Турковская М.Б. Деньги, кредит, банки. Учебно-методический комплекс

Подождите немного. Документ загружается.

286

16.2. Анализ доходов и расходов банка

Система формирования показателей финансовых результатов

Алгоритм формирования показателей финансовых результатов коммерче-

ских банков определяется принятой системой бухгалтерского учета и используе-

мыми формами официальной финансовой отчетности, устанавливаемыми ЦБ

РФ. Однако процесс формирования банковской системы в нашей стране не за-

вершен, изменяются формы финансовой отчетности, совершенствуется

их со-

держание, осуществляется последовательное приближение учета и отчетности к

западным стандартам. Традиционная бухгалтерская отчетность включает в себя

бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Для учета финансовых результатов в Плане счетов бухгалтерского учета в

кредитных организациях, введенном в действие с 1 января 1998 г., выделен само-

стоятельный раздел 7. В нем предусмотрено

пять счетов синтетического учета,

на которых в определенной последовательности осуществляется формирование

соответствующих показателей финансовой деятельности банков. Это счета: 701

"Доходы"; 702 "Расходы"; 703 "Прибыль"; 704 "Убытки"; 705 "Использование

прибыли".

Другим видом финансовой отчетности, которая предназначена для контро-

ля за деятельностью банков со стороны ЦБ РФ, а также для заинтересованных в

результатах деятельности банков лиц, является

общая финансовая отчетность,

разрабатываемая в последние годы в соответствии с Инструкцией Банка России

от 01.10.1997 г. № 17, включающая совокупность различных форм. Как и тради-

ционная отчетность, она включает две основные формы: агрегированный балан-

совый отчет и агрегированный отчет о прибылях и убытках.

В основе построения балансового отчета в соответствии с Инструкцией

№ 17 лежит группировка статей отчета по их экономическому содержанию, осу-

ществляемая в разрезе активов, обязательств и собственных средств. При этом

активы группируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы – востре-

287

бования (погашения), что соответствует принятым в банках западных стран

принципам составления отчетности. Построение баланса осуществляется на ос-

нове группировки и систематизации балансовых счетов действующего Плана

счетов с учетом специальных корректировок. Формируемый финансовый ре-

зультат называется чистой прибылью (убытком) отчетного года.

Форма отчетности о прибылях и убытках общей финансовой отчетности

принципиально

отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Она

является экономической моделью формирования показателей финансовых ре-

зультатов деятельности банка, отражает этапы формирования чистой прибы-

ли. Схематически эту модель формирования чистой прибыли можно представить

в следующем виде:

1) процентный доход;

2) процентный расход;

3) процентная маржа (стр. 1 – стр. 2);

4) операционные доходы

;

5) валовой операционный доход (стр. 3 + стр. 4);

6) операционные расходы;

7) чистый операционный доход (убыток) (стр. 5 - стр. 6);

8) расходы на создание резервов на покрытие возможных убытков по ссу-

дам;

9) расходы по списанию безнадежных долгов;

10) убыток (прибыль) от нестандартных событий;

11) неоперационные доходы и расходы (стр. 8 + стр. 9 ± стр. 10);

12)

чистый доход (убыток) до выплаты налогов (стр. 7 ± стр. 11);

13) подоходный налог;

14) чистый доход (убытки).

Такая группировка статей позволяет определять, в какой степени доходы и

расходы зависят от проводимых банком основных операций (процентных и не-

процентных), а в какой степени - от других факторов. Данная модель в целом со-

ответствует модели

формирования финансового результата западных и амери-

288

канских банков и лишь незначительно отличается номенклатурой статей.

Доходы банка

Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды бизне-

са. Все виды доходов банка по форме можно разделить на три группы:

1) процентный доход;

2) непроцентный доход (в форме комиссий от услуг банка);

3) прочие виды (за счет переоценки, курсовых разниц, полученных

штра-

фов).

Процентный доход может сочетаться с комиссионным доходом (при

кредитных, факторинговых операциях и др.). При этом доходы во всех формах

должны возмещать издержки банка, покрывать риски и создавать прибыль. Цена

за услуги на банковском рынке формируется на основании спроса и предложе-

ния. Ссудный процент является своеобразной ценой ссужаемой во

временное

пользование стоимости. Комиссия представляет собой вознаграждение за бан-

ковские операции (услуги), в основе определения размера которого лежит себе-

стоимость услуги и необходимая прибыль. В зависимости от спроса и предложе-

ния на рынке соответствующих услуг комиссия (тариф) может быть выше и ни-

же себестоимости, поэтому необходим регулярный контроль за фактической

се-

бестоимостью услуг и принятие мер по ее снижению.

По способу учета все доходы можно разделить на две группы:

1. Доходы, учитываемые на доходных счетах: проценты по предоставленным

кредитам (счет 70101), доходы от операций с ценными бумагами (сч. 70103),

от операций с иностранной валютой (счет 70103) и т.д.

2. Доходы, относимые на счет

"Прибыли и убытки отчетного года": от долево-

го участия в деятельности других юридических лиц, от реализации имущест-

ва, возврат ранее списанных ссуд, от реализации залога и др.

Источники дохода условно можно разделить на стабильные и нестабиль-

ные. К относительно стабильным источникам дохода относят процентный доход

и беспроцентный доход от

банковских услуг, нестабильным - доходы от опера-

ций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных (неординар-

289

ных) операций. В наших условиях к ним можно отнести и доходы от валютных

операций.

Желательным направлением развития банка является рост доходов за счет

стабильных источников, отсутствие значительного влияния нестабильных ис-

точников дохода на рост чистой прибыли.

К числу приоритетных задач анализа доходов коммерческого банка отно-

сятся:

• определение и оценка объема

и структуры доходов;

• изучение динамики доходных составляющих;

• выявление направлений деятельности и видов операций, приносящих наи-

больший доход;

• оценка уровня доходов, приходящихся на единицу активов;

• установление факторов, приходящихся на общую величину доходов, а

также доходов, полученных от отдельных видов операций;

• выявление резервов увеличения доходов.

Общий доход

банка равен сумме процентного и непроцентного дохода.

Наиболее значимыми для банка являются процентные доходы, полученные от:

• размещения средств в банках в виде кредитов, депозитов, на НОСТРО-

счетах;

• предоставления ссуд клиентам;

• аренды клиентами основных средств с правом последующего выкупа;

• ценных бумаг с фиксированным доходом и др.

В процессе

анализа процентных доходов необходимо установить темпы

изменения общей величины и структуры активов, приносящих процентный до-

ход; сопоставить их с темпами роста (снижения) полученного от их использова-

ния дохода; провести количественный и качественный анализ влияния отдель-

ных факторов на изменение процентного дохода банка; определить и оценить ве-

личину наращенных процентов, их

долю в общем объеме полученных доходов.

Факторный анализ процентных доходов банка можно проводить на базе

290

использования метода подстановок (способа разниц). Так, например, на изме-

нение величины процентных доходов по выданным кредитам (∆D) оказывают

влияние два основных фактора: изменение средних остатков по выданным кре-

дитам (∆К=К2-К1, где К2 и К1 - средние остатки по выданным кредитам, соот-

ветственно, в отчетном и базовом периодах) и изменение

средней процентной

ставки (∆Р=Р2-Р1). Влияние первого фактора (количественного –кредитной за-

долженности банку) на изменение процентного дохода способом разниц (∆Dк)

определяется следующим образом:

∆Dк = ∆К х Р1.

Влияние второго фактора (изменения процентных ставок – качественного):

∆Dр = ∆Р х К2.

Совместное влияние обоих факторов на изменение процентных доходов

банка:

∆D = D2 - D1 = ∆Dк + ∆Dр = ∆К х Р1 + ∆Р х К2 = ∆К х Р1 + ∆Р х К1 + ∆Р х ∆К.

Далее следует проанализировать факторы, влияющие на изменение средне-

го остатка по выданным кредитам, с одной стороны, и на изменение средней

процентной ставки, с другой. В частности, средняя процентная ставка, по

кото-

рой банк выдает кредиты, зависит от двух основных факторов: 1)

структуры кредитного портфеля (доли кредитов разной степени риска и, сле-

довательно, разной доходности) и 2) рыночной процентной ставки. При этом

первый фактор является в большой степени субъективным, т.е. зависящим от са-

мого банка, а второй – объективным, к которому

банк может только приспосо-

биться. Следует иметь в виду, что рост средней процентной ставки по выданным

кредитам может быть связан с повышенной долей рисковых ссуд (бланковых,

пролонгированных, крупных), что может привести к потере запланированных

банком доходов.

Анализ процентных доходов банка позволяет выяснить, за счет каких фак-

торов они в основном

получены: изменения цены выдаваемых кредитов, исполь-

зования средств, находящихся на расчетных счетах клиентов (и тем самым уве-

личения суммы выдаваемых кредитов) или обоих факторов одновременно. Рост

291

указанных показателей положительно влияет на рост доходов банка при условии

соблюдения во втором случае требований к ликвидности банковских активов.

Резерв роста процентных доходов банка определяется как сумма недопо-

лученных банком доходов по причине отрицательного влияния на них отдельных

факторов субъективного характера (зависящих от самого банка).

Наращенными процентами являются доходы и расходы

(соответственно,

наращенные доходы и наращенные расходы) банка по процентным операциям,

относящиеся к отчетному периоду, но до конца этого периода еще не получен-

ные или не выплаченные. Наращенные проценты – это не реальный доход или

расход, а лишь право на получение дохода или обязательство по уплате процен-

тов в пользу другого лица,

поэтому прирост процентных доходов за счет увели-

чения доли наращенных процентов не может оцениваться положительно. При

этом следует иметь в виду, что начисление процентов по кредитам, вероятность

возврата которых в значительной степени снижена (по просроченной ссудной за-

долженности, по ссудам с просроченными процентами, по пролонгированным

кредитам), ведет к искусственному росту процентных

доходов и прибыли, а сле-

довательно, к росту налогов и дивидендов. При анализе процентов от просрочен-

ных кредитов наряду с вопросами обоснованности процентных ставок, по кото-

рым были выданы кредиты, следует оценить правильность отнесения выданных

ссуд к той или иной группе риска и их отражения в отчетности банка, а также

достаточность созданного резерва на покрытие потерь по кредитным рискам.

Анализ доходов от осуществления каждой кредитной операции должен

проводиться с целью поиска наиболее выгодного способа начисления процентов

по каждой конкретной сделке (по простой или сложной ставке; с единовремен-

ным погашением или равными частями и т.д.). Так, в случае выдачи кредита с

начислением процентов по сложной ставке, но с повышенной степенью риска

следует сопоставить величину планируемого от данной операции дохода с воз-

можными убытками в случае невозврата кредита или неплатежей процентов по

нему. При анализе доходов от долгосрочных кредитов следует учитывать, необ-

ходимость включения в процентную ставку вознаграждения за отказ от потреб-

292

ления; премии за несение риска непогашения; премии за несение процентного

риска; премии за ожидаемую инфляцию.

К непроцентным доходам коммерческого банка относятся:

• комиссионные доходы;

• доходы от операций с иностранной валютой (кроме процентных), валют-

ными ценностями, курсовые разницы;

• доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бу-

маг и

другого имущества, результаты переоценки драгоценных металлов,

ценных бумаг и другого имущества;

• доходы в форме дивидендов и др.

При анализе непроцентных доходов необходимо определить удельный вес

их в общем объеме доходов; выявить наиболее прибыльные виды услуг; оценить

используемые методы формирования банковской комиссии (тарифов) по каждой

группе оказываемых услуг; изучить фактическую

себестоимость предоставляе-

мых услуг; оценить качество методического обеспечения, предназначенного для

определения себестоимости отдельных видов некредитных услуг; определить

эффективность существующей системы стимулирования персонала за качество и

уровень стоимости оказываемых услуг. Следует учитывать, что размер комисси-

онных доходов по услугам клиентам и банкам (кассовым операциям, по опера-

циям инкассации, расчетным операциям, выданным гарантиям

и др.) напрямую

зависит от: издержек, связанных с обслуживанием клиентов; размера платы,

взимаемой другими банками за аналогичные услуги; степени автоматизации бан-

ковских операций; других факторов. Оценку величины полученных штрафов,

пени и неустоек необходимо осуществлять при анализе отдельных групп кредит-

ных, расчетных и других операций.

В результате проведения вертикального (структурного) анализа

доходов

банка должны быть установлены основные факторы, обеспечивающие формиро-

вание его доходов, а на основе горизонтального анализа – их динамика. При

этом анализ должен осуществляться с учетом влияния на показатели доходов

инфляционных процессов, для чего могут использоваться годовые (или для более

293

точных расчетов - полугодовые, квартальные и месячные) индексы инфляции.

Расходы

Расходы коммерческого банка можно классифицировать по форме и по

способу учета. По форме различают процентные, беспроцентные и прочие рас-

ходы.

Процентные расходы включают проценты, уплаченные по депозитам кли-

ентов, других банков, за полученные межбанковские кредиты, по выпущенным

ценным бумагам. К беспроцентным расходам

относятся:

1) операционные расходы: уплаченные комиссионные по услугам и кор-

респондентским отношениям; по операциям с ценными бумагами и на

валютном рынке; отрицательные результаты переоценки драгоценных

металлов и другие текущие расходы;

2) расходы по обеспечению функционирования банка: на содержание ап-

парата управления, хозяйственные расходы;

3) прочие расходы: штрафы, пени, неустойки уплаченные;

проценты и

комиссионные прошлых лет и т.д.

Все процентные расходы банка относятся к операционным.

По способу учета выделяют расходы, относимые на расходные счета бан-

ка, т.е. на себестоимость его операций, в пределах законодательных норм (про-

центы по депозитам клиентов, расходы на командировки, представительские, на

рекламу, на оплату межбанковского кредита

) и расходы относящиеся непосред-

ственного на счет "Прибыли и убытки отчетного года": убытки от хищений, не-

достачи по кассовым операциям, убытки от принятия неплатежеспособных и

фальшивых денежных знаков, представляющие прямые убытки банка.

Новая система учета (новый План счетов) дает более детальную группи-

ровку расходов по качественному признаку, позволяет разделить

процентные и

беспроцентные расходы, обеспечивая более полную информацию о деятельности

банка. Процентные расходы составляют, как правило, большую часть совокуп-

ных расходов банка.

Факторный анализ процентных расходов банка проводят с использованием

294

метода подстановок (способа разниц) по схеме, представленной выше. При этом

следует иметь в виду, что изменение процентных расходов зависит от изменений

уровня средней процентной ставки по депозитам (качественный фактор) и

среднего остатка средств на депозитных счетах (количественный фактор). В

свою очередь, средняя процентная ставка по депозитам, уплачиваемая банком,

находится под

влиянием таких двух основных факторов, как рыночная процент-

ная ставка (объективный фактор, не зависящий от самого банка) и структура

депозитного портфеля (в большой степени субъективный фактор).

Перерасход выплаченных банком процентов в результате роста рыночной

процентной ставки не может считаться резервом снижения расходов, поскольку

отдельный банк не имеет возможности воздействовать

на уровень рыночной

ставки. В то же время рост расходов под влиянием неблагоприятных изменений

в структуре депозитного портфеля банка (значительная доля относительно доро-

гих ресурсов, например, межбанковских кредитов) свидетельствует о недоста-

точно активной работе персонала банка по привлечению более дешевых средств.

В последнем случае увеличение расходов банка можно отнести к

резервам их

снижения. В целом увеличение расходов в результате роста объема депозитной

базы банка можно считать обоснованным (активизация любой деятельности объ-

ективно связана с ростом расходов) и не относить к резервам снижения банков-

ских расходов.

Величина издержек по привлечению ресурсов зависит в основном от видов

и сроков их привлечения, уровня банковского

менеджмента, состояния рыноч-

ной конъюнктуры. Следует оценить влияние форм и методов привлечения ресур-

сов на величину произведенных банком расходов; долю каждого вида привле-

ченных средств в их общем объеме (вертикальный анализ), удельный вес наибо-

лее дорогих ресурсов, сопоставить величину расходов каждого вида с соответст-

вующими им суммами привлечений. На стоимость

собственно кредитных ресур-

сов большое влияние оказывают как микро-, так и макроэкономические факторы.

К последним относятся: стабильность денежного обращения в стране, ставка ре-

финансирования ЦБ РФ, ставки межбанковских кредитов (MIBOR, MIBID, IN-

295

STAR), спрос на кредиты и другие факторы.

Оценка доли бесплатных и наиболее дешевых средств (вклады до востре-

бования, текущие и расчетные счета) должна производиться с учетом требований

банковской ликвидности, поскольку указанные ресурсы, как правило, являются

малоликвидными для банка. В то же время увеличение доли срочных обяза-

тельств и межбанковских кредитов ведет

к повышению расходов банка.

Для определения себестоимости совокупного банковского продукта и от-

дельных операций банка используется понятие средней цены привлечения ре-

сурсов.

Средняя номинальная цена привлеченных ресурсов (С

) как в их совокупно-

сти, так и по отдельным видам (вкладам до востребования, срочным депозитам и

т.д.):

P Q

= ----- х ----- х 100%,

Н t

где Р – плата за пользование привлеченными средствами любого вида в анали-

зируемом периоде (проценты уплаченные);

Н – соответствующая величина привлеченных средств;

Q – расчетное количество дней в году;

t – срок в днях, в течение которого за использование суммы средств H бы-

ла выплачена сумма процентов в размере P.

Реальная стоимость заимствования

средств коммерческими банками оп-

ределяется не только уплачиваемыми процентами, но и другими факторами, не

связанными с приобретением ресурсов: степенью отвлечения средств в расчеты,

резервы, дебиторскую задолженность, порядком отнесения процентных расходов

на себестоимость банковского продукта (в пределах нормы, не превышающей

учетную ставку ЦБ более чем на три пункта), действующим порядком налогооб-

ложения

прибыли банков, инфляционными ожиданиями и т.д. Указанные факто-

ры ведут к значительному удорожанию реальной стоимости ресурсов банка.

Средняя реальная цена привлеченных ресурсов (С

) определяется по фор-

муле