Голов С.В. (ред.) Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні

Подождите немного. Документ загружается.

РОЗДІЛ 3. ОБЛІК ЗАПАСІВ

Приклад 3.5. При створенні акціонерного товариства "Бліц" було оголоше-

но до випуску 10 000 звичайних акцій номінальною вартістю

100

грн.

В оплату

150 акцій один з акціонерів вніс малоцінні та швидкозношувані

предмети,

пер-

вісна вартість яких була 20 000 грн.

Ринкова вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів на дату вне-

ску становила 15 000 грн.

Необхідно визначити:

вартість,

за якою малоцінні та швидкозношувані предмети будуть оприбут-

ковані акціонерним товариством

"Бліц".

Рішення:

Малоцінні та швидкозношувані предмети будуть оприбутковані акціонер-

ним товариством "Бліц" за справедливою вартістю, погодженою

засновниками,

якою є ринкова вартість на дату внеску, а саме у нашому випадку

15 000

грн.

Безоплатне одержання запасів

Первісною вартістю запасів, одержаних підприємством безоплатно,

визнається їх справедлива вартість.

яяяяятяяяш

Приклад 3.6. Підприємство "Бум" передало підприємству

"Бом"

на безоп-

латній основі тарні матеріали, залишкова вартість яких складає 280 грн

Сума, яку можна отримати від продажу або сплатити за придбання на актив-

ному ринку тарних матеріалів, становить 260 грн.

Виходячи із цього первісна вартість запасів, одержаних на безоплатній ос-

нові, дорівнює 260 грн.

Придбання запасів у результаті обміну на подібні об'єкти

Відповідно до П(С)БО 7 "Основні засоби" подібні об'єкти - це об'єкти,

які

мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість

Первісна вартість запасів, придбаних у результаті обміну на подібні

об'єкти, дорівнює балансовій вартості переданих об'єктів. Якщо балансова

вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною

вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість.

Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів вклю-

чається до складу витрат звітного періоду.

тятттятят

Приклад

3.7. Підприємство

"Топбуд"

здійснило обмін

підприємством

"Буд-

топ"

фарби зеленого кольору (балансова вартість - 140

грн.,

справедлива вартість -

130 грн.) на фарбу жовтого кольору (балансова вартість - 150

грн.).

Необхідно визначити

вартість придбаної у результаті обміну фарби жовтого кольору.

Рішення:

Здійснений обмін подібними запасами. Балансова вартість переданих запасів

нижче за справедливу вартість. Отже, первісна вартість придбаних запасів дор-

івнює справедливій вартості переданих запасів, тобто 130 грн.

122

РОЗДІЛ 3. ОБЛІК ЗАПАСІВ

Різниця між балансовою і справедливою вартістю фарби зеленого кольору

10 грн. (140 грн. - 130 грн.)

включається

до складу витрат звітного періоду.

Придбання запасів у результаті обміну (часткового обміну)

на неподібні об'єкти

Неподібні

об'єкти

- це об'єкти, які не мають однакового функціонального

призначення та однакової справедливої вартості.

Первісна вартість запасів, що придбані в обмін (частковий обмін) на

неподібні

об'єкти,

дорівнює справедливій вартості переданих об'єктів,

збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була

передана (отримана) у процесі обміну.

•••м^

Приклад

3.8. Підприємство

"Будмакс"

обміняло оліфу (балансова вартість

- 600

грн.,

справедлива вартість - 650 грн.) на

ветоніт

(балансова вартість - 800 грн.) у

підприємства

"Топбуд",

доплативши 240

грн.,

у тому числі

ПДВ

- 40 грн. готівкою.

Необхідно визначити:

вартість придбаного в результаті обміну ветоніту.

Рішення:

Здійснений обмін неподібними запасами (різна справедлива вартість). Пер-

вісна вартість ветоніту дорівнює справедливій вартості оліфи, скоригованій на

суму грошових коштів:

Справедлива вартість оліфи

650

грн.

Грошові кошти (без ПДВ) 200 грн.

Первісна вартість ветоніту 850 грн.

Не включаються до первісної вартості запасів, а належать до витрат того

періоду, у якому вони були здійснені (установлені):

• понаднормові витрати і нестачі запасів;

• відсотки за користування позиками;

• витрати на збут;

• загальногосподарські та інші подібні витрати, які не пов'язані з придбанням

і доставкою запасів та приведенням їх до стану, у якому вони придатні для

використання у запланованих цілях.

Первісна вартість запасів у бухгалтерському обліку не змінюється, крім ви-

падків здійснення оцінки запасів на дату балансу, коли запаси відображаються

за правилом "нижчої оцінки".

3.3. Визнання запасів

Запаси визнаються активами, якщо:

• існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні

вигоди, пов'язані з їх використанням;

• їх вартість може бути достовірно визначена.

При цьому слід ураховувати також критерії для визнання реалізації про-

дукції (товарів, інших активів), а саме:

123

РОЗДІЛ 3. ОБЛІК ЗАПАСІВ

•

покупцеві

передаються ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на

продукцію (товар, інший актив);

• покупець здійснює надалі управління та контроль за продукцією (товарами,

іншими активами).

Необхідність урахування наведених критеріїв обумовлена тим, що голов-

ною умовою зарахування до складу запасів одиниць або однорідних груп

(видів) є володіння ризиками і вигодами, пов'язаними з правом власності

підприємства на ці предмети, та контроль, який пов'язаний з володінням.

Як правило, ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію

(товар, інші активи), переходять від однієї особи (підприємства) до другої

особи (підприємства), коли перша особа здійснює продаж, а друга особа -

придбання. Із цього моменту матеріальні цінності повинні бути включені до

складу запасів покупця і не відображатися у складі запасів продавця

В операції

купівлі-продажу

головним критерієм є той, згідно з яким ризики

й вигоди, пов'язані з правом власності, передаються у момент, узгоджений у

контракті сторонами, що беруть участь у цій операції.

Звичайно, ризики та вигоди переходять до покупця, коли продавець фак-

тично передає йому товари. Але в деяких випадках можуть бути винятки,

наприклад, коли матеріальні цінності деякий час знаходяться у розпорядженні

третьої сторони - незалежної транспортної

компанії',

яка перевозить цінності

від

підприємства-постачальника

до

підприємства-покупця.

Якщо згідно з умовами продажу (поставки) транспортування товарів пови-

нен оплатити покупець (наприклад, умови поставки "FOB "Франко-борт" -

порт відвантаження"), то вважається, що ризики і вигоди, пов'язані з правом

власності, переходять до покупця тоді, коли матеріальні цінності передані транс-

портному агенту. І, навпаки, якщо продавець повинен оплатити доставку цінно-

стей до місця призначення ("FOB "Франко-борт" - порт призначення"), то

ризики і вигоди, пов'язані з правом власності, переходять до покупця тільки

тоді, коли матеріальні цінності доставлені на місце призначення.

Момент передачі ризиків і вигоди, пов'язаних з правом власності на товар-

но-матеріальні цінності, які реалізуються як в Україні, так і за

ЇЇ

межами, ви- ,

значають базові умови поставки за Міжнародними правилами інтерпретації

комерційних термінів

"ІНКОТЕРМС",

застосування яких обумовлене Указом

Президента України від 04.10.94 р. № 567/94 "Про застосування

Міжнародних,

правил інтерпретації комерційних термінів".

Зміст базових умов поставки товарно-матеріальних цінностей, момент пе-

редачі ризиків їх загибелі або пошкодження, вигоди, пов'язані з правом влас-

ності, обов'язки сторін (продавця і покупця) щодо витрат наведені у табл 3.1

Отже, підставою для зарахування до складу запасів товарно-матеріальних

цінностей, які придбані і знаходяться в дорозі, є передача продавцем І відпо-

відно отримання покупцем ризиків і вигід, пов'язаних з правом власності на

ці

матеріальні цінності. Момент передачі ризиків і вигід, пов'язаних з правом

власності на цінності, визначається в контракті на придбання останніх.

Примітка.

FOB — походить

від

англійського "free on board", що означає "вільно на борту судна"

і визначає того, хто повинен оплачувати вартість

транспортування

цінностей

"FOB - пункт призначення" означає, що транспортні витрати оплачує

підприємство

постачальник,

(продавець),

"FOB - пункт відправлення" означає, що транспортні витрати оплачує покупець

124

Таблиця 3 1

БАЗОВІ УМОВИ ПОСТАВКИ

за Міжнародними правилами інтерпретації комерційних термінів

"ІНКОТЕРМС"

_Jk

(Л

Умова ІНКОТЕРМС

Назва

EXW-

Ех Works

(...named

place)

У краї н-

ський

еквіва-

лент

Франко-

завод

(...місце

зазна-

чене)

Вид

транс-

порту

Будь-

який

Зміст умови

Зобов'язання

продавця щодо пос-

тавки товару

вважається виконаним

ПІСЛЯ ТОГО, ЯК ВІН

надав покупцеві товар

на своєму підприєм-

стві,

передав

відповідні документи

та права власності на

товар згідно з

вимогами договору,

про що одержав під-

твердження ВІДПО-

ВІДНИМ свідоцтвом про

поставку

від

покупця

Момент переходу

ризиків загибелі або

пошкодження товару,

права власності

Надання покупцеві

невщвантаженого

у будь-який

транспортний засіб

товару на підприємстві

(тобто на заводі,

фабриці, складі І т

)

продавця в

зазначений у договорі

термін у пункті

поставки у таму місці,

яке визначене в дого-

вор,

або якщо такий

пункт ч и строк не

визначені, то в місці

й у

час,

які

не є

звичними для

доставки таких товарів

Обов'язки щодо витрат

продавця

• Поставка товару

• Витрати, викликані

перевіркою товару,

необхідною для пос-

тавки товару

в розпорядження

покупця

• Витрати на

пакування

покупця

• Витрати по товару з

моменту, коли

він

нада-

ний у розпорядження

покупця

• Витрати по сплаті

всіх

мит, податків та Інших

офіційних зборів

• Витрати по виконанню

митних формальностей,

оплачуваних

під

час

вивезення та ввезення

товару, для транзитного

перевезення через треті

країни (в окремому

випадку)

• Витрати по

передвід-

вантажу

вальній

перевірці

Примітки

Продавець не

відповідає за ванта-

ження товарів на

надані покупцем

транспортні засоби

або за очистку

від

мита на експорт (якщо

не домовлено про

Інше)

Покупець несе

всі

витрати І ризики у

зв'язку з перевезенням

товарів з підприємств

продавця до місця

призначення

ОТ

Продовження

табл. 3.1.

FCA-

Free

Carrier

(...named

place)

Франко-

перевіз-

ник

(...місце

зазна-

чене)

Будь-

який

Зобов'язання продав-

ця щодо поставки

вважається виконаним

після передачі товару,

очищеного від мита на

експорт, під відпові-

дальність

перевізника,

названого покупцем, у

погодженому місці

або пункті, а також

передачі відповідних

документів та права

власності на товар

згідно з вимогами

договору, про що

одержав підтверд-

ження відповідним

транспортним або

еквівалентним

електронним

повідомленням

Доставка завантаже-

ного у транспортний

засіб

(ТЗ)

перевізника

або не відвантаженого

з ТЗ продавця товару

перевізнику на

зберігання чи інший

особі (наприклад,

експедиційному

агентству), обраному

покупцем чи про-

давцем в зазначеному

місці або пункті, що

найбільш підходить

(наприклад.

транспортний

термінал) у день

чи в межах

терміну.

визначеного

для поставки,

і погодженим або

звичайним у такому

пункті способом

•

Усі

витрати по това-

ру до моменту, коли

товар буде достав-

лений перевізнику.

• Витрати, пов'язані з

митними формаль-

ностями, а також усі

мита, податки та інші

офіційні збори, які

сплачуються при

вивозі товару.

• Витрати, викликані

перевіркою товару

(наприклад, перевір-

ка якості, вимірю-

вання, зважування,

підрахунок), потріб-

ною для доставки

товару перевізникові

• Усі витрати по товару

з моменту, коли

він

був

поставлений

перевізнику.

• Мито, податки та

Інші

офіційні збори, а також

витрати по виконанню

митних формальнос-

тей, оплачувані при

ввезенні товару

(транзитного переве-

зення через треті

KD3

НИ

• Витрати по

передвід-

вантажувальній пере-

вірці (крім перевірки,

затребуваної владою

країни експорту).

• Витрати, що виникли

при одержанні

документів

8 і

Під перевізником

розуміють будь-яку

особу, яка за догово-

ром перевезення

зобов'язується вико-

нати або забезпечити

виконання переве-

зення товару певним

видом транспорту,

незалежно від того,

чи буде воно

безпосередньо саме

здійснювати переве-

зення товару чи ні

Продовження табл 3 1

FAS-

Free

Alongside

(...named

port of

ship-

ment)

Франко

вздовж

борту

судна

(...порт

відванта-

ження

зазначе-

ний)

Мор-

ський

та

річко-

вий

Зобов'язання

продавця щодо

поставки вважається

виконаним після

розміщення товару

вздовж борту судна

на причалі або

на ліхтерах

у зазначеному порту

відвантаження

Розміщення товару

вздовж борту судна на

набережній або

ліхтерах у

зазначеному порту

відвантаження

**-'

• Витрати по товару

до моменту, коли

він

поставлений

• Витрати, викликані

перевіркою

товару.

потрібною для по-

ставки товару у роз-

порядження покупця

• Витрати на пакуван-

ня та маркування

• Витрати по вико-

нанню митних

формальностей,

сплачуваних при

вивезенні товару

rf""-

ЧР

•*«'

• Витрати по

товару

моменту, коли

він

був

поставлений вздовж

борту судна

• Мито, податки та

Інші

офіційні

збори.

• Витрати по виконанню

митних формаль-

ностей, сплачуваних

при ввезенні товару,

для перевезення через

треті країни

(в

окремому випадку)

• Видатки І

збори.

пов'язані

задержанням

документів або

еквівалентних

електронних

повідомлень

™Т*

І*

*-/

Термін FA

вимагає.

щоб продавець

очистив товар

від

мита для його

експорту

Продовження табл 3 1

=ш

FOB

Free On

Board

(...named

port of

ship-

ment)

Франко-

борт

(...порт

відванта-

ження

зазначе-

ний)

Мор-

ський

та

річко-

вий

Зобов'язання щодо

поставки вважається

виконаним після

того.

як товар передано

через поручні судна в

погодженому порту

відвантаження

Передача товару через

поручні судна в

погодженому порту

відвантаження

•

Усі

витрати по

товару до моменту,

коли

він

перейде

через борт судна в

погодженому порту

відвантаження

• Витрати, пов'язані з

митними

формальностями,

потрібними для

вивезення

• Мито, податки та

Інші

офіційні збори,

оплачувані при

вивезенні

товару

• Витрати, що

викликаються

перевіркою товару

• Витрати на

пакування та

маркування

•

Усі

витрати по товару

з моменту, коли

він

перейшов через

поручні судна в

погодженому порту

відвантаження

• Мито, податки та

Інші

офіційні збори

• Витрати по виконанню

митних формальнос-

тей, оплачувані при

ввезенні товарів, в

окремому випадку для

їх

транзитного

перевезення через треті

країни

• Витрати по

передвід-

вантажувальній

перевірці (за

винятком.

коли цього вимагає

влада країни експорту)

• Видатки І збори, що

виникли при одержанні

документів

Умова FOB вимагає,

щоб продавець

здійснив очистку

товару

від

мита на

експорт

•о

от

Продовження табл 3.1

_ь

<О

CFR-

Cost and

Freight

(...named

port of

desti-

nation)

Вартість і

фрахт

(...порт

призна-

чення

зазначе-

ний)

Мор-

ський

та

річков-

ий

Зобов'язання

продавця щодо

поставки вважається

виконаним після

поставки товару в

погоджений порт

призначення в момент

переходу товару через

поручні судна в порту

відвантаження.

Продавець

зобов'язаний сплатити

витрати і

фрахт.

необхідні для поставки

товару в погоджений

порт призначення

Поставка товару через

поручні судна в порту

відвантаження

• Витрати по товару

до моменту, коли

він

поставлений через

поручні судна в

порту

відвантаження.

у тому числі вартість

навантаження

товарів на борт і

будь-які збори по

розвантаженню в

порту розвантаження

• Витрати, пов'язані з

митними

формальностями.

потрібними для

вивезення.

• Мито, податки та

інші офіційні збори,

оплачувані при

вивезенні

• Витрати, пов'язані з

перевіркою

товару.

необхідні для

поставки товару.

• Витрати на

пакування і

маркування

• Витрати по товару

з моменту, коли він

поставлений і якщо такі

витрати не

були

стягнуті

судноплавними лініями

при укладанні договору

перевезення

• Видатки і збори по

товару, що перебуває у

дорозі, до його прибут-

тя в порт призначення.

• Витрати по

розвантаженню,

у тому числі збори за

користування ліхтерами

І перевезення у межах

порту.

• Мито, податки та інші

офіційні збори, а також

видатки по виконанню

митних формальнос-

тей,

які

стягуються при

ввезенні товару.

• Витрати по передвід-

вантажувальній

перевірці.

• Видатки і збори,

пов'язані з одержанням

документів або еквіва-

лентних електронних

повідомлень

Термін CFR

вимагає.

щоб продавець

здійснив очистку

товару від мита на

експорт.

Фрахт — це

обумовлена плата, за

яку, на підставі

договору, одна

сторона зобов'язується

надати другій стороні

на певний час всю

місткість одного чи

кількох суден для

перевезення

пасажирів,

багажу.

вантажу, пошти та ін

Продовження табл. 3.1

CIF-

Cost,

Insurance

and

Freight

(...named

port of

destinati-

on)

Вартість,

страху-

вання і

фрахт

(...порт

призна-

чення

зазна-

чений)

Мор-

ський

та

річко-

вий

Зобов'язання

продавця щодо

поставки вважається

виконаним після

поставки товару в

погоджений порт

призначення в момент

переходу товару через

поручні судна в порту

відвантаження

Продавець повинен

сплатити витрати І

фрахт, необхідні для

поставки товару в

погоджений порт

призначення,

забезпечити морське

страхування для

усунення ризиків

знищення або

пошкодження товару

при перевезенні

Поставка товару через

поручні судна в порту

відвантаження

• Витрати по товару

до того часу, поки

він

буде доставлений

на борт судна в

порту відвантаження

• Витрати по фрахту, у

тому числі вартість

навантаження товару

на борт І

будь-які

збори по

розвантаженню в

порту

розвантаження

• Витрати, пов'язані з

митними

формальностями,

потрібними для

вивезення

• Мито, податки та

Інші

офіційні збори,

оплачувані при

вивезенні

• Витрати, викликані

перевіркою товару,

необхідні для

поставки

• Витрати на паку-

вання,

маркування

• Витрати по товару з

моменту, коли

він

поставлений І якщо

такі

витрати не були

включені у фрахт

• Витрати по товару, що

знаходиться в

дорозі.

до його прибуття в

порт призначення

• Витрати по

розвантаженню

• Мито, податки та

Інші

офіційні збори, а також

витрати по виконанню

митних формальнос-

тей, оплачувані при

ввезенні товару

• Витрати по

передвід-

вантажувальній

пере-

вірці (за винятком,

коли цього вимагає

влада

краї

н експорту)

• Витрати І

збори.

пов'язані з одержанням

документів

Продавець укладає

договір страхування І

сплачує страховий

внесок

Умова CIF вимагає,

щоб продавець

здійснив очистку

товару

від

мита на

експорт

г»