Ашмарина Е.М. Основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РФ

Подождите немного. Документ загружается.

строительстве, сельском хозяйстве, науке; методические указания по инвентаризации имущества и

финансовых обязательств; инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

Важным актом являются План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом

Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, и Инструкция по его применению.

План счетов содержит систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, из которых

организация выбирает те, которые соответствуют специфике ее деятельности. План счетов универсален

и используется организациями всех отраслей и видов деятельности, форм собственности,

организационно-правовых форм. Исключение составляют банки, иные кредитные организации и

учреждения, состоящие на государственном бюджете (см. гл. 3). Учитывая рекомендательный характер

рассматриваемого документа, при необходимости организация может по согласованию с Минфином РФ

вводить дополнительные счета.

К актам второго уровня также можно причислить различные указания Министерства финансов РФ

по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности предприятия (организации). Например, по

вопросам, касающимся договора о совместной деятельности, договора доверительного управления,

векселя и казначейские обязательства и др. Важно отметить также тот факт, что по некоторым вопросам

регулирования бухгалтерского учета Минфин РФ тесно взаимодействует с Центральным банком

России. Особенно отчетливо это прослеживается в вопросах регулирования бухгалтерского учета в

кредитных организациях.

К третьей группе актов в системе регулирования бухгалтерского учета относятся рабочие

документы предприятия (организации), формирующие его учетную политику. К числу рабочих

(локальных) документов организации можно отнести рабочий план счетов предприятия, положение по

учетной политике и др. В последнее время предприятия всех форм собственности получают

относительную свободу в вопросах выбора той или иной формы ведения бухгалтерского учета.

Следует отметить также Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике страны,

разработанную специалистами в области бухгалтерского учета. Министерство финансов РФ как орган,

отвечающий за состояние бухгалтерского учета в России, придерживается изложенных в ней принципов

и положений

Таким образом, очевидно, что к настоящему времени сложилась система правового регулирования

бухгалтерского учета, которая включает:

1) законодательство РФ о бухгалтерском учете (см. ст. 3 Закона «О бухгалтерском учете»);

2) подзаконные акты, издаваемые органами, наделенными специальной компетенцией

(например, МФ РФ, ЦБ РФ), нормы которых носят строго императивный характер;

3) подзаконные акты, издаваемые теми же органами, нормы которых носят ограниченно

диспозитивный, рекомендательный, методический характер;

4) локальные акты применения норм права, издаваемые организациями на основе

диспозитивности, ограниченной действием правовых актов.

Главное место в системе нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет, отводится

Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту —

Закон о бухгалтерском учете).

Рассмотрим его более подробно.

Закону о бухгалтерском учете предшествовал целый блок налогового законодательства, принятого

в конце 1991 г. Учитывая тот факт, что налоговая база традиционно основывалась на данных

бухгалтерского учета, очевидно, что отсутствие законодательного урегулирования основ

бухгалтерского учета и временной разрыв в принятии указанных законов негативно сказывался на

хозяйственной деятельности экономических субъектов и на бюджетной системе страны.

Принятие Закона о бухгалтерском учете имело большое значение, поскольку:

1) повысило статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого

законодательства;

2) закрепило обязательность ведения и организации бухгалтерского учета юридическими

лицами, который являлся основой для исчисления налогооблагаемой базы по всем вмененным налогам.

Наряду с обычными правовыми нормами, содержащими правила отражения хозяйственной

деятельности в регистрах бухгалтерского учета, условия его реализации и санкцию за нарушение, Закон

ввел нормы методологического характера и нормы-стандарты. Он установил приемы и способы учета

О концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России см. постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г.

№ 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами

финансовой отчетности» // СЗ РФ. 1998. № 11. Ст. 1290.

обобщенных данных бухгалтерского учета по определенным экономическим принципам

(синтетический учет), учета на лицевых, материальных и иных аналитических счетах (аналитический

учет), а также строго систематизированный перечень синтетических счетов (план счетов).

Законом впервые была определена структура законодательства о бухгалтерском учете в РФ.

Прежде всего это сам Федеральный закон «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые

правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской

Федерации; другие федеральные законы; указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.

Структурно Закон состоит из четырех глав, 19 статей.

В гл. I «Общие положения» дано определение сущности бухгалтерского учета, определены его

объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции); указаны основные

задачи бухгалтерского учета; приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете

(синтетический и аналитический учет, план счетов, бухгалтерская отчетность и др.).

Согласно Закону бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,

регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах

организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех

хозяйственных операций.

Определены следующие основные задачи бухгалтерского учета:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее

имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, —

руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним

— инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской

отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией

хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,

использованием материальных, трудовых финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными

нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и

выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство РФ.

Его органам предоставлено право утверждать: план счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его

применению, основные положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие общие

принципы, правила и способы ведения и организации учета хозяйственных операций, составления и

представления бухгалтерской отчетности.

На основании Закона организациям предоставлено право, руководствуясь законодательными

актами о бухгалтерском учете, самостоятельно формировать учетную политику исходя из своей

структуры, отрасли и других особенностей хозяйственной деятельности. При этом учетная политика

предприятия, а также рабочий план счетов утверждаются приказом руководителя предприятия.

Утвержденная учетная политика предприятия применяется последовательно из года в год. Однако

возможен пересмотр учетной политики в случае существенного изменения бухгалтерского

законодательства, а также серьезного изменения условий ее деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях, соблюдение

законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на их руководителей. Под

руководителем организации понимается руководитель исполнительного органа организации либо лицо,

ответственное за ведение дел организации. Таким образом, на законодательном уровне впервые было

закреплено положение о том, что руководитель, а не главный бухгалтер несет ответственность за

обнаруженные нарушения правил ведения бухгалтерского учета, несоблюдение законодательных норм

в части совершения хозяйственных операций.

Для ведения бухгалтерского учета в Законе предусмотрены четыре варианта учетной работы.

Руководители организаций в зависимости от объема учетной работы могут учредить бухгалтерскую

службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, либо ввести в штат

должность бухгалтера или передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета

централизованной бухгалтерии, специализированной организации либо бухгалтеру-специалисту, а

также вести бухгалтерский учет лично.

В этой связи представляется необходимым определить место и роль главного бухгалтера. Как

правило, средние и крупные предприятия учреждают собственную бухгалтерскую службу, которую

возглавляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности

руководителем организации, подчиняется непосредственно руководителю организации и несет

ответственность за формирование учетной политики, своевременное представление полной и

достоверной бухгалтерской отчетности. Учитывая значение главного бухгалтера и его роль в принятии

правильных решений по управлению организацией, установлено, что он обеспечивает соответствие

осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и

выполнением обязательств. Исходя из этого положения, требования главного бухгалтера по

документальному оформлению всех хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию

необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства недействительны и не

подлежат применению без подписи главного бухгалтера. Вместе с тем очень важен для

функционирования организации и надлежащего контроля п. 4 ст. 7 Закона. В случае поступления

документов по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству либо нарушающим

договорную или финансовую дисциплину, главный бухгалтер принимает их к исполнению только с

письменного распоряжения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия

таких операций. Для этого главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации о таких

документах и только после получения от руководителя письменного распоряжения о принятии

указанного документа к учету исполняет его. Тем самым он снимает с себя ответственность за

возможные последствия отдельных хозяйственных операций. Закон достаточно подробно

регламентирует права и обязанности главного бухгалтера, так как на главного бухгалтера возложена

функция по формированию учетной политики. В конечном итоге, именно от главного бухгалтера во

многом зависит успешное развитие и функционирование организации.

Вторая глава Закона посвящена основным требованиям, предъявляемым к ведению

бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации. Статья 8 Закона содержит перечень

требований к ведению бухгалтерского учета. Все без исключения нормы ст. 8 Закона являются

императивными, т.е. не допускающими применения иных требований к ведению бухгалтерского учета.

К их числу относятся следующие:

1) бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в

валюте Российской Федерации — в рублях;

2) имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от

имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

3) бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в

качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном

законодательством РФ. Необходимо заметить, что принципы обособленности и непрерывности

восприняты из мировой практики. Это явное свидетельство перехода российского бухгалтерского учета

к общепризнанным мировым стандартам бухгалтерского учета;

4) организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных

операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в

рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать

оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (об элементах метода бухгалтерского учета речь

идет в последующих главах учебника);

5) все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной

регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий;

6) в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и

капитальные вложения учитываются раздельно.

Важными нормами для организации достоверного бухгалтерского учета являются статьи Закона,

посвященные первичной документации, оформляющей все хозяйственные операции организации,

регистрам бухгалтерского учета, предназначенным для систематизации и накопления учетной

информации для последующего отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской

отчетности, правилам оценки имущества и обязательств для их отражения в бухгалтерской отчетности в

денежном выражении.

Следует обратить особое внимание на способы оценки имущества, поступающего в собственность

организации. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования

расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату

оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления.

При этом органы, регулирующие бухгалтерский учет, принимают различные нормативные акты

по вопросам оценки имущества и обязательств (например, положения по бухгалтерскому учету,

посвященные вопросам бухгалтерской отчетности, учета основных средств, нематериальных активов и

др.).

Закон определяет исходные правила проведения инвентаризации (сличение фактического наличия

и документального оформления) имущества и обязательств. В ходе инвентаризации должны

проверяться и документально подтверждаться наличие, состояние и оценка имущества и обязательств

организации. В Законе указываются случаи обязательного проведения инвентаризации: при передаче

имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или

муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при

смене материально ответственных лиц (например, заведующего складом); при выявлении фактов

хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийных бедствий; при реорганизации или

ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Третья глава Закона посвящена вопросам состава, периода и порядка представления

бухгалтерской отчетности. В этой главе закреплен объем предоставляемой бухгалтерской отчетности, в

который входят бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2),

приложения к ним; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской

отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному

аудиту; пояснительная записка. Говоря о пояснительной записке и исходя из ее важности для

бухгалтерского учета, необходимо заметить следующее: пояснительная записка к годовой

бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее

финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах

оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке организация

объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В Законе сделана попытка установить на территории РФ в качестве основной годовую

периодичность представления бухгалтерской отчетности. Но, учитывая, что в законодательстве РФ есть

ряд норм, обязывающих представлять отчетность с иной периодичностью в налоговые инспекции и

другие органы государственного управления, в Законе помимо срока представления годового

бухгалтерского отчета устанавливается и срок представления квартальной бухгалтерской отчетности.

Впервые на законодательном уровне было определено понятие публичности бухгалтерской

отчетности для отдельных видов организаций (акционерные общества, кредитные организации,

страховые организации, биржи, инвестиционные фонды и другие организации). Так, публичность

бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных

пользователям бухгалтерской отчетности, либо в распространении среди них брошюр, буклетов и

других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным

органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным

пользователям.

В четвертой главе Закона содержатся заключительные положения, касающиеся ответственности за

нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, а также нормы о введении

в действие Федерального закона.

В целом следует отметить, что Закон о бухгалтерском учете рамочный, многие его статьи

дополняются соответствующими нормами на уровне подзаконных актов и методических указаний (ст.

5).

Таковы основные положения Закона о бухгалтерском учете. Он является базовым и играет

ведущую роль в системе законодательства, регулирующей основы отношений, складывающихся в сфере

бухгалтерского учета.

§ 2. Стандарты бухгалтерского учета, принятые в Российской Федерации

В соответствии со ст. 5 Закона о бухгалтерском учете положения (стандарты) бухгалтерского

учета призваны устанавливать принципы, правила и способы ведения организациями учета

хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

При разработке отечественных положений по бухгалтерскому учету в возможно максимальной

степени учитывались требования международных стандартов финансовой отчетности (более подробно

см. гл. 4) и практика их применения в других странах.

Рассмотрим некоторые действующие в РФ стандарты бухгалтерского учета.

1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации начала

формироваться с принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»

(ПБУ 1/94), утвержденного приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100

В настоящее время действует Положение «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 9

Впервые в нормативной практике России Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика

предприятия» (ПБУ 1/94) ввело определение понятия «учетная политика». Для целей нормативного

регулирования в РФ под учетной политикой предприятия (в настоящее время — организации)

понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного

наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов

хозяйственной деятельности. В данном определении приведены составные части бухгалтерского учета

фактов хозяйственной деятельности — первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая

группировка и итоговое обобщение, охватывающие весь учетный процесс в организации.

В Положении также дано основополагающее определение способов ведения бухгалтерского учета,

вытекающее из характера его составных частей. К способам ведения бухгалтерского учета отнесены

способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,

организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы

регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Положение содержит три основных раздела, в которых излагаются вопросы формирования,

раскрытия и изменения учетной политики.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное

строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167

раскрывает базовые правила и понятия организации бухгалтерского учета двух сторон, участвующих в

процессе капитального строительства: заказчика и подрядчика.

При пользовании Положением необходимо иметь в виду, что оно подготовлено на базе ранее

вышедших нормативных документов: Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций

(утв. Минфином России 30 декабря 1993 г. № 160) и Типовых методических рекомендаций по

планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Госстроем России 30 ноября 1993 г. №

7-14/187 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России).

В шести разделах Положения, исходя из специфики капитального строительства, участвующих в

нем сторон и заключаемых договоров, излагаются вопросы, связанные с объектами бухгалтерского

учета, учетом расчетов, учетом затрат, определением дохода и финансового результата.

Очень важным является определение объекта учета и у застройщика, и у подрядчика. В этих целях

в Положении подробно регламентируются возможные варианты выбора объекта в зависимости от

условий заключенных договоров на капитальное строительство.

3. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50

утверждено и введено в действие с 1 июля

1995 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость

которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95), которое стало третьим по счету документом

второго уровня российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее

время Положение действует в ред. приказа Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н

«Учет активов

и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).

Указанное Положение посвящено актуальным вопросам учета операций в иностранной валюте,

которые в последние годы появились в практике большинства российских организаций, а не только

внешнеэкономических предприятий. Необходимость разработки Положения была связана с

отсутствием единого нормативного документа, который содержал бы базовые правила и нормы

бухгалтерского учета в рассматриваемой области. Они были разбросаны в различных нормативных

актах — Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Плане счетов

бухгалтерского учета, указаниях по составлению бухгалтерской отчетности и т.п.

В Положении указывается, что им регулируются специфические вопросы бухгалтерского учета

имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Их специфика

заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, периодичности, определении и способе

отнесения возникающей курсовой разницы на счет прибылей и убытков. В остальном действуют общие

правила бухгалтерского учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в рублях,

например правила начисления амортизации, списания с баланса и т.п.

В Положении дается определение отдельных терминов и понятий, давно используемых в практике

бухгалтерского учета, — курсовая разница, дата совершения операций в иностранной валюте,

хозяйственная деятельность за пределами Российской Федерации. Безусловно, облегчит работу

декабря 1998 г. № 60н.

Финансовая газета. 1995. № 5.

Экономика и жизнь. 1995. № 27.

Финансовая Россия. 2000. № 7.

бухгалтеров и контролирующих органов приведенный в Положении перечень дат совершения

отдельных операций в иностранной валюте. Этот перечень состоит из наиболее типичных и часто

повторяющихся хозяйственных операций, совершаемых организациями в иностранной валюте; в

дальнейшем он может быть расширен Министерством финансов РФ в зависимости от изменения

условий хозяйствования и поступающих запросов от заинтересованных сторон.

4. Разработка Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»

(ПБУ 4/96) как документа второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в

Российской Федерации стало первым шагом к формированию цивилизованной итоговой отчетной

информации. В настоящее время Положение действует в редакции, утвержденной приказом Минфина

России от 6 июля 1999 г. № 43н. Данное Положение установило состав, содержание и методические

основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся по законодательству РФ

юридическими лицами, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений. Для кредитных

организаций состав бухгалтерской отчетности устанавливается отдельными указаниями Центрального

банка РФ, а для бюджетных учреждений — приказами Министерства финансов РФ. Более подробно это

Положение будет рассмотрено в соответствующих главах учебника.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»

(ПБУ 5/98) стало первым, разработанным и утвержденным Минфином России во исполнение

постановления Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы

реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой

отчетности»

и распоряжения Правительства РФ от 22 мая 1998 г. № 587-р

, утвердившего План

внедрения положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в практику в течение 1998—1999 гг.

Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете

информации о материально-производственных запасах, находящихся в организациях на правах

собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Его действие не распространяется на

кредитные организации и бюджетные учреждения.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное

приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. № 65н

, стало еще одним документом второго уровня

системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете

информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности,

хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. Как и в предыдущих

Положениях по бухгалтерскому учету, под организацией понимается юридическое лицо (за

исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В Положении традиционно приведены понятия, используемые в системе нормативного

регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации: основные средства и срок полезного

использования.

7. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)

регулирует

вопросы, связанные с наличием большого промежутка времени между отчетной датой и датой

подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Как известно, определение понятия «отчетная

дата» приведено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и означает дату, по состоянию на

которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (для годовой бухгалтерской

отчетности — 31 декабря).

В Положении под датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в

представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при

подписании ее в установленном порядке. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете организации

обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если

иное не предусмотрено законодательством РФ, и кроме того, представляемая годовая бухгалтерская

отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами

организации.

Исходя из изложенного, разрыв между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской

отчетности может достигать от 90 (у коммерческих организаций, за исключением акционерных

обществ) до 180 (у акционерных обществ) дней.

СЗ РФ. 1998. № 11. Ст. 1290.

СЗ РФ. 1998. № 21. Ст. 2324.

Финансовая газета. 1998. № 2.

БНА. 1999. № 2.

В связи с этим дается определение события после отчетной даты как факта хозяйственной

деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение

денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между

отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Положение устанавливает две группы событий после отчетной даты, основанные на времени

возникновения хозяйственных условий, в которых организация вела (ведет) свою деятельность:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых

организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в

которых организация ведет свою деятельность.

8. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной

деятельности» (ПБУ 8/98), утвержденному приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 57н

условным фактом хозяйственной деятельности (далее — условный факт) признается имеющий место по

состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и

вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение

последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько

неопределенных событий. При этом последствия условного факта должны существенно влиять на

оценку заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности финансового положения,

движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации по состоянию на

отчетную дату.

9. С 1 января 2000 г. вступили в действие два Положения по бухгалтерскому учету, впервые

регламентирующие в нормативных документах вопросы формирования для целей бухгалтерского учета

понятия: «доходы организации» и «расходы организации» — ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах

деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и

расходы организации.

Утвержденные Положения устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете

информации о доходах и расходах коммерческих организаций, так как создание таких юридических лиц

преследует в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. В то же время

предусмотрено применение указанных Положений некоммерческими организациями, имеющими

доходы и расходы от предпринимательской и иной деятельности.

В соответствии с Положением ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение

экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)

возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации за исключением

вкладов по решению участников (собственников имущества).

Приведенное определение понятия расходов — отправная точка для понимания формирования

соответствующей информации в бухгалтерском учете и построения системы организации учета

расходов, затрат, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и других вопросов, связанных с

финансовым и управленческим учетом. Положение раскрывает правила и подходы к этому.

10. Немаловажное значение имеет Положение «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000),

утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. № Ин

Впервые в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

упоминание о необходимости раскрытия информации о сегментах в бухгалтерской отчетности '

появилось в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99

как элемент дополнительных данных пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и

убытках.

Применение Положения ПБУ 12/2000 должно обеспечивать заинтересованных пользователей

бухгалтерской отчетности информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации,

перспективы развития, подверженность рискам и получение прибыли.

§ 3. Характеристика Плана счетов бухгалтерского учета

Перечень счетов, используемых для учета финансово-хозяйственной деятельности всеми

организациями, являющимися юридическими лицами (кроме бюджетных, банковских и некоторых

других), представлен в Плане счетов. На территории РФ применяется единый План счетов

бухгалтерского учета, утвержденный инструкцией по их применению.

БНА. 1999. №2.

Нормативные акты по финансам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2000. № 5.

Таким образом, План счетов — систематизированный перечень синтетических счетов

бухгалтерского учета.

Рассмотрим кратко и последовательно разделы действующего Плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31

октября 2000 г. № 94н.

Внеоборотные активы

Производственно-хозяйственная деятельность реализуется в результате использования основных

фондов — средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда — станки, рабочие

машины, силовое оборудование и т.д., а материальные условия процесса труда — производственные

здания, транспортные средства и т.д. Это и есть так называемые внеоборотные активы организации.

Внеоборотные активы отличаются от прочих в основном длительным сроком их полезного

использования, а также в ряде случаев тем, что они переносят свою стоимость на готовую продукцию

(товары, услуги) не сразу, а по частям путем начисления амортизации.

К внеоборотным активам относятся, например, основные средства, нематериальные активы,

капитальные вложения в основные средства.

Основные средства включают следующие виды активов:

здания, сооружения, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства,

инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.;

земельные участки, находящиеся в собственности организации, прочие природные ресурсы;

некоторые другие объекты.

Учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». Этот счет

предназначен для аккумулирования информации о наличии и движении основных средств,

принадлежащих организации на праве собственности.

Постановка на учет (например, в результате приобретения) того или иного основного средства

отражается по дебету счета 01, а его выбытие — по кредиту счета 01, соответственно.

Аналитический учет к счету 01 должен вестись по всем видам основных средств, поставленных на

баланс организации.

Неотъемлемой составной частью хозяйственных средств организации становятся

нематериальные активы. К этой группе активов относятся объекты, не имеющие материальной

формы, но предоставляющие организации возможность извлекать доход в результате их использования

в течение длительного срока.

Таким образом, нематериальные активы представляют собой объекты долгосрочного пользования

(более года), приносящие доход и не имеющие материального выражения (например, товарный знак). К

нематериальным активам относятся также права, возникающие из авторских договоров на произведения

науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, права на ноу-хау,

права на патенты и др.

Учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы», где

дается информация о их наличии и движении. К счету 04 могут открываться субсчета в зависимости от

видов нематериальных активов.

Приобретение того или иного вида нематериальных активов отражается по дебету счета 04, а его

списание (выбытие) — по кредиту счета 04, соответственно.

Аналитический учет к счету 04 должен вестись в разрезе видов нематериальных активов,

учитываемых на балансе организации.

Стоимость основных средств и нематериальных активов в процессе их эксплуатации списывается

на готовую продукцию, товары и услуги путем начисления амортизации, т.е. постепенно в пределах

определенных временных периодов различными методами.

Износ основных средств скапливается на кредите вспомогательного счета 02 «Амортизация

основных средств», а нематериальных активов — на кредите аналогичного счета 05 «Амортизация

нематериальных активов».

Сопоставление итога накопленной амортизации (кредит счетов 02 и 05) по каждому конкретному

объекту (в разрезе аналитического учета) с первоначальной стоимостью объекта (дебет счетов 01 и 04)

представляет собой информацию об остаточной стоимости соответствующего объекта.

Состав и группировка основных средств регулируются на основании НК РФ, Общероссийского

классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного постановлением Государственного комитета

РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359. Основными

нормативными актами, регулирующими порядок постановки на учет, амортизирование и выбытие

основных средств и нематериальных активов, являются ЛБУ 6/01 «Учет основных средств»,

утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26H

И ПБУ 14/2000 «Учет

нематериальных активов», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. №

91н

Производственные запасы

Производственные запасы являются предметами труда и в совокупности со средствами средств

труда, материальными условиями процесса труда и рабочей силой обеспечивают производственный

процесс организации.

Материально-производственные запасы — это активы, которые имеют свойство переносить свою

стоимость на готовую продукцию, товары, услуги единовременно в пределах одного производственного

цикла. Они делятся на основные и вспомогательные.

К основным материально-производственным запасам относятся: сырье и основные материалы,

покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, которые находятся в собственности организации.

К вспомогательным — топливо, тара, запасные части и некоторые другие активы.

Для учета материально-производственных запасов используются, например, такие активные счета,

как 10 «Материалы». Синтетические счета делятся на аналитические в зависимости от их

наименования, места хранения, других критериев.

При этом приобретение материалов отражается по дебету счета 10, а их списание в производство

или прочее выбытие по кредиту этих счетов, соответственно.

Аналитический учет по счету 10 должен вестись в разрезе групп однородных материалов или

товаров, а также по местам их складирования.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок отнесения материально-

производственных запасов на расходы организации в отчетном периоде, является НК РФ, а

подзаконным актом, регулирующим порядок постановки на учет, и движение материально-

производственных запасов, — ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное

приказом Министерства финансов РФ от 23 апреля 2002 г. № 33н

. В соответствии с ПБУ 5/01 при

выбытии материально-производственных запасов их стоимость оценивается одним из методов,

рассмотренных ранее.

Затраты на производство

Калькулирование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), т.е. учет

расходов по статьям затрат с использованием соответствующих счетов бухгалтерского учета, является

основой для определения финансового результата деятельности экономического субъекта.

Указанные затраты являются текущими, поскольку переносят свою стоимость на стоимость

готовой продукции за один производственный цикл.

В зависимости от их видов, затраты делятся на прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, связанные с производством отдельных видов продукции (расходы

на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату

рабочих, их командировки и т.д.). Эти расходы непосредственно и прямо относятся на затраты того

периода, в котором имели место.

К косвенным относятся затраты, связанные с производством нескольких видов продукции или с

обслуживанием производственного процесса (например, содержание штата заводоуправления:

заработная плата, командировочные расходы, представительские расходы и др. указанных

сотрудников). Это, как правило, общецеховые и общезаводские расходы.

Все прямые затраты отражаются на калькуляционном, активном счете 20 «Основное

производство», а косвенные — на аналогичных калькуляционных, активных счетах 25

«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общецеховые расходы». Помимо этих основных счетов

могут быть задействованы аналогичные счета 23 «Вспомогательное производство» и 28 «Брак в

производстве» в зависимости от потребности в них и в соответствии с учетной политикой предприятия.

Указанные счета, являясь собирательно-распределительными, последовательно аккумулируют на

дебете все виды соответствующих затрат по направлениям их возникновения и в конце периода

списываются общей суммой с кредита указанных счетов.

Аналитический учет рассматриваемой группы синтетических счетов может вестись по различным

критериям, например по видам производственных процессов.

Российская газета. 2001. 16 мая.

Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. № 1.

Российская газета. 2002. 27 февр.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок калькулирования затрат по элементам,

является НК РФ, а порядок списания затрат на текущие расходы регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы

организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н

Готовая продукция и товары

Организации, осуществляющие производственную деятельность, для обобщения информации о

наличии и движении готовой продукции используют счет 43 «Готовая продукция».

По дебету счета 43 отражается стоимость изготовления готовой продукция, предназначенной для

продажи, которая списывается с кредита счета при ее реализации с условием признания

соответствующей выручки от ее реализации.

Движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи

организациями, осуществляющими торговую деятельность, отражается на активном счете 41

«Товары».

Приобретение товаров отражается по дебету счета 41, а их выбытие — по кредиту,

соответственно.

К счету 41 традиционно открываются следующие субсчета: 1. «Товары на складах»; 2. «Товары в

розничной торговле»; 3. «Покупные изделия» и др.

Рассмотренные счета служат основой для дальнейшего выявления результатов хозяйственной

деятельности экономического субъекта (по счету 90 «Продажи»).

Аналитический учет по счетам 43 и 41 следует вести в разрезе групп и номенклатур готовой

продукции или товаров, а также в зависимости от места их складирования.

Правовое регулирование операций, отражаемых на приведенных счетах, осуществляется в

соответствии с такими базовыми нормативными актами, как Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, а

также подзаконными актами (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Денежные средства

Четкая организация расчетов с использованием денежных средств непосредственно влияет на

ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств по

назначению.

Для ведения учета движения денежных средств организации используются счета, отражающие как

налично-денежный оборот, так и безналичный оборот денежных средств.

Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Учет наличных

денежных средств ведется на активном счете 50 «Касса», к которому могут быть открыты такие

субсчета, как: 1. «Касса организации»; 2. «Операционная касса»; 3. «Денежные документы» и др.

Приход наличных денег в кассу отражается на дебете счета 50, а выдача — соответственно на

кредите счета.

На банковских счетах сосредоточиваются свободные денежные средства организации и

поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и

долгосрочные ссуды, получаемые от банков и других кредиторов, и т.д. Соответственно с банковских

счетов (например, расчетного счета) производятся почти все платежи организации, например оплата

поставщикам материалов, перечисление налоговых платежей в бюджетную систему, получение

наличных денег в кассу для выплаты заработной платы и т.д.

Движение безналичных денежных средств отражается на счете 51 «Расчетный счет» (в валюте

РФ).

Для проведения операций с иностранной валютой организации имеют право открывать валютные

счета в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранной валютой.

Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен активный счет 52

«Валютный счет». К счету 52 могут быть открыты субсчета: 1. «Валютные счета внутри страны»; 2.

«Валютные счета за рубежом».

Операции по приходу денег на банковские счета отражаются по дебету счетов 51 и 52, а операции

по списанию денег с банковских счетов — по кредиту, соответственно.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения организации учитываются на активном

счете 58 «Финансовые вложения». К счету 58 могут быть открыты такие субсчета, как: 1. «Паи и

акции», 2. «Долговые ценные бумаги»; 3. «Предоставленные займы» и др.

Аналитический учет по рассмотренной группе бухгалтерских счетов должен вестись в разрезе

фактически имеющихся касс (например, у предприятий розничной торговли) и различных счетов (по

каждому номеру), которые открыты организацией в банках.

Российская газета. 1999. 22 июня.