Дзёбко И.П. Методы калькулирования себестоимости. Попроцессный метод АВС

Подождите немного. Документ загружается.

141

методы калькулирования себестоимости. попроцессный метод аВс

№ 28 • декабрь 2008

мость незавершенного производства включаются только текущие

затраты и не включается стоимость незавершенного производства

на начало периода, перенесенная из предыдущего периода.

Это делается для того, чтобы стоимость незавершенного про-

изводства на начало периода была выделена отдельной составной

частью себестоимости готовой продукции.

Следовательно, себестоимость незавершенного производства

на начало периода (117 900 грн.) не включается в расчеты себе-

стоимости единицы продукции, а непосредственно прибавляется

к себестоимости готовой продукции.

Рассчитаем теперь себестоимость единицы продукции для про-

цесса В (табл. 59).

Таблица 59

Расчет себестоимости единицы продукции для процесса В

№

п/п

Составляющие ебестои-

мости

Затраты отчетного

периода,

грн.

Единицы незавершенной

продукции минус эквива-

лентные единицы неза-

вершенного производст-

ва на начало периода

Эквивалентные единицы

незавершенного произ-

водства на конец периода

Общее число эквива-

лентных единиц за отчет-

ный период

Себестоимость единицы

продукции, грн.

1 2 3 4 5 6 7

1 Себестои-

мость пре-

дыдущего

процесса

448 092 10 000

(12 000 – 2 000)

8 000 18 000 24,894

2 Материалы 60 000 10 000

(12 000 – 2 000)

— 10 000 6,00

3 Конверсион-

ные затраты

259 200 10 400

(12 000 – 1 600)

4 000 14 400 18,00

4 ИТОГО:

767 292

— — —

48,894

5 Себестоимость завершенного произ-

водства (готовой продукции):

грн.

6 Незавершенное производство на нача-

ло отчетного периода

142 200

142

№ 28 • декабрь 2008

Энциклопедия бухгалтера и экономиста

1 2 3 4 5 6 7

7 Себестоимость предыдущего процесса

(10 000 ед. по 24,894 грн.)

248 940

8 Материалы (10 000 ед. по 6 грн.) 60 000

9 Конверсионные затраты

(10 400 ед. по 18 грн.)

187 200

10 Итого завершенного производства: 638 340

11 Себестоимость незавершенного про-

изводства на конец отчетного перио-

да:

грн.

12 Себестоимость предыдущего процесса

(8 000 ед. по 24,894 грн.)

199 152

13 Материалы —

14 Конверсионные затраты

(4 000 ед. по 18 грн.)

72 000

15 Итого незавершенного производства: 271 152

16 ВСЕГО: 909 507

Обратите внимание, что в данном расчете степень готовности

незавершенного производства на начало периода составляет

80 %, а стоимость материалов добавлена, когда процесс был

завершен на 70 %. Таким образом, затраты на материал полно-

стью учтены. Поэтому в четвертой колонке приведенного выше

расчета по двум составляющим из полных 12 000 ед., завершенной

в ходе обработки продукции, вычитаются по 2000 ед. незавершенного

производства, имевшихся на начало отчетного периода.

Конверсионные затраты понесены в размере 80 %, поэтому из об-

щего числа завершенной продукции вычитается 1600 эквивалентных

единиц. Все это делается для того, чтобы получить в четвертой колонке

число эквивалентных единиц завершенной продукции, обработка

которой началась только за отчетный период. Следует также об-

ратить внимание на то, что себестоимость предыдущего процесса

в размере 448 092 грн. представляет собой себестоимость продукции,

завершенной в процессе А и перенесенной на процесс В.

Оценки незавершенного производства на конец периода и затрат

на завершенную продукцию схожи для обоих методов. Если величина

запасов и цены на используемые в процессах ресурсы не подвер-

Окончание табл. 59

143

методы калькулирования себестоимости. попроцессный метод аВс

№ 28 • декабрь 2008

жены резким колебаниям из месяца в месяц, то разница в расчетах

при использовании метода FIFO и метода средневзвешенной цены

будет скорее всего незначительной. Оба метода приемлемы для

попроцессной калькуляции затрат. Однако на практике метод FIFO

применяется весьма редко.

Управление себестоимостью

Рассматривая управление себестоимостью, следует отметить,

что фактическая себестоимость, отражаемая в ведомости произ-

водства, включает в себя затраты, относящиеся только к текущему

периоду времени, т.е. в ней не фиксируются затраты, которые

перенесены из предыдущих периодов. Проиллюстрируем этот

подход при помощи данных примера сценария 3 для условного

процесса А.

Отчет о себестоимости единицы выпускаемой продукции при

использовании метода средневзвешенной цены, показанного в таб-

лицах 3, 4, 5, 6, будет иметь следующий вид (табл. 60):

Таблица 60

Отчет о себестоимости единицы выпускаемой

продукции (метод средневзвешенной цены)

№ п/п

Составляющие

себестоимости

Незавершенное производство

на начало периода, грн.

Текущие затраты, грн.

Общие затраты, грн.

Единицы завершенной про-

дукции

Незавершенное производс-

тво в эквивалентных едини-

цах

Общее число эквивалентных

единиц

Себестоимость единицы

продукции, грн.

1 Материа-

лы

72000 192000 264000 18000 4000 22000 12,00

2 Конвер-

сионные

затраты

45900 225000 270900 18000 3000 21000 12,90

144

№ 28 • декабрь 2008

Энциклопедия бухгалтера и экономиста

Однако этот отчет не подходит для управления себестоимостью,

так как он включает в себя данные о стоимости незавершенного

производства, перенесенного из предыдущего периода. Кроме

того, общее количество эквивалентных единиц включает в себя

эквивалентные единицы незавершенного производства на начало

периода, которые были частично обработаны в предыдущем пе-

риоде. Включение в ведомость сведений о затратах и продукции

предыдущего периода правомерно для оценки стоимости запасов

и измерения прибыли, поскольку целью является приведение в со-

ответствие затрат (независимо от того, когда они произошли) и до-

ходов, но для управления себестоимостью затраты предыдущего

периода рассматривать не следует. Цель управления себестоимо-

стью — сравнить фактические затраты текущего периода с нор-

мативной себестоимостью эквивалентных единиц продукции,

произведенных за текущий период.

Мы также хотим точно определить эффективность работы

менеджера в текущем периоде, поэтому не следует принимать

во внимание перенесенные затраты предыдущего периода.

Следовательно, необходимо подсчитать эквивалентные еди-

ницы, произведенные за текущий период, вычтя из общего

количества эквивалентных единиц те, которые были изготов-

лены за предыдущий период. Произведем следующие расчеты

(табл. 61).

Таблица 61

№

п/п

Составляю-

щие себестои-

мости

Общее

число

эквива-

лентных

единиц

Число эквивалент-

ных единиц неза-

вершенного произ-

водства на начало

отчетного периода

Число эквива-

лентных единиц,

завершенных

в течение отчет-

ного периода

1 Материалы 22 000 6 000 16 000

2 Конверсион-

ные затраты

21 000 3 600

(60 % × 6 000)

17 400

Обратите внимание, что затраты на материалы вносятся в начале

отчетного периода, и 6 000 ед. продукции, не завершенных на на-

чало этого периода, если говорить только о материалах, полностью

можно считать завершенными за предыдущий период. Предложим,

145

методы калькулирования себестоимости. попроцессный метод аВс

№ 28 • декабрь 2008

что на отчетный период нормативные (сметные) затраты на мате-

риал составляют 11,40 грн., а конверсионные затраты — 12 грн.

на единицу продукции. Зная эти данные, можно составить отчет

по управлению себестоимостью продукции в ходе рассматривае-

мого процесса (табл. 62).

Таблица 62

Отчет об исполнении сметы

№

п/п

Показатели

Нормативные затраты,

грн.

Фактические

затраты за те-

кущий период,

грн.

Разница,

грн.

1 Материалы 182 400 (16 000 ед.

по 11,40 грн. за еди-

ницу)

192 000 9 600

(превы-

шение)

2 Конверсион-

ные затраты

208 800 (17 400 ед.

по 12 грн. за единицу)

225 000 16 200

(превы-

шение)

Данный отчет показывает, что мы сравниваем сопоставимые

по своей сущности величины, поскольку и нормативные, и фактиче-

ские затраты относятся к эквивалентным единицам, произведенным

за текущий период.

Обратите внимание, что данные, необходимые для управления

себестоимостью, должны быть гораздо точнее, чем в приведенном

отчете об исполнении сметы.

Например, информация о различных видах материалов и кон-

версионных затратах должна указываться в отдельных графах, по-

казывающих данные по управляемым и неуправляемым расходам.

Однако самое важное, что следует отметить в первую очередь, это

то, что фактические затраты за текущий период следует сравнивать

с нормативными затратами для продукции текущего периода.

14

№ 28 • декабрь 2008

Энциклопедия бухгалтера и экономиста

список использоВанной

литературы

1. Алексеева И.В. Современные концепции, способствующие

совершенствованию учетно-аналитического обеспечения

принятия стратегических решений //http://science-bsea.narod.

ru/2006/ekonom_-2006.html

2. Амоша А.И., Иванов Е.Т. Каноны рынка и законы экономики.

Кн. 3. Законы обращения. — Донецк: ИЭП НАН Украины. —

2000. — 504 с.

3. Анализ и реинжиниринг бизнес-процессов // www.CALS.ru

4. Баттрик Р. Техника принятия эффективных управленческих

решений. — СПб., 2006. — 413 с.

5. Бауэрсокс Доналд Дж., Клосс Дейвид Дж. Логистика: Интег

рированная цепь поставок: Пер. с англ. — М.: ЗАО «Олимп-

Бизнес», 2001. — 640 с.

6. Бьёрн А. Бизнес-процессы. Инструменты совершенствования

/ Пер. с англ. С.В. Ариничева / Науч. ред. Ю.П. Адлер. — М.:

РИА «Стандарты и качество», 2003. — 272 с.

7. Влчек Р. Функционально-стоимостной анализ в управлении

/ Пер. с чеш. — М.: Экономика, 1986. — 175 с.

8. Данилочкина Н.Г. Контроллинг как инструмент управления

предприятием. — М.: ЮНИТИ, 1999. — 279 с.

9. Данилюк О.Д., Лещій В.П. Теорія і практика процесно-орієнто

ваного управління витратами: Наукове видання. — Івано-

Франківськ: Місто НВ, 2002. — 248 с.

10. Державний стандарт України «Системи управління якістю.

Основні положення та словник» (ISO 9000:2000, IDT). — К.:

Держстандарт України, 2001. — 40 с.

11. Друкер П. Рынок: как выйти в лидеры. Практика и принци

пы. — М.: КИАцентр, 2000. — 110 с.

12. Друкер П. Управление, нацеленное на результат. — М.,

1992. — 428 с.

13. Друкер П. Эффективное управление. Экономические зада

чи и оптимальные решения: Пер. с англ. — М.: ФАИР-ПРЕС,

1998. — 288 с.

14

методы калькулирования себестоимости. попроцессный метод аВс

№ 28 • декабрь 2008

14. Друри К. Введение в управленческий и производственный

учет: Пер. с англ. — М.: Аудит, 1994. — 560 с.

15. Елиферов В.Г. Бизнес-процессы: Регламентация и управле

ние: Учебник / В.Г. Елиферов, В.В. Репин. — М.: ИНФРА-М,

2004. — 320 с.

16. Ермакова Н.А. Процессно-ориентированная система управ

ленческого учета // Вестник ОГУ. — 2005. — № 2. — С.

80 — 86.

17. Недосекин А.О. Система сбалансированных показателей

(Balanced Scorecard): плюсы, минусы, проблемы внедрения

//http://sedok.-narod.ru/s_files/2004/1.doc.

18. Ойхман Е.Г., Попов Э.В. Реинжиниринг бизнеса: реинжи

ниринг организации и информационные технологии. — М.:

Финансы и статистика, 1997. — 336 с.

19. Оценка стоимости предприятия (бизнеса) / А.Г. Грязнова, М.А.

Федотова, М.А. Эскиндаров, Т.В. Тазихина, Е.Н. Иванова, О.Н.

Щербакова. — М.: ИНТЕРРЕКЛАМА, 2003. — 544 с.

20. Процессная модель управления //http:/www.mtas.ru/uploads/

file_79/-pdf

21. Репин В.В. Процессный подход к управлению. Моделирова

ние бизнес-процессов / В.В. Репин, В.Г. Елиферов. — М.: РИА

«Стандарты и качество», 2004. — 408 с.

22. Рубцов С.В. Внедрение системы регламентации деловых

процессов //http://or-rsv.narod.ru/Ref_models.htm

23. Рубцов С.В. Уточнение понятия «бизнес-процесс» // Менедж

мент в России и за рубежом. — 2001. — № 6. — С. 26 — 33.

24. Современный АВС-анализ // http://www3.telus.net/almazac/

home.html

25. Степанов Д. Совместное использование системы функцио

нально-стоимостного учета (АВС) и экономической добав-

ленной стоимости (EVA) на промышленных предприятиях //

http://www.dstepanov.-spb.ru/publications/abc_eva.htm

26. Степанчук Н.В. Учет и анализ расходов на управление. — М.:

Финансы, 1979. — 62 с.

27. Функционально-стоимостной анализ издержек производства

// Под ред. Майданчика В.И. — М.: Финансы и статистика,

1985. — 270 с.

Бланк заказа

Впишите понравившиеся Вам книги, вырежите бланк заказа

и вышлите по почте или по факсу

ФИО

АДРЕС ______________________________________________

ТЕЛЕФОН

Поставщик:

ООО Центр «Консульт»

Р/счет

№ 26003036186701

в АКИБ «УкрСиббанк»

г. Харькова

МФО 351005,

код ОКПО 14095004

Свидетельство

плательщика НДС

№ 100036959

от 24.04.2007г.

Плательщик налога

на прибыль

на общих основаниях

Инд. налоговый номер

140950020315

Адрес: 61001,

г. Харьков, а/я 2316

Тел.: (057) 752 50 65,

факс 759 97 33