Турбина К.Е. Теория и практика страхования

Подождите немного. Документ загружается.

Раздел 5. Экономика страховой деятельности

— ретроспективный подход или подход, основанный на прошедших событиях, мо-

жет использоваться, только если метод, основанный на будущих событиях, нельзя

применить для конкретного договора; недостатком ретроспективного подхода яв-

ляется его базирование на прошлых событиях, без учета информации о будущих

премиях и выплатах;

~ осторожная оценка предполагает включение определенной надбавки для учета

влияния неблагоприятных факторов, т.е. прогноз должен быть не самый опти-

мистичный;

— применяемый метод оценки должен быть связан с методами, применяемыми для

оценки активов, покрывающих резервы;

— резервы по страхованию жизни должны быть рассчитаны на индивидуальной осно-

ве,

т.е. по каждому договору, но использование приближений и обобщений до-

пускается, когда получаемый результат приблизительно равен показателям инди-

видуальных расчетов. Установлено, что резерв для покрытия некоторых общих

рисков может рассчитываться с использованием приблизительных показателей,

т.к. это было бы затруднительно сделать на основе индивидуального полиса;

— резерв по страхованию жизни всегда должен быть не ниже выкупной стоимости,

гарантированной при расторжении договора.

Произвольные изменения и дополнения не должны вноситься в расчет резерва в тече-

ние года. Расчет должен производиться таким образом, чтобы можно было определить

метод распределения прибыли на протяжении действия каждого договора.

В экономике страховой организации важную роль играет инвестиционная деятель-

ность. Аккумулируя денежные средства, страховщики их инвестируют в различного рода

активы (ценные бумаги, банковские вклады и депозиты, недвижимость и т.п.), получая

при этом инвестиционный доход.

Источниками инвестиций страховой организации являются собственные средства стра-

ховщика и привлеченные ресурсы, среди которых особым образом вьщеляются средства

страхователей, материализованные в форме страховых резервов. Поскольку страховые ре-

зервы формируются страховщиком для обеспечения выплат страхователям при наступлении

страхового события, орган государственного страхового надзора (в цел51х защиты прав и

интересов страхователей и застрахованных лиц) регулирует и контролирует состав и струк-

туру активов, покрывающие резервы. Требования государства состоят в том, что в покры-

тие страховых резервов принимаются не любые активы, а только часть из них, называемая

«разрешенными активами». Общая стоимость активов, принимаемых в покрытие страхо-

вых резервов, должна быть не менее суммарной величины страховых резервов.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 февраля 1999 года

№ 16н были утверждены Правила размещения страховщиками страховых резервов.

Установлено, что активы, принимаемые в покрытие страховых резервов, должны удов-

летворять условиям диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

В покрытие страховых резервов принимаются следующие виды активов:

1) государственные ценные бумаги Российской Федерации;

2) государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации;

3) муниципальные ценные бумаги;

4) векселя банков;

5) акции;

6) облигации, кроме относящихся к пунктам 1)

—

3);

7) жилищные сертификаты, кроме относящихся к пунктам 1) - 3);

240

Глава 20. Страховые резервы: формирование и размещение

8) инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;

9) банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными серти-

фикатами;

10) сертификаты долевого участия в обш^их фондах банковского управления;

11) доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и вклады в

уставный капитал товариществ на вере;

12) недвижимое имущество;

13) доля перестраховщиков в страховых резервах;

14) депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

15) дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, перестраховате-

лей, страховщиков и страховых посредников;

16) денежная наличность;

17) денежные средства на счетах в банках;

18) иностранная валюта на счетах в банках;

19) слитки золота и серебра;

20) недвижимое имущество, за исключением отдельных квартир, а также подлежа-

щих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутренне-

го плавания и космических объектов.

В покрытие страховых резервов не принимаются акции, вклады и доли в уставном

капитале страховщиков.

Активы, принимаемые в покрытие страховых резервов, не могут служить предметом

залога или источником уплаты кредитору денежных сумм по обязательствам гаранта (пору-

чителя).

Государство предъявляет жесткие требования к качеству активов, покрывающих стра-

ховые резервы. Так, вклады (депозиты) могут производиться в банки, имеющие лицен-

зию на осуществление банковских операций; ценные бумаги должны пройти государствен-

ную

регистрацию;

проспект эмиссии паевых инвестиционных фондов зарегистрирован ФКЦБ.

В покрытие страховых резервов принимается дебиторская задолженность, платежи по

которой ожидаются в течение трех месяцев; доля в страховых резервах перестраховщиков,

являющихся резидентами РФ и имеющих лицензию на проведение страховой деятельности

и не являющихся резидентами РФ, но имеющих представительство на территории РФ.

Для соблюдения принципа диверсификации установлены определенные структурные

соотношения активов и резервов, одна часть которых носит сочетательный характер, на-

пример, стоимость государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных бумаг не

должна превышать 30% суммарной величины страховых резервов, а другая имеет своей

целью ограничить вложения страховщика в один объект, например, максимальная сто-

имость одного объекта недвижимости не должна превышать 10% от суммарной величины

страховых резервов.

Такая система регулятивных мер в достаточной степени адекватна европейским требо-

ваниям к размещению активов, покрывающих страховые резервы.

Статьями 20

—

22 Третьей координационной Директивы Европейского Союза по стра-

хованию иному, чем страхование жизни (92/49/ЕЕС), и статьями 20 - 24 Третьей коорди-

национной Директивы Европейского Союза по страхованию жизни (92/96/ЕЕС) установ-

лены основные принципы, относящиеся к разрешенным активам, а также категории допу-

стимых активов. Определено, что активы, принимаемые в покрытие страховых резервов,

должны быть сформированы в соответствии с принципами безопасности, доходности и

ликвидности, должны быть надлежащим образом диверсифицированы.

241

Раздел 5. Экономика страховой деятельности

В покрытие страховых резервов могут приниматься следующие виды активов:

а. Инвестиции:

долговые обязательства, облигации и иные инструменты фондового рынка;

займы;

акции и другие ценные бумаги с переменной доходностью;

доли участия в предприятиях в порядке совместного инвестирования, паи в

инвестиционных фондах;

земля, здания и права на недвижимое имущество.

б. Долговые требования и претензии:

6. задолженность перестраховщиков, включая долю перестраховщиков в страхо-

вых резервах;

задолженность цедентов, включая депо премий по рискам, принятым в пере-

страхование;

8. задолженность страхователей, страховых посредников;

9. дебиторская задолженность по суброгационным претензиям;

10.

налоги к возмещению;

в.

Иные активы:

И. основные средства, кроме земли и зданий;

12.

денежные средства в кассе и на счетах в банке, депозиты;

13.

отложенные аквизицонные расходы;

14.

начисленные проценты и ренты, иной начисленный доход.

Приведенный перечень не означает, что все эти активы автоматически принимаются в

качестве разрешенных активов, принимаемых в покрытие страховых резервов. Государ-

ство,

в котором расположена страховая организация, должно выработать более детальные

правила инвестирования, включив в них наиболее надежные ценные бумаги.

Директивами Европейского Союза установлены ограничения по вложению средств

страховых резервов в один инвестиционный объект. Так, например, рекомендованный

размер вложений в один земельный участок или одно здание не должен превышать 10

процентов от общего размера технических резервов; не более 3 процентов общего размера

страховых резервов рекомендовано держать в денежной форме; не более 10 процентов - в

акциях и иных ценных бумагах, не обращающихся на фондовом рынке; и др.

При этом определено, что государство

—

член ЕС не должно предъявлять требования к

страховой организации в отношении инвестирования в определенные виды активов.

Контрольные вопросы к Главе 20:

Какими экономическими причинами объясняется необходимость формирования

страховой организацией страховых резервов?

Состав страховых резервов, формируемых по договорам страхования иным, чем

страхование жизни.

В чем состоят особенности формирования страховых резервов по договорам страхо-

вания жизни?

Поясните приведенную формулу для расчета резерва по страхованию жизни.

Поясните условия, которым должны удовлетворять активы, принимаемые в по-

крытие страховых резервов - диверсификацию, возвратность, прибыльность, ликвидность.

6. Сравните требования, предъявляемые к разрешенным активам, в России и ЕС.

Глава 21. Финансовая отчетность страховой организации

Глава 21.

Финансовая отчетность страховой

организации

Предоставление прозрачной и полезной информации о хозяйствующих субъектах и

совершаемых ими сделках является необходимым условием эффективной рыночной эконо-

мики. В настоящее время минимальные требования к раскрытию информации определяют

качество и количество информации, которую следует представлять участникам рынка и

обществу в целом. Регулирующие органы также рассматривают качество финансовой ин-

формации, раскрываемой субъектом хозяйствования, как приоритетную характеристику

положения его на рынке.

Сказанное выше в полной мере относится к страховым организациям, которые при-

нимают на себя финансовые обязательства перед широким кругом страхователей, физичес-

ких и юридических лиц. Кроме того, используя механизм перестрахования, страховщик

участвует во вторичном распределении страхового риска и страхового фонда и, следова-

тельно, вступает в обязательственные отношения с партнерами по перестрахованию. От-

сюда тот значительный интерес, который проявляют пользователи к финансовой отчетно-

сти страховщика.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом

положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о приб1ллях и убытках)

и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств, отчет о дви-

жении капитала) компании. Прозрачность финансовой отчетности достигается посред-

ством полного раскрытия и достоверного представления полезной информации, необходи-

мой широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются:

— уместность. Уместная информация влияет на экономические решения пользова-

телей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтвер-

ждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации влияет ее

характер и существенность;

— надежность. Надежная информация исключает наличие существенных ошибок и

искажений. В ее основе лежит: правдивое представление информации, преобла-

дание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота;

243

Раздел 5. Экономика страховой деятельности

— сопоставимость. Информация должна быть представлена так, чтобы пользовате-

ли имели возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различ-

ные периоды и сравнивать отчетность различных компаний;

— понятность. Информация должна быть доступной для понимания пользователей,

обладающих достаточными знаниями в сфере деловой и экономической деятель-

ности, бухгалтерского учета.

Как уже было отмечено, финансовая отчетность позволяет получить представление о

финансовом положении компании и результатах ее деятельности.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения ком-

пании, являются:

— активы. Это ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в ре-

зультате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономи-

ческие выгоды в будущем;

— обязательства. Это текущая задолженность компании, которая образовалась в

результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из

компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

— капитал. Активы компании за вычетом ее обязательств.

Элементами, имеющими отношение к оценке результатов деятельности компании,

являются:

— доходы. Приращение экономических выгод в форме притока или увеличения ак-

тивов либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала (от-

личного от увеличения, связанного с вкладами собственников);

— расходы. Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчер-

пания ресурсов либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению

капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между

собственниками).

Исторически в каждой стране складывались собственные правила и требования к бух-

галтерскому учету и отчетности, однако с развитием процессов глобализации и интерна-

ционализации рынков возникла потребность в гармонизации финансовой отчетности ком-

паний различных стран. Это привело к созданию в 1973 году Комитета по международным

стандартам финансовой отчетности (КМСФО) - неправительственной, некоммерческой

организации, насчитывающей свыше 140 членов в более чем 100 странах мира. Основной

целью Комитета является разработка и публикация международных стандартов финансо-

вой отчетности (МСФО), которые получили широкое распространение в последнее вре-

мя.

Так, руководство Европейского Союза объявило о полной совместимости МСФО с

Европейскими Директивами; многие фондовые биржи принимают для листинга отчетность,

составленную в соответствии с МСФО; мультинациональные компании применяют МСФО

для консолидированной отчетности.

Однако целый ряд международных стандартов финансовой отчетности не распростра-

няется на страховые организации в силу специфики их деятельности, особенностей отраже-

ния в бухгалтерском учете и отчетности страховых операций.

В декабре 1999 года КМСФО опубликовал «Исходный документ по страхованию», со-

зданный в рамках деятельности по разработке международного стандарта «Учет страховой дея-

тельности», работа над которым пока не завершена. В ноябре 2001 года Комитетом были

систематизированы предложения и замечания специалистов, полученные в рамках обсуждения

исходного документа; в дальнейшем предполагается выработка общепринятых принципов при-

знания

ДОХОДОВ'

расходов, движения денежных средств в рамках страховой деятельности.

244

Глава 21. Финансовая отчетность страховой организации

В России в настоящее время реализуется Программа реформирования бухгалтерского

учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, задачи ко-

торой заключаются в том, чтобы сформировать систему стандартов учета и отчетности,

обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обес-

печить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармони-

зации стандартов на международном уровне. В рамках реализации Программы принято 15

общероссийских стандартов бухгалтерского учета (положений по бухгалтерскому учету),

изменяются требования к подготовке бухгалтерской отчетности, оценке статей бухгалтерс-

кого баланса и отчета прибылях и убытках. На страховые организации распространяются не

все принятые положения по бухгалтерскому учету: в тексте ПБУ 9/99 «Доходы организа-

ции» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что правила, установленные дан-

ными документами, не распространяются на страховые организации. Однако впоследствии

приказом Министерства финансов от 12 января 2001 г. № 2н «Методические рекомендации

о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций»

было уточнено, что при составлении и представлении бухгалтерской отчетности страховым

организациям необходимо руководствоваться также и ПБУ 9/99 и 10/99, кроме отражения

в бухгалтерском учете доходов и расходов от договоров страхования, сострахования и пере-

страхования.

Происходящие преобразования применительно к страховым организациям означают

приближение правил и порядка составления бухгалтерской отчетности российских страхо-

вых организаций к требованиям, существующим в Европейском Союзе.

Для уяснения основных принципов формирования бухгалтерской отчетности страхо-

вых организаций в ЕС с целью вьщеления общих и отличительных признаков в сравнении с

отчетностью российских страховых организаций рассмотрим структуру Бухгалтерского ба-

ланса и Отчета о прибылях и убытках страховой организации.

Страховые организации стран

—

членов ЕС представляют отчетность в соответствии с

требованиями, установленными Директивой об отчетности страховых организаций (Directive

91/674 EEC: Insurance Accounts Directive). Данная Директива базируется на нормах и поло-

жениях Четвертой (Fourth Council Directive of

July 1978, 78/660 EEC) и Седьмой (Seventh

Council Directive of 13 June 1983, 83/349 EEC) директив EC. В Директиве об отчетности

страховых организаций учитываются особенности страховой деятельности и рассматрива-

ются отклонения от правил, установленных Четвертой и Седьмой директивами.

Директивой об отчетности страховых организаций определена форма Бухгалтерского

баланса, структура Отчета о прибылях и убытках, установлены специальные требования,

касающиеся оценки отдельных статей отчетности, содержания пояснений к отчетности.

Директивой определен круг вопросов, входящих в компетенцию национального законода-

тельства, т.е. тех аспектов, в отношении которых национальным законодательством стран

—

членов ЕС могут вводиться специальные правила и требования.

Особое внимание в Директиве уделено оценкам статей отчетности, связанных со стра-

ховыми резервами.

В Бухгалтерском балансе они отражаются в абсолютном выражении на начало и ко-

нец отчетного периода: в пассиве баланса отражается брутто-размер резервов, начисленных

на полный объем риска, принятого страховщиком, в активе - доля перестраховщиков в

страховых резервах (Директивой допускается отражение в пассиве баланса страховых резер-

вов в нетто-оценке, при этом в активе доля перестраховщиков не отражается).

В Отчете о прибылях и убытках отражается изменение размера страховых резервов

за отчетный период (в брутто- и нетто-оценках). Разные виды страховых резервов (ре-

245

Раздел 5. Экономика страховой деятельности

зервы премий, резервы убытков, стабилизационные резервы) должны отражаться от-

дельно.

Согласно Директиве об отчетности страховых организаций Бухгалтерский баланс стра-

ховщика имеет следующую структуру:

АКТИВЫ

Неоплаченная часть капитала

(выпущенного по подписке)

Нематериальные активы

Инвестиции

Инвестиции для выплат по полисам

страхования жизни, где инвестиционный

риск лежит на страхователе

Дебиторы

Прочие активы

Предоплата и начисленный доход

Убытки отчетного года

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Капитал и резервы

Субординированные обязательства

Технические резервы

Технические резервы по полисам стра-

хования жизни, где инвестиционный

риск лежит на страхователе

Резервы предстоящих расходов и платежей

Депозиты, полученные от

перестраховщиков

Кредиторы

Начисленные расходы и доходы будущих

периодов

Прибыль отчетного года

Раскроем далее содержание отдельных разделов и статей баланса. Структуры Бухгал-

терского баланса и Отчета о прибылях и убытках, установленные для российских страховых

организаций, приведены в конце данной главы, поэтому можно провести сравнительный

анализ, установив общие и отличительные черты.

Капитал и резервы. Прибыль и убыток.

Включает в себя следующие статьи и разделы Бухгалтерского баланса:

А. Капитал и резервы (в Пассивах)

I. Выпущенный по подписке акционерный капитал

П. Эмиссионный доход

П1.

Резерв переоценки

IV. Резервы

V. Прибыль или убыток прошлых лет

VI.

Прибыль или убыток отчетного года

А. Выпущенный по подписке, но не оплаченный капитал (в Активах)

E. IV. Дебиторы: Выпущенный по подписке капитал, объявленный, но не оплачен-

ный (в Активах)

III. Прочие активы: Собственные акции

Н. Убыток отчетного года (в Активах) - национальным законодательством может быть

предусмотрено требование отражать убытки отчетного года в пассиве баланса, в статье

(VI).

I. Прибыль отчетного года (в Пассивах).

Содержание статей, учитываемых при оценке капитала страховой организации, не

имеет принципиальных отличий от аналогичных статей предприятий и организаций иных

видов деятельности и, как видно, имеет достаточно много общего со статьями бухгалтерс-

кой отчетности российских страховых организаций.

246

Глава 21. Финансовая отчетность страховой организации

Инвестиции

Раздел Инвестиции Бухгалтерского баланса страховщика состоит из следующих под-

разделов и статей:

С. Инвестиции (в Активах)

Земля и здания

Инвестиции в аффилированные предприятия

Акции аффилированных предприятий

Долговые бумаги и займы, предоставленные аффилированным предприятиям

Доли участия в аффилированных предприятиях

Долговые бумаги и займы, предоставленные предприятиям, с которыми страхо-

вая организация связана участием

Прочие финансовые инвестиции

• Акции и иные ценные бумаги с переменной доходностью и юниты в юнит-трастах

• Долговые ценные бумаги и иные ценные бумаги с фиксированной доходностью

• Участие в инвестиционных пулах

• Займы, гарантированные закладными

• Иные займы

• Депозиты в банках и иных кредитных учреждениях

• Прочие инвестиции

• Депозиты у цедентов

Статья D. Инвестиции для выплат по полисам страхования жизни, где инвестицион-

ный риск лежит на страхователе (в Активах)

Директивой ЕС об отчетности страховых организаций предусмотрено достаточно под-

робное представление информации о структуре инвестиционного портфеля в силу наличия

специальных требований к размещению активов, покрывающих страховые резервы. Как и

в отчетности российских страховых организаций, среди инвестиций выделяют: земельные

участки и здания (в этих статьях данные объекты отражаются лишь в том случае, если они

используются для извлечения дохода путем предоставления за плату во временное пользова-

ние),

инвестиции в аффилированные организации (дочерние и зависимые общества), про-

чие финансовые инвестиции, депозиты у цедентов (в российской отчетности - депо пре-

мий у перестрахователей).

Статья D. Инвестиции для выплат по полисам страхования жизни, где инвести-

ционный риск лежит на страхователе (в Активах), включают в себя: инвестиции,

вложенные в инвестиционные фонды (в соответствии с инвестиционным планом, со-

гласованным со страхователем) и служащие источником дохода для страхователя; ин-

вестиции для исполнения страховых обязательств по полисам; инвестиции, размещен-

ные в пользу участников тонтинных выплат и предназначенные для распределения

среди них.

В российской отчетности аналога такой статьи нет.

Технические резервы

Включает в себя следующие статьи:

С. Технические резервы (в Пассивах)

Резерв незаработанной премии

Резерв по страхованию жизни

247

Раздел 5. Экономика страховой деятельности

Неоплаченные убытки

Резерв для выплаты бонусов и ребат

Эквилизационный (стабилизационный) резерв

6. Другие технические резервы

Технические резервы по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск

лежит на страхователе

Согласно статье 24 Директивы по отчетности в страховании, страны — члены ЕС

могут потребовать или разрешить отражать долю перестраховщиков в технических резервах

в активе баланса. В этом случае она отражается в активе, в статье D (а) в таком же

разрезе, как и резервы брутто.

D (а). Доля перестраховщиков в технических резервах.

Резерв незаработанной премии

Резерв по страхованию жизни

Неоплаченные убытки

Резерв для выплаты бонусов и ребат

Другие технические резервы

6. Технические резервы по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск

лежит на страхователе

Как видно из вышеприведенной расшифровки статей баланса, относящихся к страхо-

вым резервам, их структура во многом схожа с аналогичными требованиями по представ-

лению отчетности российскими страховыми организациями.

Вьщеляются различные виды резервов. В статью «Неоплаченные убытки» включают-

ся как суммы, зарезервированные под выплаты, по заявленным страховым событиям (в

российской практике - резерв заявленных, но не урегулированных убытков), так и пред-

полагаемый объем страховых выплат по событиям происшедшим, но не заявленным стра-

ховщику, и расчет которого производится на основе прошлого опыта страховщика по опла-

те убытков, произошедших в периоды, предшествующие отчетному (резерв произошед-

ших, но не заявленных убытков в российской практике).

Директивой предусматривается вьщеление в составе резервов специального резерва для

выплаты бонусов и ребат. Понятие бонусов и ребат дано в ст. 39 Директивы по отчетности

страховых организаций. Под бонусами понимаются суммы, предназначенные для выплаты

страхователям, застрахованным либо выгодоприобретателям как через увеличение обяза-

тельств страховщика, так и снижением размера предстоящих страховых взносов, сформиро-

ванные в порядке распределения прибыли компании или в зависимости от финансовых

результатов отдельного сегмента деятельности (например, вида страхования). Ребаты пред-

ставляют собой суммы, зарезервированные для возврата части страховых премий, в зависи-

мости от результатов прохождения отдельных договоров страхования (применяется в некото-

рых видах страхования, например, долгосрочном медицинском страховании).

Дебиторы и кредиторы

Дебиторы

Отдельно отражаются суммы, относящиеся к аффилированным предприятиям и пред-

приятиям, связанным долей участия, в разрезе подстатей:

I. Дебиторы по прямым операциям

Страхователи

248

Глава

21.

Фшшнсовая отчетность страховой организации

Посредники

П. Дебиторы по перестраховочным операциям

Ш. Прочие дебиторы

ГУ. Капитал, выпущенный по подписке, но не оплаченный

С Кредиторы

Отдеш>но

х)тражаются

суьлмы,

относящиеся к аффилированным предприятиям и

пред-

приятиям, связанным долей участия в разрезе подстатей:

I. Кредиторы по прямым операциям

II.

Кредиторы по перестраховочным операциям

И1.

Долговые обязательства, с выделением конвертируемых обязательств

ГУ. Задолженность перед банками

У. Прочие кредиторы, включая налоги и социальное обеспечение

Состав статей дебиторской и 1федиторской задолженности страховой организации в ЕС

и зтодход к их оценке не имеет прршципиальныхютличий от российской практики. Отдельно

отражается дебиторская и кредиторская задолженность по прямым и перестраховочным опе-

рациям, а в составе дебиторов по прямым операциям также выделяется задолженность стра-

хователей и страховых посредников перед компанией. В бухгалтерской отчетности также

необходимо отразить состояние расчетов' с дочерними и зависимыми обществами.

Предоплата л шпнслевный доход.

Начисленные расходы и доходы будупщх периодов.

G. Предоплата и начисленный доход (в Активах)

I. Начисленные проценты и рентные платежи

II.

Отложенные аквизиционные расходы

III.

Прочие цредоплагы и начисленный доход

Н. Начисленные расходы и доходы будущих периодов (в Пассивах)

Это очень важные статьи, позволяющие реализовать в полном объеме принцип соот-

несения доходов и расходов. В бухгалтерской отчетности компании должны найти отраже-

ние все доходы и расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, независимо от

факта получения доходов или оплаты расходов.

В активе баланса отражаются начисленные доходы, проценты и рентные платежи, подле-

жащие получершю по сроку. В статье G П. Отложенные аквизиционные расходы отражается

часть аквизиционных расходов, приходящаяся на срок действия договора страхования, выходя-

щий за пределы отчетного периода (данная статья аналогична по смыслу и методике оценки

резерву незаработанной премии, рассчитаршому методом «pro rata temporis»). В российской

практике сумма уплаченного (начисленного) вознаграждения за заключение договора страхова-

ния одномоментно учитывается в составе расходов на ведение дела в том периоде, в котором оно

было вьшлачено (начислено), что (при значительной доле договоров страхования, заключенных

с участием страховых посредников) может исказить финансовые результаты отчетного периода.

Материальшде и нематериалы1ые активы

В.

Нематериальные активы

Отдельно отражаются:

— организационные расходы

— деловая репутация (goodwill)

249