Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей
Подождите немного. Документ загружается.
Введение..........................................................................................................................................2
Глава 1. Цели, задачи и принципы формирования информации о налогооблагаемых
показателях в бухгалтерском учете...............................................................................................3
1. Законодательная и нормативная базы, регламентирующие формирование
налогооблагаемых показателей в бухгалтерском учете................................................................3
2. Цели и задачи бухгалтерского учета при формировании налогооблагаемых показателей7
3. Виды налогооблагаемых показателей и их классификация.................................................12
Виды налогооблагаемых показателей....................................................................................12
Классификация налогооблагаемых показателей...................................................................12
4. Принципы и методы отражения элементов налогооблагаемых показателей в
бухгалтерском учете.....................................................................................................................21
Принципы и методы, применяемые в бухгалтерском и налоговом учете..........................21
Техника налогообложения.......................................................................................................30
5. Этапы процесса исчисления налогов и задачи бухгалтерии на этих этапах......................34
6. Бухгалтерский и налоговый учет...........................................................................................53
Возникновение налогового учета...........................................................................................53
Определение налогового учета и его задачи.........................................................................56
Организация налогового учета на предприятии по основным налогам.............................58
7. Учетная политика организации в целях налогообложения. Пути оптимизации..............67
Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета......................................................................67
Варианты отражения объектов в бухгалтерском и налоговом учете................................................69
Пути оптимизации бухгалтерского и налогового учета..................................................................73
Глава 2. Порядок формирования и учета налогооблагаемых показателей..........................79
1. Бухгалтерский учет налогооблагаемого имущества.............................................................79
Порядок определения среднегодовой стоимости имущества..........................................................79
Основные требования по формированию налоговой базы в бухгалтерском учете............................82
Оценка имущества в целях налогообложения................................................................................84
2. Формирование и учет налогообложения реализации и иных форм передачи права.........91
Первичная бухгалтерская и налоговая документация..........................................................91
Синтетический и аналитический учет НДС и отражение в регистрах учета.....................................94
Тесты...............................................................................................................................................103
3. Учет доходов физических лиц в целях обложения НДФЛ................................................105
Отношения организации и физического лица — получателя доходов.............................105
Общие правила формирования налогооблагаемых показателей НДФЛ и ЕСН.............108
Основные нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и учета НДФЛ
..................................................................................................................................................111
Характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц....................113
Общие правила бухгалтерского учета НДФЛ у организации - налогового агента.....116
Синтетический учет доходов физических лиц..................................................................117
Учет НДФЛ при натуральной оплате труда.........................................................................125
Учет доходов учредителей и участников в целях исчисления НДФЛ..............................129
Учет доходов физических лиц, полученных в натуральной форме, в целях исчисления
НДФЛ......................................................................................................................................137
Учет доходов в виде материальной выгоды в целях исчисления НДФЛ.........................145
С= З*П*Д/365,............................................................................................................................146
Виды налоговых вычетов по НДФЛ...................................................................................148
Порядок формирования и предоставления вычетов по НДФЛ.........................................149
Порядок учета профессиональных вычетов налогового агента........................................156
Порядок отражения в бухгалтерском учете вычетов по НДФЛ........................................159
Удержание налога налоговым агентом и уплата в бюджет...............................................162
Отражение НДФЛ в первичной налоговой документации и налоговой отчетности.......163
Вопросы для самопроверки...........................................................................................................164
1
Тесты...............................................................................................................................................165
4. Учет доходов физических лиц в целях обложения ЕСН....................................................168
Основные нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и уплаты ЕСН
..................................................................................................................................................168
Характеристика основных элементов единого социального налога.................................169
Плательщики единого социального налога................................................................................169
Объект налогообложения.............................................................................................................170
Налоговая база...............................................................................................................................172
Налоговые льготы.........................................................................................................................174
Общие правила организации синтетического и аналитического учета ЕСН...................179
Особенности учета ЕСН при натуральной оплате труда................................................192
Особенности учета ЕСН при передаче дохода в натуральной форме..........................197
Особенности учета ЕСН по договорам страхования.......................................................206
Страховые взносы..................................................................................................................212
Особенности учета ЕСН с доходов иностранцев и лиц без гражданства...................214
Отражение ЕСН в первичной налоговой документации и налоговой отчетности..........215
Вопросы для самопроверки...........................................................................................................216
Тесты...............................................................................................................................................218
5. Учет налогооблагаемой прибыли.........................................................................................221
Порядок отражения налоговой базы и налога на прибыль по правилам ПБУ 18/02.........................221
Рекомендации по организации аналитического учета...................................................................228
Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском учете...................230
Учет доходов от реализации.............................................................................................................231
Вопросы для самопроверки..........................................................................................................237
Тест.................................................................................................................................................239
Введение
Хозяйственная деятельность фирмы в современных условиях
осуществляется в очень динамичной среде, в частности, продолжается
совершенствование нормативно-правовой базы хозяйственной
деятельности. При этом важное значение приобретает не только полное,
своевременное исполнение обязательств перед бюджетом по налогам, но и
правильное их отражение в бухгалтерском учете. Особую актуальность
последнее получило с выделением налогового учета в отдельный вид учета и
принятием ряда нормативных актов (например, ПБУ 18/02 «Налог на
прибыль»), регламентирующих специальные правила бухгалтерского учета
налогооблагаемых показателей.
Все это делает крайне своевременным дополнение учебной программы
для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ, аудит»
новой дисциплиной - «Формирование и бухгалтерский учет
налогооблагаемых показателей». Курс данной дисциплины предусматривает
2
изучение состава, принципов, требований, техники, порядка и сроков
формирования и отражения налогооблагаемых показателей в организациях
на территории Российской Федерации.
В настоящее время в России под влиянием динамично развивающихся
процессов создания современных экономических отношений требования к
возникновению налоговых обязательств и организации их учета, качеству
учетной и отчетной информации хозяйствующего субъекта, необходимой как
для эффективного управления предприятием, так и для своевременного,
полноценного налогового планирования, претерпевают значительные
изменения. Это происходит под влиянием совокупности факторов, основным
из которых выступает приведение российского учета и отчетности в
соответствие с международными стандартами.
Изучение дисциплины «Формирование и бухгалтерский учет
налогооблагаемых показателей» - необходимое условие фундаментальной
подготовки экономиста по специальности «Бухгалтерский учет, анализ,
аудит», позволяющей студенту получить не только теоретические знания, но и
овладеть практическими навыками организации учета показателей,
формирующих налоговые последствия
Глава 1. Цели, задачи и принципы формирования информации о
налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете
1. Законодательная и нормативная базы, регламентирующие формирование
налогооблагаемых показателей в бухгалтерском учете
Система российского законодательства регламентирует процесс
формирования бухгалтерской информации у субъектов хозяйственной
деятельности в целях исчисления и уплаты налоговых обязательств и состоит
из совокупности нормативных актов различного уровня. Эти акты содержат
налоговые нормы и правила, нормы и правила бухгалтерского учета, а также
нормы гражданского, трудового, таможенного и административного права.
Условно эту совокупность можно представить в виде взаимно увязанных
3
уровней, построенных вертикально сверху вниз. То есть нормы и правила
нижнего уровня не должны противоречить нормам и правилам на верхних
уровнях (рис, 1.1).
Система российского законодательства, регулирующего налоговые
отношения, состоит из пяти уровней.
Первый уровень - Конституция РФ. В ней закреплены наиболее общие
принципы взаимодействия членов общества. Конституцией установлено, что
каждый гражданин должен платить установленный законом налог.
Второй уровень - Налоговый кодекс РФ - содержит основные принципы
налогообложения, определяет права, обязанности и ответственность как
налогоплательщиков, так и налогового органа.
Третий уровень - указы Президента и постановления Правительства РФ.
Указы Президента устанавливают самостоятельные нормы и правила и
носят характер поручений органам управления разрабатывать нормативные
акты.
Постановления правительства устанавливают ставки таможенных
пошлин, акцизов, норм и нормативов, перечень налогооблагаемых показателей
по пониженным ставкам товаров для целей исчисления налогооблаемых
ставок и т. д.
Рис. 1 Система нормативною регулирования бухгалтерского
учета и налогообложения в Российской Федерации
4
Четвертый уровень - методические рекомендации, акты и письма
налогового ведомства.
Методические рекомендации и акты Министерства финансов РФ и
налоговой службы не имеют нормативного значения, они лишь разъясняют
порядок действия закона
Письма и указания Минфина России и Федеральной налоговой
службы не носят нормативного характера и в основном рассматривают
частные ситуации
Пятый уровень - налоговая политика разрабатывается на предприятии,
носит методологический и организационный характер, учитывает
специфику конкретного предприятия
Нормативные акты федеральных органов власти должны быть
зарегистрированы в Министерстве юстиции РФ Зарегистрированные, но не
опубликованные нормативные акты считаются не вступившими в сил
Законы публикуются не позднее семи дней после подписания их
Президентом РФ и вступают в силу в течение десяти дней после опубликования,
если не установлено иное.
5
Все законы и акты регистрируются в Министерстве юстиции РФ, кроме тех,
которые принимаются на местном и региональном уровнях. Законы и акты
регионов и местностей принимаются соответственно региональными и местными
законодательными собраниями (например, Законодательное собрание
Оренбургской области и Законодательное собрание города Оренбурга), уточняют
порядок взимания региональных и местных налогов, устанавливают их ставки и
определяют налоговые льготы. Ставки должны соответствовать ставкам,
установленным на федеральном уровне.
Действие закона о налогах может прекратиться в следующих случаях:
1) по истечении срока;
2) при принятии новых актов равной или большей силы;
3) при отмене закона.
Отношения в налоговой сфере регламентируют и постановления
Конституционного Суда РФ, решения и определения Верховного и Высшего
Арбитражного Судов РФ.
Вопросы для самопроверки
1. Какие нормы и правила содержатся в российском законодательстве,
регулирующем бухгалтерский и налоговый учет?
2. Какие уровни входят в систему налогового законодательства?
3. Какие уровни входят в систему бухгалтерского законодательства?
4. Какие нормы и правила, касающиеся налогообложения, указаны в
Конституции РФ?
5. Какие нормы закреплены в Налоговом кодексе РФ?
6. Для чего издаются указы Президента и постановления Правительства РФ
в отношении налогов и сборов?
7. Носят ли нормативное значение акты и письма налогового ведомства?
8.Охарактеризуйте предназначение налоговой политики организации и ее
место в системе налогового и бухгалтерского законодательства.
9.Каков порядок вступления в силу федеральных законов?
6
10.Каков порядок прекращения действия закона о налогах?
11.Документы каких органов регламентируют отношения в налоговой
сфере, кроме законодательных актов федеральных, региональных и
местных органов власти?
2. Цели и задачи бухгалтерского учета при формировании
налогооблагаемых показателей
Поскольку обязанность каждого гражданина или хозяйствующего
субъекта России уплачивать установленные законом налоги определена
высшим законом страны - Конституцией РФ, каждый руководитель обязан
обеспечить в ходе ведения хозяйственной деятельности своевременное,
полное, достоверное формирование информации о событиях, влекущих за
собой налоговые последствия.
В соответствии с этой обязанностью су. 23 НК РФ устанавливает для
каждого налогоплательщика необходимость вести в установленном порядке
учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения, а также
представить в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по
налогам, которые они должны уплачивать.
Необходимость учета оговорена также в Федеральном законе «О
бухгалтерском учете», ст. 3 которого устанавливает как одну из целей
бухгалтерского учета «составление и предоставление сопоставимой и
достоверной информации об имущественном Положении организации,
доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской
отчетности». Одним из пользователей этой информации является налоговый
орган Российской Федерации.
Таким образом, цель бухгалтерского учета налогооблагаемых
показателей (НОП) состоит в формировании своевременной, полной и
достоверной информации о доходах, расходах и объектах налогообложения
для исчисления и исполнения налоговых обязательств в установленном
порядке.
7
В соответствии с поставленной целью бухгалтерский учет
налогооблагаемых показателей призван решить следующие задачи:
1) своевременное и полное отражение объектов налогообложения в
соответствии с действующим законодательством;
2) правильное исчисление по всем объектам налогообложения в
натуральных и денежном измерителях налогооблагаемых показателей
(налоговой базы);
3) своевременное, полное, достоверное отражение информации о
налогооблагаемых показателях в бухгалтерском учете и отчетности;
4) применение законно допустимых методов налогового
планирования.
Вопросы для самопроверки
1. В какой статье НК РФ установлена обязанность налогоплательщика
вести учет своих доходов и расходов?
2. В какой статье Закона «О бухгалтерском учете» установлена
обязанность составлять и предоставлять пользователям информацию о
доходах, расходах и имущественном положении организации?
3. Сформулируйте цель бухгалтерского учета НОП.
4. Перечислите задачи бухгалтерского учета НОП.
5. Применяются ли натуральные измерители для НОП?
6. Допускается ли при ведении учета НОП применение законно
допустимых методов налогового планирования?
Тесты
1. В каком нормативном акте закреплены основные принципы
налогообложения, права, обязанности и ответственность
8
налогоплательщиков и налоговых органов:
а) в Конституции РФ;
б) в НК РФ;
в) в Законе «О бухгалтерском учете»;
г) в постановлениях Правительства РФ.
2. Учетная политика для целей налогообложения формируется:
а) всеми субъектами налогообложения прибыли;
б) только ОАО и ЗАО;
в) если выручка предприятия составила больше 1 млн руб. в каждом
месяце предыдущего года;
г) по усмотрению руководителя.
3. Налоговая политика на предприятии формируется:
а) ежемесячно;
б) ежеквартально;
в) ежегодно;
г) по усмотрению руководителя предприятия.
4. Своевременное и полное определение объектов налогообложения
в соответствии с действующим законодательством - это одна из задач:
а) бухгалтерского учета;
б) налогового учета;
в) бухгалтерского и налогового учета;
г) управленческого и налогового учета.
5. Система отечественного законодательства, регламентирующая
процесс формирования налогооблагаемых показателей, состоит из:
а) совокупности нормативных и законодательных актов одного
уровня;
б) совокупности нормативных и законодательных актов различных
уровней;
в) нормативных и законодательных актов без ранжирования по
9
уровням;
г) нет правильного ответа.
6. Какие из перечисленных нормативных актов находятся на одном
уровне:
а) Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ;
б) Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Закон «О
бухгалтерском учете», ПБУ;
в) ПБУ, указы Президента, постановления, Правительства РФ;
г) Методические рекомендации МНС, Минфина, постановления
Правительства.
7. Подчиненность уровней системы нормативного регулирования в
Российской Федерации построена по:
а)горизонтали;
б)вертикали;
в)не имеет значения;
г) нет правильного ответа.
8. Каким нормативным документом должен руководствоваться
бухгалтер при начислении заработной платы:
а) Трудовым кодексом РФ;
б) Гражданским кодексом РФ;
в) Налоговым кодексом РФ;
г) Законом «О бухгалтерском учете».
9. Что делать бухгалтеру, если два нормативных акта противоречат
друг другу:
а) применять акт, изданный вышестоящим органом;
б) не применять ни один из них;
10