Запольский С.В. (ред.) Финансовое право: Учебник
Подождите немного. Документ загружается.
Раздел
IJ.
Бюджетное
право
***
Следует
отдельно
выделить
несколько
новых
принцилов
бюд
жетной
системы.
Принцип
подведомственности
расходов
бюджетов
означает,
что
получатели
бюджетных
средств
вправе
получать
бюджетные
ассиг
нования
и
лимиты
бюджетных
обязательств
только
от
главного
рас
порядителя
(распорядителя)
бюджетных
средств,
в
ведении
которого
они
находятся.
Главные
распорядители
(распорядители)
бюджетных
средств
не
вправе
распределять
бюджетные
ассигнования
и
лимиты
бюд
жетных
обязательств
распорядителям
и
получателям
бюджетных
средств,
не
включенным
в
перечень
подведомственных
им
рас
порядителей
и
получателей
бюджетных
средств
в
соответствии
со
ст.
158
БК
РФ.
Распорядитель
и
получатель
бюджетных
средств
могут
быть
включены
в
перечень
подведомственных
распорядителей
и
полу
чателей
бюджетных
средств
только
одного
главного
распорядителя
бюджетных
средств.
Подведомственность
получателя
бюджетных
средств
главно
му
распорядителю
(распорядителю)
бюджетных
средств
возникает
в
силу
закона,
нормативного
правовоtо
акта
Президента
РФ,
Прави
тельства
РФ,
высшего
исполнительного
органа
государственной
вла
сти
субъекта
РФ,
местной
администрации
(ст.
38.1
БК
РФ).
Принцип
единства
кассы
означает
зачисление
всех
кассовых
по
ступлений
и
осушествление
всех
кассовых
выплат
с
единого
счета
бюджета,
за
исключением
операций
по
исполнению
бюджетов,
на
единые
бюджетные
счета.
Принципдостоверностибюджетаозначает,
чтодолжна
быть
обеспе
чена
надежность
показателей
прогноза
социально-экономического
развития
соответствующей
территории
и
реалистичность
расчета до
ходов
и
расходов
бюджета.
Принцип
адресности
и
целевого
характера
бюджетных
средств
означает,
что
бюджетные
ассигнования
и
лимиты
бюджетных
обяза
тельств
доводятся
до
конкретных
получателей
бюджетных
средств
с
указанием
цели
их
использования.
174
Глава
VJ/.
Бюджетное
устройство
и
бюджетная
система
Российской
Федерации
§
З.
Правовое
закрепление
доходов
бюджета
между
звеньями
бюджетной
системы
Прежние
принципы
построения
бюджетной
системы,
о
которых
го
ворилось
в
предьщущем
параграфе,
не
позволяли
в
полной
мере
чет
ко
разграничивать
источники
доходных
поступлений
по
звеньям
бюджетной
системы.
Конституция
(Основной
Закон)
РСФСР
1937
г.
1
включала
поло
жение
(с
т.
1
Об),
согласно
которому
в
бюджеты
автономных
республик
и
в
местные
краевые,
областные
бюджеты,
а
также
в
бюджеты
авто
номных
областей,
национальных и
административных
округов,
рай
онных,
городских
и
сельских
Советов
включаются
доходы
от
местно
го
хозяйства,
отчисления
от
поступающих
на
их
территории
государ
ственных
доходов,
а
также
поступления
от
местных
налогов
и
сборов
в
размерах,
устанавливаемых
законодательством
СССР
и
РСФСР.
Закон
СССР
от
30
октября
1959
г.
<<0
бюджетных
правах
Сою
за
ССР
и
союзных
республию>
2
более
подробно
регламентировал
права
Союза
ССР
в
области
доходов
государственного
бюджета.
Статьей
12
устанавливалось,
что
платежи
социалистических
пред
приятий
и
организаций,
поступающие
в
бюджет,
устанавливаются
законами
СССР
и
издаваемыми
в
соответствии
с
ними
постановле
ниями
Совета
Министров
СССР.
В
союзный
бюджет
включались
следующие
виды
доходов:
на
лог
с
оборота,
за
исключением
части,
передаваемой
в
бюджеты
ре
спублик;
плата
за
производственные
фонды,
рентные
платежи;
по
доходный
налог
с
населения,
за
исключением
части,
передаваемой
в
бюджеты
республик;
поступления
по
3%-му
займу,
за
исключением
части,
передаваемой
в
бюджеты
республик;
таможенные
и
другие
до
ходы,
предусмотренные
законодательством
СССР.
Структура
и
состав
доходов
бюджетов
обусловлены
формой
го
сударственного
устройства,
сложившейся
системой
взаимоотноше
ний
на
основе
распределения
властных
полномочий между
центром
и
территориальными
образованиями.
Понятие
<<доход>>
чрезвычайно
распространенное,
широко
при
меняемое,
емкое
и
в
то
же
время
крайне
многозначное.
--------------------------
1
СПС
<<Консультант
Плюс>>.
Ведомости
СНД
и
ВС
СССР.
1959.
NQ
44.
Ст.
221
(документ
утратил
силу).
175
Раздел
IL
Бюджетное
право
Данный
термин
применяется
к
государству в
целом
(националь
ный
доход,
государственный
доход),
к
субъектам
государства
(регио
нальный
доход),
к
местному
самоуправлению
(доход
местных
бюд
жетов),
к
предприятиям,
организациям
(валовой
доход,
частный
до
ход),
к
отдельным
лицам
(личный
доход).
Доходы
государства
напрямую
зависят
от
эффективного
функ
ционирования
его
экономики
и
имеют
определенные
особенности
как
по
объему
финансовых
средств,
так
и по
источникам
их
посту
пления
в
различных
регионах
и
муниципалитетах.
Можно
также
сказать,
что
доходы
бюджета
по
своему
содержа
нию
выражают
экономические,
имущественные
отношения,
воз
никающие
в
процессе
формирования
централизованных
и
децен
трализованных
денежных
средств.
Формой
указанных
отношений
выступают
различные
виды
платежей
предприятий,
организаций
и
граждан
в
бюджеты
соответствующих уровней
бюджетной
системы
Российской
Федерации
и
государс'!венные
внебюджетные
фонды.
Понятие
«бюджетные
доходы»
более
узкое
по
сравнению
с
по
нятием
«государственные
доходы»,
поскольку
последние
включают
в
себя
также
доходы
различных
внебюджетных
фондов,
доходы
госу
дарственных
унитарных
предприятий
и
др.
Доходы
представляют
собой
поступающие
в
собственность
го
сударства
и
муниципальных
образований
финансовые
(денежные)
средства,
необходимые
для
эффективного
и
бесперебойного
осу
ществления
соответствующими
органами
власти
и
управления
воз
ложенных
на
них
публичных,
социальных,
экономических
и
иных
функций
и
расходных
обязательств.
Состав
(структура)
доходов
бюджетов
органически
связан
с
объемами
общественного
продукта
и
национального
дохода
и
опре
деляется
финансовой
политикой
государства,
которая
вследствие
рЯда
поправок
в
действующее
законодательство
стала
носить
более
плановый
характер,
ориентироваться
на
конечный
результат
игра
мотное
бюджетное
планирование
и
администрирование.
Например,
О.Н.
Горбунова
под
государственными
доходами
по
нимает
часть
национального
дохода,
образуемую
в
процессе
его
рас
пределения
и
перераспределения
в
собственность
и
распоряжение
государства
в
целях
создания
финансовой
основы,
необходимой
для
финансирования
деятельности
государства
1
•
См.:
Финансовое
право:
учебник
1
под
ред.
О.Н.
Горбуновой.
С.
273.
176
Глава
Vll.
Бюджетное
устройство
и
бюджетная
система
Российской
Федерации
Статья
6
БК
РФ
под
доходами
бюджета
понимает
поступающие
в
бюджет
денежные
средства,
за
исключением
средств,
являющихся
источниками
финансирования
дефицита
бюджета.
Будет
обоснованным
выделить
ряд
теоретических
классифика
ций
категории
«доходы
бюджетов>>.
•
По
методам
взимания:
•
налоговые;
•
неналоговые.
•
В
зависимости
от
государственного
устройства
различают
до
ходы:
•
государственного
бюджета;
•
региональные
бюджетные
доходы;
•
доходы
местных
бюджетов.
•
В
зависимости
от
уровня
бюджетной
системы
страны,
за
кото
рым
закрепляются
доходы:
•
собственные;
•
регулирующие.
Следует
особо
отметить,
что
до
принятия
Федерального
закона
от
20
августа
2004
г.
N~
120-ФЗ
<<0
внесении
изменений
в
Бюджет
ный
кодекс
Российской
Федерации
в
части
регулирования
межбюд
жетных
отношений>>
БК
РФ
содержал
ст.
48
<<Регулирующие
доходы
бюджетов>>,
под
которыми
понимались
«федеральные
и
региональ
ные
налоги
и
иные
платежи,
по
которым
устанавливаются
нормати
вы
отчислений
(в
процентах)
в
бюджеты
субъектов
Российской
Фе
дерации
или
местные
бюджеты
на
очередной
финансовый
год,
а
так
же
на
долговременной
основе
(не
менее
чем
на
три
года)
по
разным
видам
таких
доходов».
При
этом
нормативы
таких
отчислений
определялись
либо
БК
РФ;
либо
законом
о
бюджете
того
уровня
бюджетной
системы,
который
передает
регулирующие
доходы;
либо
законом
о
бюдже
те
того
уровня
бюджетной
системы
Российской
Федерации,
кото
рый
распределяет
переданные
ему
регулирующие
доходы
из
бюдже
та
другого уровня.
·
По
действующей
редакции
БК
РФ
все
доходы
бюджетов
опре
деляются
как
<<собственные»,
и
все
нормативы
отчислений
в
бюд
жеты
различных
уровней
закрепляются на
постоянной
основе
нор
мами
БК
РФ.
Статья
47
БК
РФ
к
собственным
доходам
бюджетов
относит:
177
Раздел
Il.
Бюджетное
право
а)
налоговые
доходы,
зачисляемые
в
бюджеты
в
соответствии
с
бюджетным
законодательством
Российской
Федерации
и
за
конодательством
о
налогах
и
сборах;
б)
иеналоговые
доходы,
зачисляемые
в
бюджеты
в
соответ
ствии
с
законодательством
Российской
Федерации,
законами
субъектов
Российской
Федерации
и
муниципальными
право
выми
актами
представительных
органов
муниципальных
об
разований;
в)
доходы,
полученные
бюджетами
в
виде
безвозмездных
посту
плений,
за
исключением
субвенций.
•
По
источникам
образования:
•
доходы,
поступающие
от
юридических
лиц;
•
доходы,
зачисляемые
в
бюджет
посредством
платежей
физи
ческих
лиц.
•
По
конкретным
объектам
налогообложения:
•
с
имущества;
•
сдохода.
•
По
конкретным
видам
прямых
или
косвенных
налогов.
В
ст.
39
БК РФ
также
определено,
что
доходы
бюджетов
форми
руются
в
соответствии
с
бюджетным
законодательством
Российской
Федерации,
законодательством о
налогах
и
сборах
и
законодательст
вом
об
иных
обязательных
платежах.
В
соответствии
со
ст.
40
БК
РФ
доходы
от
федеральных
налогов
и
сборов,
региональных
и
местных
налогов,
страховых
взносов
на
обяза
тельное
социальное
страхование,
иных
обязательных
платежей,
дру
гих
поступлений,
являющихся
источниками
формированиЯ
доходов
бюджетов
бюджетной
системы
Российской
Федерации,
зачисляют
ся
на
счета
органов
Федерального
казначейства
для
их
распределения
этими
органами,
в
соответствии
с
нормативами,
установленными
БК
РФ,
законом
(решением)
о
бюджете
и
иными
законами
субъек
тов
Российской
Федерации
и
муниципальными
правовыми
актами,
припятыми
в
соответствии
с
положениями
БК
РФ,
между
федераль
ным
бюджетом,
бюджетами
субъектов
Российской
Федерации,
мест
ными
бюджетами,
а
также
бюджетами
государственных
внебюджет
ных
фондов
в
случаях,
предусмотренных
законодательством
Россий
ской
Федерации.
Классификация
доходов
бюджетов
регламентируется
с
т.
41
БК
РФ,
которая
закрепляет
следующие
виды
доходов
бюджетов:
178
Глава
VII
Бюджетное
устройство
и
бюджетная
система
Российской
Федерации
1)
налоговые
доходы;
2)
иеналоговые
доходы;
3)
безвозмездные
поступления.
К
налоrовым
доходам
бюджетов
относятся
доходы
от
предусмот
ренных
законодательством
РФ
о
налогах
и
сборах
федеральных
на
логов
и
сборов,
в
том
числе
от
налогов,
предусмотренных
специаль
ными
налоговыми
режимами,
региональных
и
местных
налогов,
а
также
пеней
и
штрафов
по
ним.
К
неналоrовым
доходам
бюджетов
относятся:
а)
доходы
от
использования
имушества,
находящегося
в
го
сударственной
или
муниципальной
собственности,
после
уплаты
налогов
и
сборов,
предусмотренных
''Законодатель
ством
о налогах
и
сборах,
за
исключением
имушества
ав
тономных
учреждений,
а
также
имущества
государствен
ных
и
муниципальных
унитарных
предприятий,
в
том
числе
казенных;
б)
доходы
от
продажи
имушества
(кроме
акций
и
иных
форм
участия
в
капитале,
государственных
запасов
драгоценных
металлов
и
драгоценных
камней),
находящегося
в
государ
ственной
или
муниципальной
собственности,
после
упла
ты
налогов
и
сборов,
предусмотренных
законодательством
о
налогах
и
сборах,
за
исключением
имушества
автономных
учреждений,
а
также
имушества
государственных
и
муници
пальных
унитарных
предприятий,
в
том
числе
казенных;
в)
доходы
от
платных
услуг,
оказываемых
бюджетными
учреж
дениями,
после
уплаты
налогов
и
сборов,
предусмотренных
законодательством
о
налогах
и
сборах;
г)
средства,
полученные
в
результате
применения
мер
граж
данско-правовой,
административной
и
уголовной
ответ
ственности,
в
том
числе
штрафы,
конфискации,
компенса
ции,
а
также
средства,
полученные
в
возмещение
вреда,
при
чиненного
Российской
Федерации,
субъектам
Российской
Федерации,,
муниципальным
образованиям,
и
иные
суммы
принудительного
изъятия~
д)
средства
самообложения
граждан;
е)
иные
неиалоговые
доходы.
К
безвозмездным
поступлениям
относятся:
а)
дотации
и
субсидии
из
других
бюджетов
бюджетной
системы
Российской
Федерации;
179
Раздел
IL
Бюджетное
право
б)
субвенции
из
федерального
бюджета и
(или)
из
бюджетов
субъектов
Российской
Федерации;
в)
иные
межбюджетные
трансферты
из
других
бюджетов
бюд
жетной
системы
Российской
Федерации;
г)
безвозмездные
постуrurения
от
физических
и
юридических
лиц,
международных
организаций
и
правительств
ин
остран
ных
государств,
в
том
числе
добровольные
пожертвования.
Как
бьmо
отмечено
ранее,
к
неналоговым
доходам
бюджетов
от
носятся
доходы
от
использования
имущества,
находящегося
в
госу
дарственной
или
муниципальной
собственности.
Статья
42
БК
РФ
определяет,
что
к указанным
доходам
относятся:
а)
доходы,
получаемые
в
виде
арендной
либо
иной
платы
за
передачу
в
возмездное
пользование
государственного
и
му
ниципального
имущества,
за
исключением
имущества
авто
номных
учреждений,
а
также
имущества
государственных
и
муниципальных
унитарных
предприятий,
в
том
числе
ка
зенных;
б)
средства,
получаемые
в
виде
процентов
по
остаткам
бюд
жетных
средств
на
счетах
в
ЦБ
РФ
и
в
кредитных
организа
циях;
в)
средства,
получаемые
от
передачи
имущества,
находящего
ся
в
государственной
или
муниципальной
собственности
(за
исключением
имущества
автономных
учреждений,
а
также
имущества
государственных
и
муниципальных
унитарных
предприятий,
в
том
числе
казенных),
в
залог,
в
доверитель
ное
управление;
г)
плата
за
пользование
бюджетными
кредитами;
д)
доходы
в
виде
прибьmи,
приходящейся
на
доли
в
уставных
(складочных)
капиталах
хозяйственных
товариществ
и
об
ществ,
или
дивидендов
по
акциям,
принадлежащим
Россий
ской
Федерации,
субъектам
Российской
Федерации
или
му
ниципальным
образованиям
и
др.
В
ст.
50,
51
БК
РФ
содержится
характеристика
налоговых
и
нена
логовых
доходов,
закрепляются
при
этом
на
постоянной
основе
нор
мативы
отчислений
от
конкретных
видов
налогов
и
сборов.
В
федеральный
бюджет,
к
примеру,
зачисляются
налоговые
доходы
от
следующих
федеральных
налогов
и
сборов
(налоговые
доходы
фе
дерального
бюджета):
180
Глава
Vll
Бюджетное
устройство
и
бюджетная
система
Российской
Федерации
•
налога
на
,прнбьшь
организаций
по
ставке,
установленной
для
зачисления
указанного
налога
в
федеральный
бюджет,
по
нормативу
100%;
•
налога
на
добавленную
стоимость
-
по
нормативу
100%;
•
акцизов
на
спирт
этиловый
из
пищевого
сырья
-
по
норма
тиву
50%;
•
сбора
за
пользование
объектами
водных
биологических
ре
сурсов
(исключая
внутренние
водные
объекты)
-
по
норма
тиву20%;
•
водного
налога-
по
нормативу
100%.
К
категории
«неналоrовые
доходы
федеральноrо
бюджета»
ст.
51
БК
РФ
относит:
•
доходы
от
использования
имущества,
находящегося
в
госу
дарственной
собственности
Российской
Федерации
(за
ис
ключением
имущества
федеральных
автономных
учрежде
ний,
имущества,
переданного
в
доверительное
управление
юридическим
лицам,
созданным
в
организационно-правовой
форме
государственной
компании,
имущества
государствен
ных
унитарных
предприятий,
в
том
числе
казенных,
а
также
случаев,
предусмотренных
абз.
13,
14
ч.
1
и
абз.
5,
6
ч.
2
ст.
57
БК
РФ),
доходы
от
платных
услуг,
оказываемых
федераль
ными
бюджетными
учреждениями,
находящимися
в
ведении
органов государственной
власти
Российской
Федерации,
-
по
нормативу
100%;
•
доходы
от
продажи
имущества
(кроме
акций
и
иных
форм
участия
в
капитале,
государственных
запасов
драгоценных
металлов
и
драгоценных
камней),
находящегося
в
государ
ственной
собственности
Российской
Федерации,
за
исклю
чением
имущества
федеральных
автономных
учреждений,
имущества
федеральных
государственных
унитарных
пред
приятий,
в
том
числе
казенных,
а
также
случаев,
предусмот
ренных
ч.
8-1
О
ст.
62
БК
РФ,
-
по
нормативу
100%;
•
часть
прибьiли
унитарных
предприятий,
созданных
Россий
ской
Федерацией,
остающейся
после
уплаты
налогов
и
иных
обязательных
платежей,
-в
размерах,
устанавливаемых
Пра
вительством
РФ;
•
таможенные
пошлины
и
таможенные
сборы
-
по
нормати
ву
100%;
181
Раздел
II
Бюджетное
право
•
плату
за
пользование
водными
объектами,
находящимися
в
федеральной
собственности,-
по
нормативу
100%
и
др.
В
бюджеты
субъектов
Российской
Федерации
согласно
ст.
56
БК
РФ
подлежат
зачислению,
к
примеру,
налоговые
доходы
от
сле
дующих
региональных
налогов
(налоговые
доходы
бюджетов
субъек
тов
Российской
Федерации):
•
налога
на
имущество
организаций-
по
нормативу
100%;
•
налога
на
игорный
бизнес-
по
нормативу
100%;
•
транспортного
налога-
по
нормативу
100%;
•
налога,
взимаемого
в
виде
стоимости
патента
в
связи
с
при
менением
упрощенной
системы
налогообложения,
-
по
нор
мативу
90%
и
др.
К
неналоrовым
доходам
бюджетов
субъектов
Российской
Федера
ции
по
новой
редакции
ст.
57
БК
РФ,
в
частности,
относятся:
182
•
доходы
от
передачи
в
аренду
земельных
участков,
государ
ственная
собственность
на
которые
не
разграничена
и
ко
торые
расположены
в
границах
городских
округов,
а
также
средства
от
продажи
права
на
заключение
договоров
аренды
указанных
земельных
участков-
по
нормативу
20%;
•
плата
за
пользование
водными
объектами,
находящими
ся
в
собственности
субъектов
Российской
Федерации,
-
по
нормативу
100%;
•
доходы
от
использования
имущества,
находящегося
в
госу
дарственной
собственности
субъектов
Российской
Федера
ции,
за
исключением
имущества
автономных
учреждений
субъектов
Российской
Федерации,
а
также
имущества
го
сударственных
унитарных
предприятий
субъектов
Россий
ской
Федерации,
в
том
числе
казенных,
-
по
нормативу
100%;
•
доходы
от
продажи
имущества
(кроме
акций
и
иных
форм
участия
в
капитале),
находящегося
в
государственной
собст
венности
субъектов
Российской
Федерации,
за
исключением
имущества
автономнЬ1х
учреждений
субъектов
Российской
Федерации,
а
также
имущества
государственных
унитарных
предприятий
субъектов
Российской
Федерации,
в
том
числе
казенных,-
по
нормативу
100%;
•
доходы
от
платных
услуг,
оказываемых
бюджетными
учреж
дениями
субъектов
Российской
Федерации, и
др.
Глава
VII.
Бюджетное
устройство
и
бюджетная
система
Российской
Федерации
При
этом
согласно
ч.
2
ст.
57
БК
РФ
в
бюджеты
субъектов
Россий
ской
Федерации
-
городов
федерального
значения
Москвы
и Санкт
Петербурга
-
подлежат
зачислению:
•
плата
за
негативное
воздействие
на
окружающую
среду
-
по
нормативу
80%;
•
доходы
от
передачи
в
аренду
земельных
участков,
государ
ственная
собственность
на
которые
не
разграничена
и
кото
рые
расположены
в
границах
городов
федерального
значения
Москвы
и
Санкт-
Петербурга,
а
также
средства
от
продажи
права
на
заключение
договоров
аренды
указанных
земель
ных
участков
-
по
нормативу
100%,
если
законодательством
соответствующего
субъекта
Российской
Федерации
не
уста
новлено
иное;
•
доходы
от
продажи
земельных
участков,
государственная
собственность
на
которые
не разграничена
и
которые
рас
положены
в
границах
городов
федерального
значения
Мо
сквы
и
Санкт-Петербурга,
-
по
нормативу
100%,
если
законодательством
соответствующего
субъекта
Российской
Федерации
не установлено
иное;
•
доходы
от
продажи
земельных
участков,
которые
находятся
в
федеральной
собственности
и
осуществление
полномочий
Российской
Федерации
по
управлению
и
распоряжению
ко
торыми
передано
органам
государственной
власти
субъектов
Российской
Федерации,
передачи
в
аренду таких
земельных
участков,
продажи
прав
на
заключение
договоров
аренды
та
ких
земельных
участков-
по
нормативу
100%,
если
законо
дательством
субъекта
Российской
Федерации
не
установлено
иное;
•
доходы
от.
продажи
объектов
недвижимого
имущества
одно
временно
с
занятыми
такими
объектаминедвижимого
иму
щества
земельными
участками,
которые
находятся
в
фе
деральной
собственности
и
осуществление
полномочий
Российской
Федерации
по
управлению
и
распоряжению
ко
торыми
передано
органам
государственной
власти
субъектов
Российской
Федерации,-
по
нормативу
100%,
если
законо
дательством
соответствующего
субъекта
Российской
Федера
ции
не
установлено
иное;
183