Турбина К.Е. Теория и практика страхования

Подождите немного. Документ загружается.

Раздел 5. Экономика страховой деятельности

чтобы

ЭТОТ

резерв соответствовал общему объему сделок предприятия и определялся

согласно двум индексам надежности, основанным в одном случае на поступив-

ших премиях, в другом

—

на выплаченных страховых суммах.

Гарантийный фонд, состоящий из свободного от обязательств имущества в

объеме до 1/3 резерва платежеспособности. Этот фонд создается для того, чтобы

резерв платежеспособности не мог в процессе деятельности опуститься ниже

порога, представляющего опасность для финансовой устойчивости страховой

организации.

Этот фонд необходим также для того, чтобы с момента создания страховые орга-

низации располагали достаточными средствами.

Рассмотрим расчет резерва платежеспособности по методике, принятой в странах £С.

Для этого необходимо вначале рассчитать фактический резерв платежеспособности,

затем требуемый (нормативный) уровень. Превышение фактического резерва платежеспо-

собности над нормативным означает наличие у страховой организации определенного «за-

паса прочности» и свидетельствует о финансовой устойчивости страховщика.

В директиве ЕС резерв платежеспособности определяется как имущество, свободное

от любых будущих обязательств, за исключением прав требования его участников (акционе-

ров).

Он включает в себя:

—

оплаченный уставный капитал;

—

резервы, не связанные обязательствами;

—

будущую прибыль;

—

по просьбе страховщика и после достаточного обоснования, с согласия органов

страхового надзора,

—

доходы от недооценки отдельных статей пассива.

Нормативный размер резерва платежеспособности равен наибольшему из следующих

двух результатов:

— первый рассчитывается на основе поступивших взносов. Брутто-премия по

прямым договорам страхования, увеличенная на сумму премий по рискам, при-

нятым в перестрахование по видам страхования иным, чем страхование жизни,

распределяется на две части: 10 млн. евро и вся оставшаяся часть. От первой

части необходимо взять 18%, от второй — 16%, и полученные величины сло-

жить. В настоящее время рассматривается предложение повысить часть страхо-

вых премий, от которой в целях исчисления маржи берется 16%, до 50 млн.

евро.

Данное решение приведет к серьезному повышению нормативного размера

маржи платежеспособности, что может отразиться на мелких и средних страховых

компаниях.

Полученный итог умножается на отношение между суммой страховьис выплат отчет-

ного года за вычетом полученной доли возмещения от перестраховщиков и брутто-величи-

ной страховых выплат. Это отношение не может быть менее 0,5. Если фактический расчет

дал результат меньше, чем 0,5, то для исчисления нормативного размера принимается

коэффициент 0,5.

— второй результат рассчитывается на основе объема страховых вьшлат. Сумма

выплат по прямым договорам, а также по рискам, принятым в перестрахование и

ретроцессию по видам страхования иным, чем страхование жизни, скорректиро-

ванные на изменение резервов убытков, складываются за три последних года, и

итог делится на три. Вьщеляется часть этой суммы в размере 7 млн. евро и остав-

шаяся часть. От первой необходимо взять 26%, от второй

—

23%, и полученные

260

Глава 22. Плетежеспособность страховой организации

величины сложить (аналогично показателю, рассчитываемому на базе страховых

премий, в расчет данного показателя также предполагается внести изменения

—

нижний уровень убытков, от которых берется 26%, поднять до 35 млн. евро).

Полученный итог умножается на отношение между суммой страховых вьшлат отчетного

года за вьиетом полученной доли возмещения от перестраховщиков и брутто-величиной страхо-

вых вьшлат. Это отношение не может быть менее 0,5. Если фактический расчет дал результат

меньше, чем 0,5, то для исчисления нормативного размера принимается коэффициент 0,5.

Эта методика легла в основу Положения о порядке расчета страховщиками норматив-

ного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденного прика-

зом Министерства финансов Российской Федерации от 2 ноября 2001 г. № 90н.

Под нормативным соотношением между активами страховщика и принятыми им стра-

ховыми обязательствами (далее

—

нормативный размер маржи платежеспособности) пони-

мается величина, в пределах которой страховщик, исходя из специфики заключенных дого-

воров и объема принятых страховых обязательств, должен обладать собственным капиталом,

свободным от любых будущих обязательств, за исключением прав требования учредителей,

уменьшенным на величину нематериальных активов и дебиторской задолженности, сроки

погашения которой истекли (далее

—

фактический размер маржи платежеспособности).

Расчет маржи платежеспособности производится на основании данных бухгалтерского

учета и отчетности страховщика.

Фактический размер маржи платежеспособности страховщика рассчитывается как сумма:

уставного (складочного) капитала;

добавочного капитала;

резервного капитала;

нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет;

уменьшенная на сумму:

непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет;

задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный (складочный) ка-

питал;

собственных акций, выкупленных у акционеров;

нематериальных активов;

дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли.

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию жиз-

ни равен произведению 5 процентов резерва по страхованию жизни на поправочный коэф-

фициент.

Поправочный коэффициент определяется как отношение резерва по страхованию жизни за

минусом

доли

перестраховщиков

резерве по страхованию жизни к величине указанного резерва.

В случае, если поправочный коэффициент меньше 0,85, в целях расчета он принима-

ется равным 0,85.

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию ино-

му, чем страхование жизни, рассчитывается на основании данных о страховых премиях

(взносах) и о страховых выплатах по договорам страхования (основным договорам), состра-

хования и по договорам, принятым в перестрахование, относящимся к страхованию ино-

му, чем страхование жизни (далее — договоры страхования, сострахования и договоры,

принятые в перестрахование).

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию ино-

му, чем страхование жизни, равен наибольшему из следующих двух показателей, умно-

женному на поправочный коэффициент.

261

Раздел 5. Экономика страховой деятельности

Первый показатель

—

показатель, рассчитываемый на основе страховых премий (взно-

сов).

Расчетным периодом для вычисления данного показателя является год (12 месяцев),

предшествующий отчетной дате.

Первый показатель равен 16 процентам от суммы страховых премий (взносов), начис-

ленных по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахова-

ние,

за расчетный период, уменьшенной на сумму:

• страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям)

в связи с расторжением (изменением условий) договоров страхования, сострахо-

вания и договоров, принятых в перестрахование, за расчетный период;

• отчислений от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахо-

вания в резерв предупредительных мероприятий за расчетный период;

• других отчислений от страховых премий (взносов) по договорам страхования,

сострахования в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за

расчетный период.

Второй показатель

—

показатель, рассчитываемый на основе страховых выплат. Рас-

четным периодом для вычисления данного показателя являются 3 года (36 месяцев), пред-

шествующих отчетной дате.

Второй показатель равен 23 процентам от одной трети суммы:

• страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, со-

страхования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за ми-

нусом сумм поступлений, связанных с реализацией перешедшего к страховщику

права требования, которое страхователь (застрахованный, выгодоприобретатель)

имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхова-

ния, за расчетный период;

• изменения резерва заявленных, но не урегулированных убытков, и резерва про-

изошедших, но не заявленных убытков, по договорам страхования, сострахова-

ния и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

Расчетным периодом для вычисления поправочного коэффициента является год (12

месяцев), предшествующий отчетной дате.

Поправочный коэффициент определяется как отношение суммы:

• страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, состра-

хования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом

начисленной доли перестраховщиков в страховых выплатах за расчетный период;

• изменения резерва заявленных, но не урегулированных убытков, и резерва про-

изошедших, но не заявленных убытков, по договорам страхования, сострахова-

ния и договорам, принятым в перестрахование, за минусом изменения доли

перестраховщиков в указанных резервах за расчетный период;

к сумме (не исключая доли перестраховщиков):

• страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, со-

страхования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за рас-

четный период;

• изменения резерва заявленных, но не урегулированных убытков, и резерва про-

изошедших, но не заявленных убытков, по договорам страхования, сострахова-

ния и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

При отсутствии в расчетном периоде страховых выплат по договорам страхования,

сострахования и договорам, принятым в перестрахование, поправочный коэффициент при-

нимается равным 1.

262

Глава 22. Платежеспособность страховой организации

В случае, если поправочный коэффициент меньше 0,5, то в целях расчета он прини-

мается равным 0,5, если больше 1

—

равным 1.

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика, осуществляющего

страхование жизни и страхование иное, чем страхование жизни, определяется путем сложе-

ния нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию жизни и нормативно-

го размера маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни.

Если нормативный размер маржи платежеспособности страховш[ика меньше минимальной

величины уставного (складочного) капитала, установленной законодательством Российской

Федерации, то за нормативный размер маржи платежеспособности страховщика принимается

законодательно установленная минимальная величина уставного (складочного) капитала.

Расчет соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежес-

пособности производится страховщиком ежеквартально.

Фактический размер маржи платежеспособности страховщика не должен быть меньше

нормативного размера маржи платежеспособности страховщика.

В случае, если на конец отчетного года фактический размер маржи платежеспособности

страховщика превышает нормативный размер маржи платежеспособности менее чем на 30%,

страховщик представляет для согласования в Министерство финансов Российской Федерации

в составе годовой бухгалтерской отчетности план оздоровления финансового положения.

План оздоровления финансового положения должен включать мероприятия, обеспечиваю-

щие соблюдение соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежес-

пособности на конец каждого финансового года, в течение которых планируется его реализация.

В плане указываются конкретные мероприятия, способствующие стабилизации фи-

нансового положения, с указанием срока проведения мероприятия и суммы дохода (эконо-

мии),

планируемого к получению от данного мероприятия. К плану оздоровления финан-

сового положения прикладывается расчет планируемого на конец каждого финансового

года, в течение которьсс предполагается реализация плана, соотношения между фактичес-

ким и нормативным размерами маржи платежеспособности. При составлении плана при-

оритет должен отдаваться мероприятиям, приводящим к оздоровлению финансового поло-

жения страховщика в максимально сжатые сроки.

В плане оздоровления финансового положения может быть предусмотрено изменение

размера уставного капитала, расширение перестраховочных операций, изменение тариф-

ной политики, сокращение дебиторской и кредиторской задолженности, изменение струк-

туры активов, а также применение других способов поддержания платежеспособности, не

противоречащих законодательству Российской Федерации.

Платежеспособность представляет собой важнейший качественный показатель страховой

организации: способен страховщик рассчитаться по принятым страховым обязательствам или

нет. В процессе страховой деятельности возникает ряд факторов, оказьшаюпдах влияние на эту

способность, которые можно подразделить на технические, инвестиционные и бизнес-риски.

В группу технических рисков включаются риски, связанные с «техникой» страхова-

ния, проведением страховых операций. Можно выделить риск недостаточности тарифов,

риск отклонения фактической убыточности от расчетного значения, риск неверной оценки

(недооценки) страховых резервов, риск перестрахования, риск операционных расходов,

кумулятивный и катастрофический риск.

Инвестиционные риски связаны с инвестиционной активностью страховпщка. Поскольку

основная часть инвестиционных активов - это активы, принимаемые в покрытие страховых

резервов, то при формировании инвестгащонного портфеля страховщик

должен

соблюдать, прин-

ципы возвратности, доходности, ликвидности и диверсификации. Однако и соблюдение вьппе-

263

Раздел 5. Экономика страховой деятельности

названных принципов не в полной мере гарантирует сохранение стоимости активов. К числу

инвестиционных рисков можно отнести риск неверной оценки активов, риск обесценения акти-

вов во время нахождения на балансе страховщика, риск недостаточной ликвидности активов,

риск несоответствия структуры активов по доходности и срокам погашения структуре страховых

обязательств по тем же характеристикам, риск использования производных финансовых инстру-

ментов (деривативов), риск доходности активов, покрывающих резервы по страхованию жизни

(получение доходности ниже расчетного уровня, заложенного в страховой тариф).

Бизнес-риски присущи любым хозяйствующим субъектам, однако их реализация в

страховой компании может сопровождаться финансовыми потрясениями, значительно бо-

лее сильными, чем потеря платежеспособности иной организации. К бизнес-рискам отно-

сятся: управленческий риск (риск принятия неверного управленческого решения из-за

недостаточной квалификации персонала или его криминализации), риск неполучения средств

от страховых посредников, потери платежеспособности вследствие исполнения нестрахо-

вых обязательств, риск неблагоприятных для страховой деятельности изменений во внеш-

ней среде (политических, экономических, законодательных и т.п.).

Органы страхового надзора стран

—

членов ЕС уделяют серьезное внимание контро-

лю состояния платежеспособности, поскольку финансовая устойчивость страховой

организации оказывает влияние и на устойчивость рынка в целом, стабильность экономи-

ческого развития.

Общие принципы контроля платежеспособности страховой организации изложены в

ст. 20. Первой координационной Директивы ЕС:

Если какая-либо страховая организация не соблюдает требований Директивы Со-

вета по формированию технических резервов, то орган надзора может наложить

запрет на свободное использование активов.

В целях восстановления финансового положения страховой организации, резерв

платежеспособности которой

более не

достигает установленного минимума, страховой

надзор требует составления и представления программы корректировочных мер.

Если резерв платежеспособности не достигает более размеров минимального га-

рантийного фонда, орган страхового надзора требует от страховой организации

составления плана краткосрочного финансирования, который должен быть пред-

ставлен на его одобрение. Надзор может также ограничить или запретить свобод-

ное использование активов страховой организации.

В случаях, предусмотренных в пунктах 1 — 3, органы надзора могут, кроме

того,

принимать любые меры, способные защитить интересы страхователей.-

Статья 20 Первой Директивы ЕС регулирует также порядок контроля финансового

состояния зарубежных страховых организаций, действующих на территории данной страны.

Контрольные вопросы к Главе 22:

Дайте определение понятию «платежеспособность страховщика».

Концепция платежеспособности по методике ЕС.

Как рассчитывается соотношение между фактическим и нормативным размерами

маржи платежеспособности в России?

Какие риски угрожают нарушить платежеспособность страховой организации?

Какие меры может предпринять орган страхового надзора при возникновении угро-

зы платежеспособности?

Глава 23. Налогообложение в страховании

Глава

23.

Налогообложение в страховании

в России происходит кардинальная реформа системы налогообложения. Принята и

вступила в силу с

января 1999 года первая часть Налогового кодекса РФ, в которой даны

наиболее важные определения понятий и терминов, необходимых для исчисления нало-

гов,

регламентирован порядок установления налогов, взаимоотношения между сторонами

налогового правоотношения, дано понятие налогового правонарушения и прописана от-

ветственность за его совершение. С 1 января 2001 года вступили в силу отдельные главы

части второй Налогового кодекса РФ: глава

«Налог на добавленную стоимость», глава 22

«Акцизы», глава 23 «Налог на доходы физических лиц», глава 24 «Единый социальный

налог (взнос)». Принята и с 1 января 2002 года начала действовать глава 25 «Налог на

прибыль организаций».

В настоящей главе рассматриваются особенности налогообложения страховых орга-

низаций, а также налогообложение страхователей - юридических и физических лиц.

Страховые организации являются плательщиками налогов и сборов в соответствии с

действующим законодательством.

В Налоговом кодексе РФ (часть первая, статья 8) дано определение налога.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимае-

мый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве соб-

ственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях

финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплатель-

щики и элементы налогообложения, а именно:

— объект налогообложения

— налоговая база

— налоговый период

— налоговая ставка

— порядок исчисления налога

— порядок и сроки уплаты налога.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

— федеральные налоги и сборы

— налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы)

— местные налоги и сборы.

265

Раздел 5. Экономика страховой деятельности

К федеральным налогам и сборам, плательщиком которых является страховая орга-

низация, относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) налог на прибыль организаций;

3) подоходный налог с физических лиц;

4) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

5) государственная пошлина;

6) таможенная пошлина и таможенные сборы.

К региональным налогам и сборам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) дорожный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на рекламу.

Рассмотрим особенности определения страховыми организациями налоговой базы по

отдельным видам налогов.

Налог на прибыль.

До вступления в силу главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций»,

принятой Федеральным законом от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ, страховые организации

исчисляли налоговую базу в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О

налоге на прибыль предприятий и организаций». Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г.

№ 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и органи-

заций», а также Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 491 «Об особенно-

стях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками».

Начиная с

января 2002 года исчисление налоговой базы по налогу на прибыль производится

страховщиками в соответствии с порядком, установленным главой 25 Налогового кодекса

РФ «Налог на прибыль организаций».

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на

прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в

целях налогообложения признается полученный доход, уменьшенный на величину произве-

денных расходов, определяемых в соответствии с нормами налогового законодательства.

В целях исчисления налога на прибыль к доходам страховой организации относятся

следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и пере-

страхования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования

включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его

доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предьщущие

отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резер-

вах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны пе-

рестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, пере-

данным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действую-

266

Глава 23. Налогообложение в страховании

щим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к

лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхо-

вания;

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (ос-

мотр принимаемого в страхование имущества и вьщачу заключений об оценке

страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и

размеров убытков при страховом событии);

11) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

К расходам страховых организаций в целях исчисления налога на прибыль относятся

следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестрахов-

щиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о

страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной

власти по надзору за страховой деятельностью;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахова-

ния. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент,

аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора

страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование.

Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования,

заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иност-

ранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования;

5) суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в пере-

страхование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам

страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных за-

конодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных

ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

• услуг актуариев;

• медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и

здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с

договорами осуществляется страховщиком;

• детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на

ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованнос-

ти страховых выплат;

• услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комис-

саров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения

страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки iio-

следствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

• услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой

отчетности, квитанций и иных подобных документов;

267

Раздел 5. Экономика страховой деятельности

• услуг организащш за вьшолнение ими письменных поручений работников по пе-

речислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

• услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче спра-

вок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

• инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Состав доходов и расходов страховой организации, учитываемых при определении прибыли,

подробно описан в Главе 23 настоящего учебника. Однако балансовая прибыль не идентична

налогооблагаемой прибыли. Отгалкиваясь от суммы прибыли, сформированной по правилам бух-

галтерского учета, организация корректирует ее в сторону увеличения и (или) уменьшения. Так,

балансовая прибыль уменьшается на сумму доходов, полученных страховой организацией по госу-

дарственным ценным бумагам, поскольку для такого рода доходов установлена специальная нало-

говая ставка - 15%, а увеличивается, например, на сумму сверхнормативных затрат, произведен-

ных страховой организацией по представительским расходам, оплате процентов по заемным сред-

ствам и т.п.; убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, списьшается в

уменьшение доходов не одномоментно, а в течение нескольких налоговых периодов.

Ставка налога на прибыль страховой организации составляет 24 процента, в том чис-

ле:

зачисляемого в федеральный бюджет — в размере 7,5 процента, в бюджеты субъектов

РФ - 14,5 процента, в местные бюджеты - 2 процента.

Отдельно следует остановиться на исчислении налога на прибыль страховыми органи-

зациями, имеющими в своем составе территориально обособленные структурные подразде-

ления (филиалы и представительства).

Налоговый кодекс признает в качестве налогоплательщика организацию - юридичес-

кое лицо, а обособленные подразделения организаций исполняют обязанности этих орга-

низаций по уплате налогов по месту своего нахождения.

Страховая организация, имеющая сеть филиалов и представительств, рассчитывает

налогооблагаемую базу по прибыли на основании консолидированной отчетности (вклю-

чающей финансовые показатели структурных подразделений), а затем распределяет часть

прибыли, зачисляемую в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахожде-

ния структурных подразделений, пропорционально доле среднесписочной численности

(фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов каждого структур-

ного подразделения в среднесписочной численности (фонде оплаты труда) и стоимости

основных производственных фондов соответственно всей организации, с учетом струк-

турных подразделений. Организация вправе самостоятельно выбрать, какой показатель -

численность работающих или фонд оплаты труда — принять за базу расчета.

Таблица

Пример расчета суммы налога на прибыль, зачисляемую в бюджеты субъектов РФ

Показатель

Налогооблагаемая

прибыль, тыс. руб.

Среднесписочная чис-

ленность:

человек

доля в консолидрфов.

Консолиди-

рованные

данные

10 000

200

1,0

Головная

организация

5 000

120

0,6

В том числе

Филиал №1

1000

0,1

Филиал № 2

4 000

0,3 1

268

Глава 23. Налогообложение в страховании

Стоимость основных

производственных

фондов:

тыс.

руб.

доля в консолидиров.

Доля налога

на прибыль

Сумма налога на при-

быль (ставка 16,5%)

500 000

1,0

10 000 *

•0,165 = 1650

400 000

0,8

(0,6 + 0,8)/2 =

= 0,7

1 650* 0,7 =

=1 155

20 000

0,04

(0,1+0,04)72 =

= 0,07

1 650 * 0,07 =

=115,5

80 000

0,16

(0,3 + 0,16)72=

=0,23

1650*0,23 =

=379,5

Приведенный пример показьшает, что установленная методика распределения прибыли

опирается на удельные веса каждого структурного подразделения в совокупном показателе стра-

ховой организации и не зависит от финансовых результатов деятельности структурного подраз-

деления. В нашем примере налоговая нагрузка на филиал № 1 составила 11,55% (115,5 :

1 000), филиала № 2 - 9,5% (379,5 : 4 000), головной организации - 23,1% (1 155 : 5 000).

Налог на добавленную стоимость.

Страховые организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость. При

этом согласно ст. 149 п. 3 п.п. 7) главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй

Налогоюго кодекса РФ не подлежат налогообложению операции по оказанию услуг по страхова-

нию,

сострахованию и перестрахованию, в результате которых страховая организация получает:

• страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования

и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховоч-

ную комиссию (в том числе тантьему);

• проценты, начисленные на депо премий по договорам перестрахования и пере-

численные перестрахователем перестраховщику;

• страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, зак-

лючившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по пору-

чению страховщиков;

• средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответствен-

ного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения,

выплаченного страхователю.

Поскольку основные операции страховой организации не подлежат налогообложению

налогом на добавленную стоимость, для нее установлен особый порядок учета налога на

добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг). Налог на

добавленную стоимость, уплаченный при приобретении имущества, работ, услуг, вклю-

чается в полном объеме в состав расходов на ведение дела.

При совершении страховой организацией операции, подлежащей налогообложению на-

логом на добавленную стоимость, вся сумма полученного налога подлежит уплате в бюджет.

Страховые организации, имеющие территориально обособленные структурные подраз-

деления, рассчитывают сумму налога, подлежащую уплате по месту нахождения этого под-

разделения, по методике, аналогичной рассмотренной выше при расчете налога на прибыль.

Налоги в дорожные фонды.

Закон Российской Федерации от 18 октября 1991 года № 1759-1 «О дорожных фондах

в Российской Федерации» утрачивает силу с 1 января 2003 года. В период с 1 января 2001

года (вступление в силу части второй Налогового кодекса РФ) по 31 декабря 2002 года

269