Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета 2011 №1 (26)

Подождите немного. Документ загружается.

Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2011. № 1 (26)

232

5. Stoyan, I. I. On client oriented approach to the commercial bank corporate clients service / I. I. Stoyan,

A. V. Maleeva // Bulletin of North Caucasus state technical university. 2006. № 4.

6. Stoyan, I. I. Development of commercial banks mutual relations with corporate clients : dissertation … PhD in

Economics : 08.00.10 / I. I. Stoyn. – Stavropol : NC STU, 2006.

7. Information support of competitiveness management [electronic resource] / edited by prof. S. G. Svetun’kov //

access mode : http://www.marketing.spb.ru/read/m19/1.htm/

УДК338.482.22

ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ ТУРИСТИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА

СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Джавадова О. М.

Рассматривается современное состояние, проблемы и перспективы развития туризма в Ставропольском

крае, представлена дифференциация туристических продуктов в соответствии с потенциалом края.

The modern condition, problems and prospects of tourism development in Stavropolskiy kray are considered in this

paper and tourist products differentiation is offered according to kray potential.

Ключевые слова: туристический продукт, территориальный кластер, рекреационный район, инвестиционная

привлекательность.

Key words: tourist product, territorial cluster, recreational area, investment attraction.

Во многих странах туризм играет значительную роль в формировании валового внутреннего

продукта, активизации внешнеторгового баланса, создании дополнительных рабочих мест

и обеспечение занятости населения. Так, Всемирная туристская организация (ВТО) подвела итоги

2009 года. Число туристов, путешествующих за границу, составило 657 млн человек. Общий доходы

государств от туризма в 2009 году составили 455 млрд долларов США,

в том числе 75 млрд долларов

получили США, 2502 млдр долларов – Испания, 31 млрд долларов – Италия и 24 млрд долларов –

Франция. По прогнозам экспертов, число туристических поездок в мире к 2012 году достигнет

миллиарда туристских прибытий, из которых 546 млн придется на Центральную и Восточную Европу,

включая страны СНГ и Балтии, где туризм будет развиваться опережающими темпами

по сравнению

с Европейским регионом в целом.

Туризм оказывает огромное влияние на такие ключевые отрасли экономики, как транспорт

и связь, строительство, сельское хозяйство, производство товаров народного потребления и другие, т. е.

выступает своеобразным стабилизатором социально-экономического развития. В свою очередь,

на развитие туризма воздействуют различные факторы: демографические, природно-географические,

социально-

экономические, исторические, религиозные и политико-правовые, а также научно-

технический прогресс, повышение качества жизни населения, увеличение продолжительности

свободного времени, отпусков, экономическая и политическая стабильность и ряд других [1].

Туризм – один из немногих устойчиво развивающихся видов отечественного бизнеса. Интерес

предпринимателей к туризму объясняется тем, что, во-первых, для того чтобы начать заниматься

туристским

бизнесом, не требуется больших инвестиций. Во-вторых, на туристском рынке вполне

успешно взаимодействуют крупные, средние и малые (с небольшим количеством персонала) фирмы.

При этом туристский бизнес позволяет быстро оборачивать капитал, а так же извлекать выгоды за счет

валютных операций.

Анализ современного состояния туризма в Российской Федерации показывает,

что в последние

годы эта сфера в целом развивается стабильно и динамично. Отмечается ежегодный

рост внутреннего туристского потока. Быстро растущий спрос на туристские услуги внутри страны

вызвал бум строительства малых гостиниц, в основном, в курортных регионах, а также увеличение

числа гостиниц. Однако развитие туризма в регионах страны развивается не так динамично.

В рамках Стратегии

развития Северо-Кавказского федерального округа в качестве перспективных

направлений развития Ставропольского края важным является развитие курортной зоны в южной

части Ставрополья.

В южной части Ставропольского края, в пределах Центрального Кавказа, расположен

крупнейший рекреационный район России – Кавказские Минеральные Воды, объединяющий четыре

города-курорта федерального значения – Кисловодск, Пятигорск, Ессентуки, Железноводск. Кавказские

Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2011. № 1 (26)

233

Минеральные Воды являются крупнейшим и уникальным регионом Российской Федерации, который

по своим природно-климатическим и лечебным ресурсам не имеет аналога на всем Евро-Азиатском

континенте. Сегодня становится абсолютно очевидным тот факт, что Кавказские Минеральные Воды

являются одним из наиболее развитых сегментов туристского рынка России [3].

Ежегодно растет число отдыхающих в санаторно-курортном

и туристическом комплексе

Кавказских Минеральных Вод. По сравнению с 2000 годом (500,6 тыс. человек), число отдыхающих

увеличилось в 2009 году на 40,4 % и составило 702,8 тыс. человек. Совокупная доля от туристских,

санаторно-оздоровительных услуг и услуг гостиниц и иных средств размещения в общей структуре

объема платных услуг населения в Ставропольском крае по итогам 2009 года составила 13,6 %

или

8351,1 млн рублей [4].

Санаторно-курортное обслуживание и туризм являются одними из особо важных

и приоритетных отраслей в регионе. Число отдыхающих во всех городах КМВ за последние годы

увеличилось кратно, растут инвестиции, что подтверждает динамика загрузки оздоровительных центров

за пять лет, представленная в таблице 1.

Таблица 1 – Загрузка санаториев и пансионатов по региону КМВ за 2005 – 2009 годы, чел.

Годы

Города

2005 2006 2007 2008 2009

Кисловодск 127606 129779 138671 138195 143473

Ессентуки 83729 92372 87999 85151 88615

Пятигорск 66156 74573 69828 63389 63442

Железноводск 67800 66029 66225 64713 69613

Минеральные Воды 1803 1843 2684 2870 2262

Итого 347094 364596 365407 354318 367405

Согласно представленным данным, наибольший вклад в туристический комплекс вносит

Кисловодск, интерес туристов к данному курорту за указанный период стабильно возрастал, в то время

как загрузка пансионов и санаториев других городов КМВ была нестабильна и периодически

уменьшалась [4].

Однако, несмотря на положительную динамику развития туристического комплекса края в

последние годы, существует ряд серьезных

проблем. Прежде всего неудовлетворительное состояние

инфраструктуры туристского комплекса (дороги, коммунальное хозяйство, средства размещения и пр.)

и отсутствие качественного и дифференцированного туристского продукта на рынке туристских услуг.

Строительство новых железнодорожных линий: Кисловодск – Черкесск – Адлер, Ростов –

Минеральные Воды, Минеральные Воды – Краснодар, сети автомобильных дорог, создающей

оптимальный транспортный коридор между краем и Краснодарским

краем, Ростовской областью,

Карачаево-Черкесской Республикой, Кабардино-Балкарской Республикой обеспечит транспортную

доступность края и даст возможности для расширения туристского потока в регион.

Слабо продвигается туристический продукт, отсутствует эффективная реклама и информация

для потенциальных и существующих туристов о туристическом комплексе Ставропольского края. Еще

одной проблемой является дефицит «профессионалов» в туристическом комплексе края

как менеджеров среднего и высшего звена, так и обслуживающего персонала (экскурсоводов,

переводчиков и т. д.). Кроме того, условия для инвестиций остаются еще достаточно рискованными.

На протяжении последних лет отрицательными факторами, сдерживающими инвестиционную

активность, были резкий спад промышленного производства, кризис платежеспособности субъектов

хозяйственной деятельности, политическая нестабильность в обществе, отсутствие системного

подхода

к привлечению инвестиций в туристический потенциал Кавказских Минеральных Вод

и Ставропольского края в целом [2].

К ряду проблем, тормозящих развитие туризма в Ставропольском крае, можно отнести также

следующие:

−

недостаточное сотрудничество участников туристической деятельности;

−

высокие авиационные и железнодорожные тарифы на перевозку пассажиров к местам

отдыха и лечения;

−

ограниченность спектра туристического продукта, что выражается в нежелании осваивать

новые возможности и ресурсы для более полного удовлетворения спроса;

−

неразвитость системы социального туризма.

Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2011. № 1 (26)

234

Существует еще ряд серьезных причин слабой инвестиционной активности в регионе.

Во-первых, некоторые объекты представляющие интерес для инвесторов, имеют

неудовлетворительную приватизационную историю – в процессе приватизации передача предприятий

новым собственникам произведена с нарушением законодательства. Во-вторых, значительное число

предприятий, нуждающихся в инвестициях, вследствие неразумной хозяйственной деятельности имеют

огромные финансовые долги перед бюджетом

и сторонними организациями. Желающих вкладывать

свои деньги ради покрытия чужих долгов очень немного.

Имеющийся природный потенциал и накопленный опыт в качестве туристско-

рекреационного центра позволяет расширить туристический комплекс края путем создания

и развития новых видов туризма в виде территориальных кластеров туристско-рекреационного типа

с развитой инфраструктурой. Это обеспечит восстановление и

совершенствование духовного

и физического здоровья нации, а также несопоставимо увеличит налоговые поступления от данной

сферы в крае. Наиболее целесообразными для развития выступят следующие территориальные

кластеры туристско-рекреационного типа:

−

«Кавказские Минеральные Воды», включающий санаторно-оздоровительный туризм

и ориентированный на прием иностранных и российских туристов. Это наиболее развитый кластер,

представляющий собой агломерацию городов-курортов с санаторно-курортным и туристским

продуктом;

−

«Ставрополь» с прилегающими муниципальными образованиями. Это кластер

регионального уровня, ориентированный на прием российских туристов, доминантами которого

выступает конгрессно-деловой и развлекательный туризм, что обусловлено сосредоточением на его

территории весомой доли промышленного потенциала Ставропольского края. Сегодня Ставрополь

является крупным промышленным и административно-культурным центром Ставропольского края.

Ставрополь по сравнению со многими

другими городами России относительно молодой, но это

не мешает ему быть привлекательным с исторической точки зрения.

Туристский потенциал и инфраструктура города представлена множеством памятников

культуры и истории, обилием уникальных природных объектов, наличием парков, зон отдыха,

развлекательных центров, музеев, театров, концертных площадок. Много в Ставрополе спортивных

объектов и сооружений: стадион, спортивные школы, бассейны. Имеются предприятия

гостиничного комплекса и предприятия общественного питания. Все это делает город

привлекательным для активного развития туристического бизнеса [3].

Несмотря на то, что согласно федеральной целевой программе «Юг России», развитие

туристско-рекреационной деятельности рассматривается в качестве приоритетного направления

региона, отражающего его хозяйственную специализацию и геостратегическое положение,

его финансирование предполагается, прежде всего, за счет внебюджетных средств. Объемы

и источники финансирования в 2009 году представлены в таблице

Таблица 2 – Объемы и источники финансирования развития туристско-рекреационного комплекса на

2009 г., млн руб. [4]

Общий объем

финансовых

ресурсов

Федеральный бюджет

Бюджет субъекта

РФ

Местный бюджет

Внебюджетные

средства

12745,19 2714,5 930,41 494,2 8606,08

Наибольшую долю в финансировании туристско-рекреационного комплекса составили

внебюджетные средства – 67,2 % от совокупного объема.

В этих условиях созрела необходимость создания нового механизма стимулирования

инвестиций в развитие туризма через активизацию системы кредитования инвестиционного

процесса. Именно так и происходит в большинстве стран мира, где объекты туристской

инфраструктуры строятся, модернизируются, реконструируются чаще всего на кредиты

от банков и

других частных структур.

Важное место в системе мер по развитию туристского бизнеса в регионе отводится обеспечению

продвижения регионального туристского продукта на национальном и мировом рынках. Этот процесс

не может быть сведен к рекламным кампаниям отдельных туристских фирм. Должна быть четко

продумана концепция на региональном уровне не как

сумма усилий частных фирм, а комплекс

Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2011. № 1 (26)

235

мероприятий, направленных на создание образа региона, благоприятного для туризма, отдыха

и санаторно-курортного лечения.

Туристский потенциал Ставропольского края позволяет значительно дифференцировать

туристические продукты. В число уникальных услуг могут войти развлекательные, культурно-

познавательные, экстремальные и спортивные туры, что привлечет принципиально новые группы

туристов, стимулирует развитие обслуживающего производственного сектора, создаст приток

инвестиций в

туристический комплекс края, сопутствующие предприятия и смежные отрасли,

обеспечит регион новыми рабочими местами.

Наличие водных ресурсов (озера Маныч, Чограйского водохранилища, Большого и Малого

Соленых озер, озер Восточного Маныча), историко-археологических объектов (городище Маджары,

курганные могильники), а также виноградников и предприятий по производству вино-коньячной

продукции позволят развить в восточной зоне

края такие виды туризма, как охотничье-рыболовный,

семейный, туризм «выходного дня», винный.

Приоритетным направлением в решении проблем развития туристического комплекса края

является создание системы информационного обеспечения туристического комплекса

Ставропольского края с целью формирования его положительного туристского образа. Организация

участия представителей туристического комплекса края в российских и международных выставках,

конференциях и других

мероприятиях по вопросам развития туризма, проведение информационных

и рекламных туров с целью ознакомления с туристическим комплексом Ставропольского края,

несомненно, принесут положительные результаты.

По мере реализации необходимых мероприятий можно сделать прогноз основных социально-

экономических показателей эффективности реализации стратегии развития туризма

в Ставропольском крае.

Таблица 3 – Основные социально-экономические показатели эффективности реализации мероприятий по

развитию туризма в Ставропольском крае

Показатели 2012 г. 2015 г. 2020 г.

Количество туристов (тыс. чел.) 1172 1980 2420

в т. ч. из дальнего зарубежья 30 80 120

Совокупные ежегодные расходы туристов (млрд руб.)* 28,4 73 120

Доходы регионального бюджета от всех субъектов туристического комплекса

(млрд руб.)*

2,34 6,9 11,8

Число созданных рабочих мест 138000 198000 242000

в т. ч. в сфере туризма и рекреации 46000 66000 81000

* в ценах 2008 года

Таким образом, основополагающим итогом, обеспечивающим рост экономических и

социальных показателей Ставропольского края, будет постоянное увеличение туристского потока и

доходов от туризма, что позволит создавать новые рабочие места, развивать сферу досуга,

культуры, общественного питания и смежных отраслей народного хозяйства.

Литература и источники

1. Велединский, В. Туристический рынок сегодня: тенденции и перспективы / В. Велединский // Туризм:

практика, проблемы, перспективы. 2006. № 4. С. 46 – 58.

2. Дегтярева, И. Н. Состояние санаторно-курортного комплекса региона Кавказских Минеральных Вод /

И. Н. Дегтярева, В. Загребельная // Экология, управление и развитие курортно-рекреационных регионов: проблемы и

перспективы / Материалы IV Международно Международной научно-практической конференции по туризму

. 2006.

3. Лякишева, И. Н. Перспективы развития туризма в Ставропольском крае / И. Н. Лякишева // Россия:

экономические проблемы в условиях глобализации : сборник материалов I Международной научно-практической

конференции. Т. 2. – Ставрополь : Изд-во СтГАУ «АГРУС», 2005.

4. Туризм и туристские ресурсы в России. 2009 // КонсультантПлюс:http:// www.Konsultant.ru/

References

. Veledinskiy, V. Tourism market today: tendencies and prospects / V. Veledinskiy // Tourism: practice, problems,

prospects. 2006. № 4. Р. 46 – 58.

2. Degtyareva, I. N. The condition of the Caucasus Mineral Waters region sanatoria and health resorts complex /

I. N. Degtyareva, V. Zagrebelnaya // Ecology, management and development of resort-recreational regions: problems and

prospects / Materials of IV International scientific-practical conference on tourism. 2006.

3. Lyakisheva, I. N. Prospects of tourism development in Stavropolskiy kray / I. N. Lyakisheva // Russia: economic

problems in the conditions of globalization : collection of materials I-st International scientific-practical conference. Vol. 2. –

Stavropol : Published by SSAU "AGRUS", 2005.

4. Tourism and touristic resources in Russia. 2009. // ConsultantPlus : http:// www.Konsultant.ru/

Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2011. № 1 (26)

236

УДК 336.225.611.1

ПРИМЕНЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР

ПРИ ЭКСПЕРТНОМ ИССЛЕДОВАНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Кипа Е. Г.

НОУ «Ставропольский институт управления»

Рассматриваются вопросы применения аналитических процедур при бухгалтерской экспертизе дебиторской и

кредиторской задолженности. Раскрыта методика экономико-криминалистического анализа обязательств

хозяйствующих субъектов.

Problems of analytic procedures use during bookkeeping’s examination of debit and credit debts have been considered

in this article. The method of business subjects liabilities economic-criminal analysis was shown.

Ключевые слова: экономико-криминалистический анализ, судебно-бухгалтерская экспертиза, аналитические

процедуры, дебиторская и кредиторская задолженность.

Key wards: economic-criminal analysis, legal bookkeeping’s examination, analytic procedures, debit and credit debts.

Приемы и методы экономического анализа широко используются при производстве судебно-

бухгалтерской экспертизы, так как экономический анализ является эффективным средством

выявления экономических несоответствий, получивших отражение в системе учетной информации.

Метод экономического анализа основан на взаимосвязи и взаимообусловленности различных

экономических показателей, находящихся в сопряженном состоянии в условиях нормального

хозяйствования.

Взаимосвязь показателей имеет достаточно

четкие, хорошо изученные характеристики

и объективно обусловлена взаимодействием реальных процессов, составляющих хозяйственную

деятельность организаций. При совершении экономических преступлений и сокрытии их следов

взаимосвязь и обусловленность показателей нарушаются, и эти экономические несоответствия

бывают достаточно характерными.

В монографии В. А. Тимченко приведена следующая классификация таких несоответствий в

разрезе отдельных элементов метода бухгалтерского

учета, с которой мы также согласны (табл. 1)

[1. С. 50].

Таблица 1 – Классификация проявления признаков правонарушений в разрезе элементов метода

бухгалтерского учета

Элемент метода бухгалтерского

учета

Проявление признаков правонарушений

Документация Нарушение логической взаимосвязи документации с другими элементами метода бухгалтерского учета

Инвентаризация Противоречие результатов инвентаризации с данными других элементов метода бухгалтерского учета

Оценка Необоснованные противоречия стоимостной оценки средств организации по однородным операциям за один

и тот же период в одном и том же регионе

Калькуляция Необоснованные противоречия в оценке в динамике за определенный промежуток времени или в сравнении

с аналогичными условиями себестоимости единицы изготовленной продукции, выполненных работ,

оказанных услуг и других объектов учета, полученной на основе калькуляции

Счета Противоречия между содержанием записей в регистрах синтетического и аналитического учета и

документальным основанием для них; между содержанием хозяйственной операции и корреспонденцией

счетов; между записями на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета при отражении одной и той же

хозяйственной операции; между данными аналитического и синтетического учета

Двойная запись Те же противоречия, что и для элемента счета

Бухгалтерская отчетность Логические несоответствия показателей отчетности реально ожидаемым результатам деятельности

организации

Применение методов экономического анализа экспертами-бухгалтерами обеспечивает

своевременное выявление большинства перечисленных признаков экономических правонарушений.

Достижение данной цели обеспечивается системным исследованием экономических показателей,

характеризующих различные стороны хозяйственной деятельности, для выявления экономических

несоответствий, отражающих деструктивные отклонения в деятельности субъекта хозяйствования.

Экономико-криминалистический анализ информации о состоянии и движении обязательств

организации следует начинать с

анализа данных бухгалтерской отчетности хозяйствующего

субъекта, позволяющего оценить динамику и состав дебиторской и кредиторской задолженности

хозяйствующего субъекта, выявить проблемы в деятельности организации, которые могут быть

признаками уже совершенных или готовящихся экономических правонарушений. На стадии

предварительного анализа отчетных данных предприятия статьи, отражающие состояние

и движение обязательств, могут быть оценены экспертом следующим

образом (табл. 2).

Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2011. № 1 (26)

237

Таблица 2 – Интерпретация статей бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующих обязательства

организаций

Показатель (статья отчетности) Варианты интерпретации при анализе

Краткосрочная дебиторская

задолженность

Индикатор невысокой конкурентоспособности продукции и недостаточной платежеспособности покупателей

организации. Признак неэффективной кредитной политики, нерациональных условий поставки продукции.

Неликвидная статья оборотных активов

Долгосрочная дебиторская

задолженность покупателей и

заказчиков

Основная составляющая дебиторской задолженности. Сумма должна быть в несколько раз меньше выручки

(нетто) и быть сопоставимой с кредиторской задолженностью перед поставщиками и подрядчиками.

Значительные суммы по этой статье (сопоставимые с выручкой) свидетельствуют о низком качестве

дебиторской задолженности и неплатежеспособности покупателей

Авансы выданные Свидетельство работы организации с контрагентами (поставщиками и др.) на невыгодных условиях, поскольку

предоплата повышает финансовые потребности организации. Косвенный признак недостаточно устойчивой

рыночной позиции организации. Неликвидная статья оборотных активов

Кредиторская задолженность перед

поставщиками и подрядчиками

Основная составляющая в кредиторской задолженности. Самый дешевый (возможно, бесплатный) источник

финансирования организации. Значительные суммы (сопоставимые с расходами) – угроза финансовой

устойчивости организации

Авансы полученные Свидетельство работы организации с контрагентами (потребителями и др.) на условиях предоплаты – уменьшает

финансовые потребности организации; косвенно характеризует устойчивое рыночное положение организации

Кредиторская задолженность перед

бюджетом и государственными

внебюджетными фондами

Существенные суммы негативно характеризуют менеджмент организации. Способ финансирования

деятельности за счет бюджета и фондов; выгоден, если санкции за несвоевременные платежи ниже, чем

рыночный процент по кредитам

Кредиторская задолженность перед

персоналом организации

Значительные суммы негативно характеризуют менеджмент организации. Статья может включать не только

задолженность по оплате труда, но и задолженность перед персоналом по выплате доходов от участия в

уставном капитале организации

Темп прироста дебиторской

задолженности превышает темп

прироста выручки

Ухудшение качества дебиторской задолженности, сопровождающееся замедлением сроков погашения

задолженности, просчеты в сбытовой политики организации, неплатежеспособность покупателей;

Агрессивная сбытовая политика, направленная на увеличение доли рынка организации, на привлечение

большего числа покупателей за счет предоставления отсрочки платежа

Помимо данных бухгалтерской отчетности эксперт также должен изучить данные

аналитического учета и внеучетные источники информации с целью выявления «больных» статей

отчетности, сигнализирующих о существенных проблемах организации, имевших место в прошлом

или имеющих место настоящем, об экономических правонарушениях.

К «больным» статьям отчетности, отражающим состояние обязательств предприятия, могут

быть отнесены следующие (табл. 3).

Таблица 3 – Выявление «больных» статей отчетности, характеризующих ухудшение состояния обязательств

«Больные» статьи Порядок выявления

Просроченная кредиторская

задолженность

Сверка условий договоров, заключенных с контрагентами, с датами оприходования полученных

ценностей, принятых работ (услуг), других документов, подтверждающих наступление срока оплаты,

анализ регистров по счетам 60, 62, 63, 68, 69, 70, 76

Просроченная дебиторская

задолженность, формирование

резерва по сомнительным долгам

Сверка условий договоров, заключенных с контрагентами, с датами отгрузочных документов,

документов, подтверждающих сдачу работ (услуг), других документов, подтверждающих наступление

срока оплаты, анализ регистров по счетам 60, 62, 63, 71, 73, 76, 91, данных Отчета о прибылях и убытках,

Отчета об изменениях капитала

Ссуды и займы, не погашенные в

срок

Сверка условий кредитных договоров (договоров займа) с документами, подтверждающими фактическое

получение заемных средств, документами, отражающими начисление и перечисление средств кредитору,

анализ регистров по счетам 66, 67, 08, 91, 50, 51, 52, 55, данных бухгалтерского баланса, отчета о

прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу

Векселя выданные, просроченные

Сверка условий договоров, заключенных с контрагентами, векселей, выписанных организацией, с

документами, отражающими движение денежных средств, обязательств организации, анализ регистров

по счетам и субсчетам 60, 76, 50, 51, 52, 55

Векселя полученные, просроченные

Сверка условий договоров, заключенных с контрагентами, векселей, выписанных дебиторами

организации, с документами, отражающими движение денежных средств, обязательств организации,

анализ регистров по счетам и субсчетам 62, 76, 50, 51, 52, 55

Списанная в убыток задолженность

неплатежеспособных дебиторов

Сверка условий договоров, заключенных с контрагентами, с датами отгрузочных документов,

документов, подтверждающих сдачу работ (услуг), других документов, подтверждающих наступление

срока оплаты, актов сверки расчетов (инвентаризации дебиторской задолженности, анализ документов,

подтверждающих невозможность взыскания дебиторской задолженности (неплатежеспособность

дебиторов), анализ регистров по счетам 60, 62, 63, 71, 73, 76, 91, данных Отчета о прибылях и

убытках,

Отчета об изменениях капитала

Списание дебиторской

задолженности, по которой истек

срок исковой давности

Сверка условий договоров, заключенных с контрагентами, с датами отгрузочных документов,

документов, подтверждающих сдачу работ (услуг), других документов, подтверждающих наступление

срока оплаты, актов сверки расчетов (инвентаризации дебиторской задолженности, анализ регистров по

счетам 60, 62, 63, 71, 73, 76, 91, данных Отчета о прибылях и убытках, Отчета об изменениях капитала

Постоянно меняющийся состав

покупателей, поставщиков

Изучение аналитических данных по счетам 60, 62, 76, анализ договоров, заключенных с контрагентами

Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2011. № 1 (26)

238

Присутствие данных статей в отчетности организации негативно характеризует ее

финансовое состояние, так как наличие просроченной кредиторской задолженности, неоплаченных

выданных векселей, непогашенных в срок кредитов и займов может указывать на возможность

участия руководства организации в совершении умышленных противоправных действий с

обязательствами, на дополнительные расходы в виде пеней, неустоек за просроченные платежи,

ухудшающие

финансовые результаты деятельности. Наличие просроченной дебиторской

задолженности, списание безнадежных долгов также может являться признаком фиктивного или

преднамеренного банкротства или незаконного уклонения от уплаты налогов.

При выявлении таких статей в отчетности организации эксперту, аудитору необходимо более

детально исследовать данные предприятия, характеризующие возникновение и движение обязательств.

К основным признакам, указывающим на искажения

отчетной информации, на возможность

противоправных действий с текущими обязательствами, можно отнести следующие выявляемые в

результате анализа обстоятельства: величина обязательств организации превышает величину

собственного капитала и значительно больше выручки от продаж; в составе обязательств имеются не

погашенные в срок кредиты и займы, просроченная кредиторская и дебиторская задолженность;

стоимость привлекаемых ресурсов значительно превышает

уровень рыночного процента; величина

выданных обеспечений существенна и представляет реальную угрозу потери имущества,

обеспечивающего основную деятельность организации; низкие показатели оборачиваемости

задолженностей, либо их отрицательная динамика; низкое или ухудшающееся качество дебиторской

задолженности; несбалансированная с динамикой основных показателей деятельности организации

динамика кредиторской и дебиторской задолженностей.

Вопросы применения аналитических методов для выявления признаков

экономических

правонарушений рассматривались многими авторами: С. П. Голубятников, С. А. Звягин, В. Г. Когденко,

С. В. Мамаева, М. В. Мельник, В. А. Тимченко и др.

Одним из наиболее распространенных и результативных методов экономико-

криминалистического анализа является метод сопряженных показателей, основанный на неизбежности

появления противоречий между взаимосвязанными (сопряженными) показателями в результате

совершения

экономического правонарушения. В обычных условиях деятельности противоречий

данных противоречий не должно возникать. В качестве сопряженных показателей выбираются пары

показателей, изменение которых при нормальной работе предприятия взаимозависимо, допустим,

количество покупателей и выручка от продаж. Различные злоупотребления, недобросовестные действия

могут вызвать отклонения в изменении этих показателей. Такие отклонения выявляются путем анализа

рядов

динамики сопряженных показателей.

Модификацией метода сопряженных показателей является метод анализа контрольных

соотношений, предлагаемый М. В. Мельник и В. Г. Когденко в качестве аналитической процедуры

аудиторской проверки для выявления зоны потенциального риска искажения бухгалтерской отчетности.

В соответствии с предлагаемой методикой, по данным организации за отчетный и предшествующий

периоды рассчитываются контрольные соотношения взаимосвязанных

показателей, если изменение

уровня соотношений превышает установленный уровень существенности (как правило, 25 %), то по

данной статье фиксируется зона риска существенных искажений, и она подвергается углубленной

проверке [2. С. 103].

Считаем применение такого подхода целесообразным и в юридической практике при

проведении бухгалтерских экспертиз обязательств, при анализе данных следователем для разработки

версий совершения экономических правонарушений,

для определения направлений проверки при

проведении документальных ревизий по инициативе правоохранительных органов.

Основные контрольные соотношения, которые, на наш взгляд, могут использоваться для

выявления признаков совершения незаконных действий с дебиторской или кредиторской

задолженностью, искажения отчетных данных, систематизированы в табл. 4.

Данные табл. 4 показывают, что применение метода контрольных соотношений при

экспертных исследованиях обязательств требует

анализа комплекса данных, содержащихся не

только в бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта, но и в данных аналитического

и синтетического учета, первичных документов, организационно-распорядительной документации,

юридических документов и других источниках.

Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2011. № 1 (26)

239

Таблица 4 – Контрольные соотношения, характеризующие дебиторскую и кредиторскую задолженность

организаций, используемые для выявления фактов незаконных действий или искажения отчетности

Объект контроля Контрольные соотношения Интерпретация существенных

отклонений соотношений

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками /

Материальные затраты

Кредиторская задолженность перед персоналом / Затраты на оплату

труда

Кредиторская задолженность перед внебюджетными фондами /

Отчисления на социальные нужды

Кредиторская задолженность по налогам и сборам / Денежные

средства, направленные на расчеты по налогам и сборам

Полученные авансы / Выручка

НДС по приобретенным ценностям / Кредиторская задолженность

перед поставщиками и подрядчиками

Реальность кредиторской

задолженности

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками /

Количество поставщиков (контрагентов)

Искажения информации об объемах

выпущенной продукции (выполненных

работ, оказанных услуг);

искажения информации об

обязательствах перед кредиторами

Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров,

работ, услуг, сырья и иных оборотных активов / Материальные затраты

Денежные средства, направленные на оплату труда / Затраты на оплату

труда

Денежные средства, направленные на расчеты с внебюджетными

фондами/Отчисления на социальные нужды

Достоверность сведений о

погашении кредиторской

задолженности

Кредиторская задолженность участникам по выплате доходов /

Дивиденды (доходы участников)

Неполное (несвоевременное)

погашение кредиторской

задолженности;

присвоение денежных средств под

видом погашения кредиторской

задолженности

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков / Выручка

Выданные авансы / Материальные затраты

Реальность дебиторской

задолженности

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков / Количество

покупателей

Искажение данных о дебиторской

задолженности в целях осуществления

фиктивного (преднамеренного)

банкротства, уклонения от уплаты

налогов;

искажение данных об объеме

реализованных товаров, продукции,

работ, услуг;

нерациональная кредитная политика,

ухудшение «качества» дебиторской

задолженности

Выручка / Количество покупателей

Материальные затраты / Выручка

Затраты на оплату труда / Выручка

Прочие затраты / Выручка

Управленческие расходы / Выручка

Достоверность сведений о

доходах и расходах

организации по текущей

деятельности

Коммерческие расходы / Выручка

Искажение данных об объеме

реализованных товаров, продукции,

работ, услуг;

искажение данных о доходах и

расходах организации для уклонения от

уплаты налогов, введения в

заблуждение пользователей отчетности

Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков / Выручка

Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков /

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Достоверность сведений о

погашении дебиторской

задолженности

Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков /

Количество покупателей

Искажение данных о погашении

дебиторской задолженности в целях

осуществления фиктивного

банкротства, уклонения от уплаты

налогов

Резервы по сомнительным долгам / Дебиторская задолженность

покупателей и заказчиков

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов /

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов /

Выручка

Резервы по сомнительным долгам / Выручка

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов /

Количество покупателей

Состояние дебиторской

задолженности

Резервы по сомнительным долгам / Количество покупателей

Искажение данных о реальном

состоянии дебиторской задолженности

в целях осуществления фиктивного

(преднамеренного) банкротства,

уклонения от уплаты налогов,

завышения расходов, стоимости

имущества организации;

ухудшение «качества» дебиторской

задолженности

Литература

1. Тимченко, В. А. Криминалистическая диагностика преступлений по данным бухгалтерской информации :

монография / В. А. Тимченко. – Н. Новгород : Нижегородская академия МВД РФ, 2000. – 238 с.

2. Мельник, М. В. Экономический анализ в аудите / М. В. Мельник, В. Г. Когденко. – М. : ЮНИТИ-ДАНА,

2007. – 543 с.

References

Timchenko, V. A. Criminal diagnostics of crimes on accounting information data : monograph / V. A. Timchenko. –

N. Novgorod : Nizhni-Novgorod academy of RF MIA, 2000. – 238 p.

2. Melnik, M. V. Economic analysis in audit: manual / M. V. Melnik, V. G. Kogdenko. – M. : UNITI-DANA, 2007. – 543 p.

Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2011. № 1 (26)

240

УДК 336.71:330.131.7

РЫНОЧНЫЕ РИСКИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ:МСФО И БАЗЕЛЬ II

Климова О. А.

Исследованы основы оценки рыночных рисков коммерческих банков с учетом применения МСФО и Базель II, их

сущность, общность и различие в подходах.

Principles of commercial banks market risks estimation with reference to IFRS and Basel II use, their essence,

generality and distinction in approaches have been studied in this article.

Ключевые слова: кредитная организация, рыночный риск, оценка, подходы, МСФО, Базель II.

Key words: credit organization, market risk, estimation, approaches, IFRS, Basel II.

В связи с противоречивостью или недостаточностью законодательства банки попадают

в противоречивое положение: какие действия считать правильными, и поэтому они зачастую

вынуждены не только отказываться от дополнительных доходов, но и нести убытки. Относительно

существующей нормативной базы в области управления рыночными рисками, все более очевидным

становится необходимость сближения стандартов регулирования рыночных рисков в

России

с принятыми во всем мире принципами и основами регулирования, и в первую очередь –

с рекомендациями Базельского комитета. Однако постоянный процесс изменения нормативной базы

неизбежно ведет к возникновению нестыковок и противоречий в законодательстве.

Следует также отметить, что информации, представленной в отчетности, составленной

в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО),

не достаточно

для расчета рыночного риска по рекомендациям Базельского комитета. Существует необходимость

в сравнении требований МСФО и рекомендаций Базельского комитета.

Для банка обеспечение соответствия с МСФО и Базель II является серьезным испытанием.

Осуществление данной задачи требует привлечения как внешних, так и внутренних ресурсов.

При отсутствии эффективного взаимодействия между задачами существует риск функциональной

«перегрузки» банка.

На первый взгляд темы, затрагиваемые в требованиях Базель II и МСФО, могут показаться

совершенно несходными. Базель II состоит из рекомендаций, составленных комитетом банковских

регуляторов в целях обеспечения стабильности в определенной отрасли (банковский сектор).

МСФО представляет собой набор стандартов составления финансовой отчетности. Цель данных

стандартов состоит в определении методов подготовки финансовой

отчетности. Базель II касается

только финансовых институтов, тогда как МСФО применимы в разных секторах экономики.

Несмотря на это, при рассмотрении отдельных вопросов МСФО и Базель II выявляются некоторые

общие темы, которые позволяют совместить решение этих задач и наладить их эффективное

взаимодействие.

Подход Базель II, основанный на внутренних рейтингах (Internal Ratings Based), предлагает

банкам разработать внутренние модели

для оценки ключевых показателей. Банки могут извлечь

пользу из объединения МСФО и Базель II посредством использования общих источников данных,

разработки и применения схожих методов и моделей и раскрытия информации о данных моделях,

основанных на общих подходах составления отчетности [4].

Согласно требованиям МСФО (IFRS) 7, компании должны представлять в финансовой

отчетности анализ чувствительности к рыночным рискам

. Такая оценка показывает, как изменились

бы чистая прибыль или убыток организации и ее капитал в случае потенциального изменения того

или иного рыночного параметра (курса иностранной валюты, уровня процентных ставок,

цен на акции и т. п.). Анализ необходимо проводить отдельно по каждому рыночному параметру,

существенно влияющему на деятельность компании.

МСФО (IFRS) 7 требует

раскрытия чувствительности по каждому виду рыночного риска,

которому подвержена кредитная организация. Организация может использовать анализ

чувствительности, отражающий взаимозависимость между переменными риска, такой как,

например, «стоимость под риском» (VаR), при условии что кредитная организация использует

данный анализ в целях управления своими финансовыми рисками [1].

Российские банки в настоящее время активно используют модели

VаR для оценки своего

рыночного риска, несмотря на то, что эти модели в некоторых случаях не такие сложные,

как модели, используемые крупными международными банками. Принимая во внимание такие

Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2011. № 1 (26)

241

факторы, как молодость рынка, относительно низкую ликвидность и прочие черты развивающихся

рынков, многие банки считают, что VAR-сценарный анализ и анализ стрессового состояния рынка

(стресс-тест) позволяют добиться более надежных результатов. Стандарт требует раскрытия

чувствительности к изменениям рисковых переменных, которые являются обоснованно

возможными на отчетную дату.

Требование раскрытия информации о

будущих денежных потоках по договору вызывает

некоторые трудности при практическом применении. Например, неясно, как правильно отразить

будущие платежи, выраженные в иностранной валюте, или процентные платежи, определяемые на

основании плавающей процентной ставки, или любые другие денежные потоки, изменяющиеся

в зависимости от некоторой переменной. Данный вопрос не рассматривается стандартом в явном

виде [1].

настоящее время наблюдается все большее сближение требований между Базелем II

и МСФО, и важно именно на этом этапе осознать возможности, возникающие при комплексном

подходе к внедрению тех и других требований, что может как принести определенные выгоды

для кредитных организаций, так и, безусловно, привести к определенным сложностям.

Совет по МСФО стал признавать

риск неотъемлемой частью финансовой отчетности, что

выразилось в расширении раскрываемой информации, качественном изменении этой информации.

В текстах того и другого документов существует взаимосвязь. В МСФО (IFRS) 7 в разделе

«Основы для принятия решений» говорится о том, что данные указания соответствуют требованиям

(известным как «Компонент 3») по раскрытию информации для банков, разработанным Базельским

комитетом

с тем, чтобы банки могли составлять, а пользователи получать единый набор

информации о финансовых рисках.

В п. 813 третьего компонента Базельский комитет признает, что требования к раскрытию

информации не должны противоречить требованиям бухгалтерских стандартов, носящим более

общий характер [4].

Было отмечено, что требования МСФО (IFRS) 7 носят более общий характер, в то время как

требования третьего компонента Базеля II более детализированы. Если кредитная организация

внедряет требования МСФО (IFRS) 7, то следует учитывать и требования третьего компонента

Базеля II, которые могут быть использованы при раскрытии информации.

Базельские рекомендации, как известно, применимы только к банкам, МСФО (IFRS)

7 применим ко всем организациям. Базель II применим ко всем рискам, с которыми сталкиваются

банки, в

то время как МСФО (IFRS) 7 ориентирован на риски, возникающие и относящиеся

к финансовым инструментам [2].

Очень важным замечанием по типам риска является то, что в целом в Базеле II требуется

раскрывать информацию по кредитным, рыночным рискам и по операционному риску, в то время

как в МСФО (IFRS) 7 требуется раскрывать информацию по кредитному, рыночному и по

риску

ликвидности. Таким образом, из Базеля II выпадает риск ликвидности, а из МСФО (IFRS)

7 выпадает операционный риск. При этом по рыночному риску имеется достаточно много

перекрестных возможностей в достижении обобщающего эффекта.

В третьем компоненте Базеля II прописано, что понимание существенности или

материальности при раскрытии информации абсолютно совпадает с требованиями МСФО.

Есть возможность достижения

обобщающего эффекта и с точки зрения периодичности

раскрываемой информации. Отчет по МСФО в общем порядке представляется раз в год, хотя

кредитные организации представляют и промежуточную отчетность ежеквартально либо раз

в полгода. В третьем компоненте же прописано, что информация должна представляться раз

в полгода, при этом отдельно оговаривается, что информация может

представляться либо чаще,

если речь идет об изменяющихся условиях или о каких-то крупных банках, которые действуют и на

международных рынках, либо реже [3].

В МСФО (IFRS) 7 введены новые требования по раскрытию ряда информации по классам

финансовых инструментов. В Базеле II такого требования нет.

Использование комплексного подхода сокращает затраты на внедрение. Если сейчас

внедрить

требования МСФО (IFRS) 7, а через какое-то время внедрять требования компонента 3, то

можно сказать о дублировании и о дополнительных затратах.

При выборе такого подхода нужно учесть следующие основные задачи: