
ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ
Учебное пособие
Барнаул 2009
2
ББК 65.9 (2) - 26 я 73
Книга А.С. Финансовое планирование и бюджетирование: учебное пособие
\ А.С. Книга, О.В. Чубур .; Алт. гос. техн. ун-т им. И.И. Ползунова. – Барнаул:
Изд-во АлтГТУ, 2009. - 127 с.
В учебном пособии рассматриваются вопросы внедрения и реализации
финансового планирования и бюджетирования.
Пособие предназначено для слушателей системы
профессиональной
переподготовки и повышения квалификации в области финансового
планирования и бюджетирования, а также для менеджеров высшего и среднего
звена коммерческих организаций.
Пособие разработано в рамках реализации Совместного
Образовательного проекта программы ТЕМПУС - IB- JEP- 27107/2006 (RU)
«SPECTRum».
Рецензенты:
Ю.Г. Швецов, д.э.н., профессор, зав. кафедрой
«Финансы и кредит» ААЭП.
В.Н. Пархаев, к.э.н., доцент кафедры «Экономика и
производственный менеджмент» АлтГТУ;
3
Содержание
Введение
4
Глава 1 Теоретические основы финансового планирования
6
1.1 Планирование в системе управления предприятием
6
1.2 Уровни финансового планирования в управлении предприятием
11
1.3 Стратегическое финансовое планирование 16
Глава 2 Методические вопросы составления и использования бюджетов в системе
управления предприятия
26
2.1 Бюджетная структура предприятия: состав и содержание бюджетов
краткосрочного финансового планирования
26
2.2 Содержание бюджетов оперативного финансового планирования 34
2.3 Методы анализа исполнения бюджета 38
Глава 3 Организационные проблемы внедрения и реализации бюджетирования 45
3.1 Бюджетное управление: принципы и подходы к реализации 45
3.2 Финансовая структура предприятия 61
3.3 Содержание этапов бюджетного процесса 69
3.4 Участники бюджетного процесса 80
3.5 Проблемы постановки бюджетирования на российских предприятиях 85
Глава 4 Применение информационных технологий для реализации
бюджетирования
88
4.1 Основные подходы к автоматизации бюджетирования
88
4.2 Основные характеристики российских и зарубежных информационных систем
для бюджетирования
95
4.3 Возможности управления бюджетами в Microsoft Axapta
103
Практические задания
108
Список использованных источников 127
4
Введение
Российские предприятия уже несколько лет работают в условиях рыночной
экономики. По мере становления и развития рыночных отношений в практике и в сознании
руководителей происходили существенные изменения в отношении к такому инструменту
управления, как планирование, в том числе, планирование финансовых потоков организации.
В начале 90-х годов ХХ в. наблюдалось отрицание необходимости использования
планирования. Негативное отношения к планированию в тот период можно было объяснить
отождествлением его с плановой экономикой, высокой степенью неопределенности и
нестабильности внешней среды организаций, а также недостаточной компетентностью
менеджмента в применении плановых методов в рыночных условиях. По мере развития
рыночных отношений в России, усиления политической и экономической стабильности
стало меняться отношение менеджмента к планированию. Многие предприятия стали
внедрять финансовое планирование и бюджетирование и развивать стратегическое и
среднесрочное планирование. Первые эксперименты в этой области не всегда были
удачными, но последовательное внедрение и адаптация западных методик планирования и
накопление отечественного опыта в этой области способствовали распространению
использования плановых инструментов в управлении предприятиями. В то же время до сих
пор существует настоятельная потребность в грамотном применении организационных и
методических основ финансового планирования и бюджетирования.
Учебное пособие разработано с целью обобщения и распространения имеющихся
подходов и принципов реализации финансового планирования и бюджетирования на
российских предприятиях. Оно предназначено для системы профессиональной
переподготовки и повышения квалификации менеджеров
высшего и среднего звена
коммерческих организаций.
В результате изучения данного курса слушатели получают:
- знание концепции, предмета, методов и методик финансового планирования и
бюджетирования,
- знания о методах организации бюджетного процесса на предприятии,
-умение составлять положения о бюджетировании и бюджетные регламенты,
- умение формировать различные бюджеты предприятия, осуществлять контроль за их
исполнением,
- знания об особенностях различных компьютерных программ информационного
обеспечении финансового планирования и бюджетирования.
5
Для обеспечения формирования выше перечисленных компетенций в рамках данного
курса изложены следующие проблемы.
Первая глава «Теоретические основы финансового планирования» посвящена
рассмотрению места планирования в системе управления предприятия. Определены уровни
финансового планирования, дана характеристика стратегического финансового
планирования.
Во второй главе «Методические вопросы составления и использования бюджетов в
системе управления предприятия» рассмотрены способы разработки бюджетной структуры
предприятия. Уделено внимание анализу исполнения бюджетов.
Третья глава «Организационные проблемы внедрения и реализации бюджетирования»
посвящена рассмотрению бюджетного управления и бюджетного процесса. В данной главе
предложены варианты разработки финансовой структуры предприятия, систематизированы
основные проблемы постановки бюджетирования на предприятии.
В четвертой главе «Применение информационных технологий для реализации
бюджетирования» рассмотрены возможности и недостатки «самостоятельных» и
«интегрированных» информационных систем, используемых для автоматизации
бюджетирования. Уделено внимание возможностям управления бюджетами в Microsoft
Axapta.
Для систематизации знаний и умений в пособии слушателям предложены
практические задания в соответствующем разделе учебного пособия.
Пособие разработано в рамках реализации Совместного Образовательного проекта
программы ТЕМПУС - IB- JEP- 27107/2006 (RU) «SPECTRum».
Авторы выражают благодарность партнерам Технического университета г. Кошице
(Словакия) за помощь в подготовке пособия: зав. кафедрой доценту Э. Якубиковой и
инженеру Я. Вравец.
6
Глава 1 Теоретические основы финансового планирования
1.1 Планирование в системе управления предприятием
Управление предприятием представляет собой весьма разнообразную по
выполняемым функциям и видам работ деятельность. Для грамотного внедрения и
реализации финансового планирования и бюджетирования необходимо осознать место и
роль планирования в системе управления предприятием, выяснить, к чему могут привести
ошибочные действия при осуществлении планирования.
Какие последовательные действия совершаются в процессе
управления?
На различных этапах развития перед каждым предприятием возникают проблемы,
связанные с необходимостью осмыслить его современное состояние, понять, к чему в каких
временных границах следует направить изменения в его деятельности. Это непростая задача.
В практике современного менеджмента существуют различные инструменты ее решения.
Обязательным условием использования любого из них является постановка и развитие
финансового планирования и бюджетирования в организации. На первый взгляд, финансовое
планирование – это лишь счетный инструмент при разработке общей стратегии развития
предприятия, но его отсутствие или неправильная постановка нарушают последовательность
действий, выполняемых в процессе управления в организации. Чтобы понять, почему такое
происходит и решение каких задач обеспечивает финансовое планирование, необходимо
уделить внимание теоретическим основам управления.
Функции управления соединяются между собой в логически последовательную
цепочку: принятие решения — организация его выполнения — контроль за процессом
выполнения — обратная связь для корректировки решения или процесса выполнения.
В теории управления эта замкнутая цепочка называется циклом управления, а ее
звенья образуют этапы цикла. Тем не менее, этапов цикла управления больше, чем функций,
потому что некоторые функции для своей реализации требуют более одного шага (рисунок
1.1). Таким образом, цикл управления более детализирован, нежели простой перечень функ-
ций управления, и, если можно так выразиться, более практичен — его легче использовать в
реальной практике хозяйствования и управления.
7
Рисунок 1.1 – Этапы цикл управления
Соответствие между содержанием функций управления и отдельных этапов цикла
управления представлено в таблице 1.1.
Таблица 1.1 – Функции и этапы цикла управления
Функции управления Этапы цикла управления
• целеполагание Постановка целей предприятия
• принятие решения Планирование
• организация Организация и исполнение планов
• регулирование или
конт
р
оль све
р
х
у
Контроль за исполнением планов
• учет «Пронизывает» несколько этапов — планирование,
исполнение
,
конт
р
оль и анализ
• обратная связь (контроль
снизу)
Анализ, управленческое воздействие на ход исполнения
планов и корректировка планов и/или целей
Первой функцией является функция целеполагания, без которой невозможно
достижение цели предприятия, а значит, его существование как системы. Для достижения
этой цели требуется принимать решения, что выражается в планировании
последовательности мероприятий, необходимых для реализации цели. После планирования
наступает черед исполнения (реализации), и ход, и результаты которого должны находиться
под контролем. Контроль, в свою очередь, требует учета, который служит основой всего
цикла управления, а потому он не выделен в отдельный этап и показан блоком,
охватывающим несколько этапов. Анализ полученной в ходе контроля информации по-
зволяет выявить отклонение от плана – по величине, направлению, причинам и на этом
Постановка
целей
предприятия
Исполнение
(реализация
планов)
Контроль за
исполнение
м
Принятие
решений
(планирование
мероприятий)
Анализ
Формирование
управленческог
о воздействия
Корректиров
ка планов
и/или целей
8
основании сформировать управленческое воздействие для корректировки планов, а в
каких-то крайних случаях и самих целей. После этого цикл повторяется.
Таблица 1.2 – Задачи создания и оптимизации отдельных этапов цикла управления
Этапы цикла
управления
Задача создания этапа Задача оптимизации этапа для его
полноценного функционирования
Постановка целей
предприятия
Цели предприятия должны
быть сформулированы
Цели предприятия должны быть адекватны
миссии предприятия, внешней и
внутренней ситуации и учтены в
корпоративной культуре
Принятие
решений
(планирование
мероприятий)
На предприятии должен быть
прогноз деятельности,
исполняющий функции
ориентира (плана)
План деятельности должен составляться в
нескольких вариантах (сценариях),
признаки реализации каждого из вариантов
должны быть известны, критерии принятия
решений для каждого сценария
используются в текущей деятельности
Исполнение
(реализация)
планов
Текущая деятельность должна
увязываться с планами
предприятия
Планы должны быть развернуты и
детализированы до такой степени, чтобы
увязка текущей деятельности с ними была
естественной
Контроль за
исполнением
Контроль исполнения планов
должен быть периодическим
Периодический контроль приобретает
форму мониторинга
Анализ Проводится периодически и
дает необходимую
информацию для принятия
управленческих решений
Проводится периодически с частотой,
соответствующей частоте принятия
решений по каждому виду ресурсов;
углубление анализа возможно для решения
практически любой управленческой задачи
Формирование
управленческого
воздействия
Происходит на базе анализа
исполнения планов
Происходит на базе анализа исполнения
планов с учетом прогноза развития
событий по нескольким сценариям
Корректировка
планов и/или
целей
Происходит периодически Происходит периодически или с частотой,
которая определяется изменением внешних
и/или внутренних условий
9
Что происходит, если в организации отсутствует или неправильно
поставлены отдельные этапы цикла управления?
Правильное осуществление всех этапов цикла управления является достаточно
сложной задачей, которая на практике, особенно у вновь созданных организаций далеко не
всегда выполняется.
Приведите пример действий на различных этапах цикла управления из своей практики.
Все ли этапы цикла управления были реализованы в соответствии с требованиями,
представленными в последней графе таблицы 1.2?
На практике у многих предприятий цикл управления нарушен: одни предприятия не
имеют сформулированных целей, у других планирование носит локальный характер. Это
означает, что планы составляются только для отдельных подразделений или сторон
деятельности и не доводятся до результатов деятельности компании в целом. Самый простой
пример – планирование продаж с учетом только себестоимости продукции и без учета
связанных с продажами затрат на продвижение и обслуживание клиентов, а также
документацию и прочее. Итогом может оказаться куда меньшая прибыль, чем
планировалось, а также – очень часто – проблемы с дебиторской задолженностью и
банковским финансированием.
Частой проблемой является несоответствие оргструктуры, которая осталась от
прежних времен, современным потребностям бизнеса. Это болезненная ситуация, потому что
и сохранение неадекватной оргструктуры ведет к потерям, и построение новой требует
затрат нервов, времени и средств. Да и старая имеет серьезную инерцию, проявляющуюся
даже после формального изменения внутренних связей в компании.
Еще чаще встречается отсутствие или неполнота системы управленческого учета, что
делает невозможным качественный анализ исполнения бюджета: мы получаем данные
недостоверные, неполные или просто несвоевременно, с большим запаздыванием. Пользы от
такого анализа гораздо меньше, чем нужно, хотя и неполный анализ лучше, чем ничего.
Отсутствие прогноза лишает руководство представления о том, что ждет компанию и
каковы наиболее вероятные сценарии ее развития. Оно может оказаться неподготовленным
как к худшему повороту, при котором придется искать дополнительное финансирование, или
сворачивать деятельность, или выявлять резервы, так и к лучшему, который повысит
10
требования к производственным и складским мощностям, квалификации и численности
персонала и т. п.
Отсутствие плана означает для сотрудников предприятия отсутствие информации о
том, за что будут «карать», а за что – «миловать»; персонал дезориентирован и не способен
принимать даже банальные текущие решения.
Недостаточный контроль исполнения чреват срывом планов, ухудшением качества
работы, падением дисциплины, перерасходом ресурсов и многим другим.
Нерегулярный или неполный анализ искажает картину происходящего на
предприятии и не позволяет верно оценить как достигнутое, так и перспективы. Предприятие
напоминает путника в пустыне, который не понимает, где находится.
При возникновении перечисленных проблем, одной или нескольких сразу, два
последних этапа цикла управления – формирование управленческого воздействия и
корректировка – осуществляются без системной поддержки, а только на основе опыта и
интуиции высших менеджеров предприятий.
Задача учебного пособия уже, чем управление в целом или планирование, мы
рассмотрим финансовое планирование, которое должно в той или иной степени
поддерживать все функции управления и проходить через указанные этапы цикла
управления.
Выводы по разделу
Планирование является одновременно функцией и необходимым этапом цикла
управления на предприятии. Отсутствие или неправильная реализация любого из этапов
управления может привести к различного рода негативным последствиям: возникновению
дополнительных затрат, невозможности реализовать заключенные контракты,
неэффективному инвестированию ресурсов, отсутствию системы мотивации персонала и
другим отрицательным эффектам.