Соколов Б, Рукин В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)

Подождите немного. Документ загружается.

12 календарных месяцев). Какие конкретно из начисленных квартальных премий

брать в расчет, решают сами организации. Правда, это следует оговорить в

коллективном договоре или другом локальном документе организации.

Пример:

Сотрудник предприятия болел с 14 августа 2006 г. по 19 августа 2006 г. (5

рабочих дней). За расчетный период — с 1 августа 2005 г. по 31 июля 2006 г. —

ему начислено:

Месяц

расчетного

периода

Количество

рабочих дней по

календарю 5

дневной рабочей

недели

Количество

фактически

отработанных

дней

Заработная

плата, руб.

Квартальные

премии, руб.

Август

2005 г.

23 16 11 500

10 000 (за 2-й

квартал 2005

г.)

Сентябрь 22 22 15 800

Октябрь 21 21 15 800

14 000 (за 3-й

квартал 2005

г.)

Ноябрь 21 21 15 800

Декабрь 22 22 15 800

Январь

2006 г.

16 16 15 800

17 000 (за 4-й

квартал 2005

г.)

Февраль 19 19 15 800

Март 22 22 15 800

Апрель 20 20 15 800

16 000 (за 1-й

квартал 2006

г.)

Май 21 8 6000

Июнь 21 21 15 800

Июль 21 21 15 800

23 000 (за 2-й

квартал 2006

г.)

Итого 249 229 175 500

В коллективном договоре установлено, что в фактический заработок

включают максимальные квартальные премии из начисленных в расчетном

периоде.

341

Получается, что в расчет среднего заработка войдет:

(14 ООО + 17 ООО + 16 ООО + 23 ООО) : 249 х 229 = 64 377.

Средний дневной заработок составит:

(175 500 + 64 377) : 229 - 1047,50 руб. Максимальный размер ежедневного

пособия, которое выплачивается за счет ФСС РФ, равен:

15 ООО руб. : 23 дн. - 652,17 руб. Сумма рассчитанного дневного пособия

превышает сумму максимального. Поэтому пособие по временной

нетрудоспособности сотруднику выплачивают, исходя из максимального размера

пособия: 652,17 руб. х 5 дн. - 3260,85 руб. Из них первые два дня оплачивает

работодатель — 1304,34 руб. (652,17 руб. х 2 дн.), а оставшиеся дни — ФСС РФ.

Это 1956,51 руб. (3260,85 - 1304,34).

При исчислении среднего заработка для расчета больничных учитывают

также и годовые премии. При этом вознаграждения по итогам работы за

предшествующий календарный год — в размере 1/12 за каждый месяц рас-

четного периода независимо от времени начисления.

Если на момент, когда рассчитывают величину пособия, годовая премия еще

не начислена, то расчеты производятся без учета этих выплат. А в дальнейшем,

когда бухгалтер начислит эти суммы, нужно будет сделать перерасчет. А вот

если, скажем, в расчетном периоде организация начислила премию не только за

предшествующий год, но и за предыдущий период, то в фактическом заработке

будет учитываться только премия предшествующего года. Например, в 2006 г. —

за 2005 г.

Суммы премий за досрочный ввод объектов (за ввод в действие произ-

водственных мощностей) учитываются при начислении пособий по временной

нетрудоспособности в размере 1/п их части, определяемой путем деления

начисленной суммы премии на число месяцев периода строительства. Например,

если строительство объекта продолжалось в течение 5 лет, сумму премии за ввод

данного объекта следует делить на 60.

Если в течение периода строительства объекта премии за его ввод выпла-

чивались поэтапно или в виде авансовых платежей, то данные премии подлежат

учету при начислении пособий, исходя из количества месяцев, за которые они

начислены.

Указанный порядок определен письмом ФСС РФ от 11 июля 1995 г. №

07-425 «Ответы на вопросы по обеспечению пособиями по государственному

социальному страхованию».

Работа в выходные и праздничные дни (часы), а также сверхурочные

При расчете пособий по временной нетрудоспособности учитываются и

оплата труда в выходные и праздничные дни (часы), а также сверхурочные.

Как вы уже поняли, если период отработан не полностью, то премии в

большинстве случаев учитывают пропорционально отработанному времени.

342

И вот тут есть один нюанс. При расчете пропорции сверхурочные дни работы и

отработанные праздники и выходные дни не учитываются. Однако эти дни и

начисленная за них зарплата при определении среднего заработка рассчи-

тываются.

Пример:

Сотрудница с окладом 7500 руб. устроилась на работу в марте 2006 г. В июле

2006 г. (21 рабочий день) она заболела и в течение 6 рабочих дней не работала —

с 17 по 24 июля 2006 г. Непрерывный трудовой стаж сотрудницы — четыре года

(размер пособия — 60% среднего заработка). В нашем примере сотрудница

вправе рассчитывать на пособие исходя из средней зарплаты. Расчетный период

для работников, устроившихся на работу меньше года назад, — это время,

которое они фактически отработали до месяца болезни. В данном случае это

март-июнь 2006 г.

На основании коллективного договора в текущем месяце сотрудникам

выплачивают премию по итогам работы за прошлый месяц. На эти выплаты

начисляют ЕСН и страховые взносы.

В марте и апреле 2006 г. сотруднице по производственной необходимости

приходилось работать в выходные дни и сверхурочно. А всего за расчетный

период ей было начислено:

Количество Работа в Сверхурочно

рабочих дней выходные

и праздники

а *

>аботан(

х, празд

>аботы)

ата, ру(

'и, руб.

норме

S 1 -

- Ч

_ о

3 |

С н а

Зарпл

Прем!

лма, руб.

:ы (дни)

лма, руб.

а £ _ Z

& о а т

Март 22 19 7500

—

2 1360

2006 г.

Апрель 20 20 7500 2500 1 750 16 (2) 750

2006 г.

Май 21 21 7500 1800

2006 г.

343

1. Определяем сумму премии, которая войдет в расчет среднедневного за-

работка (при этом дни, отработанные в выходные и сверхурочно, не учитыва-

ются):

7900 руб.: 84 дн. х 81 дн. - 7617,86 руб.

2. Рассчитываем величину среднедневного заработка. А вот тут уже вы-

ходные, праздничные дни, сверхурочные часы и начисленные за это время

суммы в расчет войдут:

(30 000 руб. + 7617,86 руб. + 2110 руб. + 750 руб.): (81 дн. + 3 дн. + + 2

дн.) - 470,67 руб.

3. Сумма дневного пособия будет такой:

470,67 руб. х 60% - 282,40 руб.

4. Максимальный размер ежедневного пособия равен:

15 000 руб.: 21 дн. - 714,29 руб.

Рассчитанное дневное пособие не превышает максимального. То есть за

время болезни сотрудница получит 1694,40 руб. (282,40 руб. х 6 дн.).

За счет денежных средств работодателя оплачиваются рабочие дни (часы),

которые приходятся на первые два календарных дня болезни сотрудницы. Это

564,80 руб. (282,40 руб. х 2 дн.). Пособие за остальные четыре дня болезни будет

выдано за счет соцстраха. Данная сумма составит 1129,6 руб. (1694,40 - 564,80).

Если в расчетном периоде повышали зарплату

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 180-ФЗ,

если в расчетном периоде повышалась зарплата, т.е. увеличива-

Количество рабочих днейРабота я

выходныеСверхурочнои праздникипо

нормефактически отработанных (без учета

выходных, праздников и сверхурочной

работы)Зарплата, руб.Премии, руб.x

чсумма, руб.

1часы («ни,сумма, руб.Июнь2121750036002006

г.Итого848130 00079003211016(2)750

Продолж

344

лись тарифная ставка или ди<„„----------

платы такое повышение учитывается с момента повышения. будьте

внимательны: норма Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 180-ФЗ не

совпадает с порядком, прописанным в пп. 15 и 16 Положения о средней

заработной плате, которые предписывают пересчитывать зарплату за время,

предшествующее этим изменениям. В отношении пособий по временной

нетрудоспособности (беременности и родам) такое правило «не работает».

Пример:

Работнику установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.

Работник временно был нетрудоспособен с 14 по 24 октября 2006 г. (7 рабочих

дней). На момент наступления нетрудоспособности непрерывный трудовой стаж

работника составил 7 лет и 10 месяцев — работник имеет право на получение

пособия в размере 80% среднего заработка. С 1 июня в организации повышены

размеры тарифных ставок (окладов).

В расчетном периоде ему начислено:

Месяц расчетного

периода

Количество

рабочих дней по

календарю 5-

дневной рабочей

недели

Количество

фактически

отработанных

дней

Заработная

плата, руб.

Октябрь 2005 г. 21 21 13 000

Ноябрь 21 21 13 000

Декабрь 22 22 13 000

Январь 2006 г. 16 16 13 000

Февраль 19 19 13 000

Март 22 22 13 000

Апрель 20 20 13 000

Май 21 21 13 000

Июнь 21 21 18 000

Июль 21 21 18 000

Август 23 23 18 000

Сентябрь 21 21 18 000

Итого 248 248 176 000

345

Расчет пособия по временной нетрудоспособности:

1. Исчисляем средний дневной заработок:

176 ООО руб. : 248 дн. = 709,67 руб.

2. Определяем размер дневного пособия в зависимости от непрерывного

трудового стажа:

709,67 руб. х 80% - 567,74 руб.

3. Определяем максимально возможный размер дневного пособия, исходя

из количества рабочих дней в месяце нетрудоспособности ( в октябре

2006 г. — 22 рабочих дня):

15 000 руб. : 22 дн. = 681,82 руб.

4. Пособие рассчитывается, исходя из дневного пособия, исчисленного из

фактического заработка (не превышающего максимально возможного разме-

ра):

567,74 руб. х 7 дн. = 3974,18 руб.

5. Выплата пособия производится полностью за счет средств ФСС, так

как первые два дня нетрудоспособности приходятся на выходные дни.

Суммированный учет рабочего времени

Если на предприятии устанавливают суммированный учет рабочего времени,

то в данном случае пособие исчисляют, исходя из так называемого

среднечасового заработка. И здесь следует руководствоваться п. 13 Положения о

средней заработной плате. Он гласит: среднечасовой заработок определяют

путем деления фактически начисленной за расчетный период заработной платы

на количество часов, фактически отработанных за этот период. Дальше

полученную сумму также корректируют на непрерывный трудовой стаж. Затем

рассчитывают, сколько рабочих часов приходится на дни болезни. При этом в

расчет войдет то количество часов, которые заболевший сотрудник должен был

бы отработать по своему графику.

Следующий шаг: нужно сравнить сумму часового пособия с максимальной

суммой, которую предприятие может выплатить за счет средств ФСС РФ. И,

наконец, умножив среднечасовой заработок сотрудника на число часов болезни,

вы получите величину пособия.

Пример:

Один из охранников организации — А.П. Ионин — трудится сутки через трое. С

6 по 17 февраля 2006 г. он болел и поэтому пропустил три 24-часовые смены: по

графику он должен был отработать 7, И и 15 февраля. В этом месяце 151 рабочий

час (исходя из 8-часового рабочего дня). Общий трудовой стаж работника — 4

года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности должно

составить 60% его фактического заработка. В организации этот человек трудится

с 2002 г., поэтому вправе рассчитывать на пособие исходя из своей средней

зарплаты. За расчетный период он заработал 163 500 руб. — столько ему

положено за 1836 часов дежурства. Сначала определим среднечасовой заработок

Ионина: 163 500 руб.: 1836 ч - 89,05 руб.

346

Рассчитаем размер часового пособия в зависимости от непрерывного стажа:

89,05 руб. х 60% - 53,43 руб.

Следующий этап. Узнаем максимальное часовое пособие, исходя из лимита в

15 ООО руб.:

15 ООО руб. : 151 ч - 99,33 руб.

Сумма, исчисленная исходя из фактического заработка, меньше максимального

часового пособия. Значит, пособие надо выплачивать в соответствии с

рассчитанным часовым пособием — 53,43 руб.: 53,43 руб. х (3 смены х 24 ч) =

3846,96 руб.

Дальше нужно установить, сколько возьмет на себя организация, а какую

сумму выплатят за счет средств ФСС РФ.

Итак, 6 и 7 февраля — первые дни болезни охранника — должна оплатить

организация. Согласно графику 6 февраля — нерабочий день. Дежурство

запланировано с 8 часов утра 7 февраля до 8 часов утра 8 февраля. Выходит,

фирма оплачивает время с 8 до 24 часов 7 февраля — это 16 часов. За счет

средств ФСС РФ надо начислить больничные за 8 часов, пропущенных 7 февраля

(с 0 до 8 часов утра), а также за последующие дежурства.

То есть сумма пособия, которую оплатит организация, составит:

53,43 руб. х 16 ч - 854,88 руб. А

соцстрах оплатит:

3846,96 руб. - 854,88 руб. - 2992,08 руб.

Если работник трудится неполный день

При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной ра-

бочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется

путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество

рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели,

приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Из среднего дневного заработка, исчисленного в указанном порядке,

определяется размер дневного пособия. Соответственно общая сумма пособия

определяется путем умножения дневного пособия на количество рабочих дней по

календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящееся на период

временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Пример:

Работник был временно нетрудоспособен с 8 по 18 сентября 2006 г. (7

рабочих дней). Работник имеет право на получение пособия в размере 80%

среднего заработка (непрерывный трудовой стаж работника — 7 лет 5 месяцев).

Работнику по его заявлению установлен режим неполного рабочего времени — 3

дня в неделю (ст. 93 ТК РФ). В расчетном периоде ему начислено:

347

Месяц

расчетного

периода

Количество

рабочих дней по календарю

5-дневной

рабочей

недели

3-дневной

рабочей

недели

фактически

отработанных

дней по ка-

лендарю 3-

дневной рабочей

недели

Заработная

плата, руб.

2005 Г.

Сентябрь 22 12 12 11 818,18

Октябрь 21 13 9* 5263,15

Ноябрь 21 14 14 11 818,18

Декабрь 22 12 12 11 818,18

2006 г.

Январь 16 11 6** 6666,67

Февраль 19 12 7»* 5454,55

Март 22 14 14 11 818,18

Апрель 20 12 12 И 818,18

Май 21 12 12 12 380,95

Июнь 21 И 8*** 7619,05

Июль 21 13 13 11 818,18

Август 23 14 14 12 000,00

Всего 249 150 133 120 292,45

*С 12 по 29 октября работник был временно нетрудоспособен. ** С 21 января по

18 февраля работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске.

***С1по10 июня работник находился в отпуске без сохранения заработной

платы.

1. Рассчитывается средний дневной заработок для определения размера

пособия по временной нетрудоспособности. Отработанные по календарю 3-

дневной рабочей недели дни переводятся в рабочие дни по календарю 5-дневной

рабочей недели, установленной в организации.

По календарю 5-дневной рабочей недели на фактически отработанный

работником период приходится:

в сентябре 2005 г. — 22 дня;

в октябре — 15 дней;

в ноябре — 21 день;

в декабре — 22 дня;

в январе 2006 г. — 9 дней;

в феврале — 6 дней;

в марте — 22 дня;

348

в апреле — 20 дней; в

мае — 21 день; в июне —

14 дней; в июле — 21

день; в августе — 23 дня;

Всего — 216 дней.

Средний дневной заработок составляет: 120

292,45 руб.: 216 дн. = 556,91 руб.

2. Определяется размер дневного пособия:

556,91 руб. х 80% = 445,53 руб.

3. Определяется максимально возможный размер дневного пособия.

В 12 месяцах, предшествующих нетрудоспособности, работник отработал более

3 месяцев, поэтому размер пособия ограничивается суммой 15 ООО руб. за

полный календарный месяц. Максимальный размер дневного пособия рас-

считывается, исходя из того, что в сентябре 2006 — 21 рабочий день: 15 000

руб. : 21 дн. - 714,28 руб.

4. Рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности.

Размер дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка

работника с учетом его непрерывного трудового стажа (445,53 руб.), не превысил

максимально возможный размер пособия. Пособие рассчитывается, исходя из

дневного пособия 445,53 руб. и количества дней, которые сотрудник провел на

больничном. При этом учитываются дни, определяемые исходя из пятидневной

(или шестидневной) рабочей недели. В нашем случае это 7 рабочих дней:

445,53 руб. х 7 дней = 3118,71 руб.

5. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет сле-

дующих источников:

— за счет средств работодателя: 445,53 руб. (445,53 руб. х 1 день, так как 9

сентября — суббота);

-за счет средств ФСС РФ: 2673,18 руб. (3118,71 руб. - 445,53 руб.).

Расчет пособий предприятиями, применяющими спецрежимы

Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности гражданам,

которые работают в организациях и у индивидуальных предпринимателей,

применяющих специальные налоговые режимы, установлен Федеральным

законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обя-

зательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у

индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые

режимы, и некоторых других категорий граждан».

Согласно ему за счет ФСС РФ организации, применяющие специальные

налоговые режимы, могут выплатить заболевшему работнику пособие (за ис-

ключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или

профзаболеваниями) только в сумме, которая не превышает за полный ка-

лендарный месяц одного МРОТ. Остальную часть пособия организация должна

оплатить за счет собственных средств.

349

А нужно ли ориентироваться на максимальную сумму пособия? Да, нужно.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный

календарный месяц, выплачиваемый за счет средств ФСС РФ, установлен ст. 3

Федерального закона от 22 декабря 2005 г. М° 180-ФЗ и составляет 15 ООО руб.

При этом положения данного Закона не предусматривают исключений из

установленной нормы о максимальном размере пособий по временной

нетрудоспособности для отдельных категорий граждан. То есть ограничение

максимальным размером применяется при выплате указанных пособий всем

категориям работников.

Впрочем, никто не мешает выплатить организации за свой счет и сумму

сверх этого лимита. Так разъяснил Минфин России в письме от 4 марта 2004 г. №

04-02-05/3/15 «О налогообложении пособий по временной нетрудоспособности».

Только учтите, что сумма в пределах среднего заработка, превышающая 15 000

руб., будет также считаться пособием. А вот величина, превышающая средний

заработок, уже будет просто выплатой в пользу работника. О пособии говорить

уже не придется.

В районах и местностях, где к заработной плате установлены районные

коэффициенты, сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая

ФСС РФ, определяется исходя из МРОТ без учета районного коэффициента. Об

этом сказано в п. 1 разъяснений Минтруда России от 18 апреля 2003 г. № 2 (утв.

постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. № 20/43).

И, наконец, порядок выплаты пособий, установленный Федеральным за-

коном от 22 декабря 2005 г. № 180-ФЗ, когда первые два дня болезни сотрудника

оплачиваются из средств работодателя, на «спецрежимников» не рас-

пространяется.

Пример:

Организация работает по упрощенной системе налогообложения. Фирма

платит единый налог с доходов. В марте 2006 г. сотрудник организации болел. В

итоге из 22 рабочих дней он был на работе только 18. Непрерывный трудовой

стаж сотрудника составляет 10 лет. Следовательно, пособие по временной

нетрудоспособности ему выплатят в размере 100% среднего заработка.

Сотрудник трудится на фирме с 2004 г. Следовательно, расчетный период

для определения размера пособия — с марта 2005 г. по февраль 2006 г. За

расчетный период заработок сотрудника составил 187 540 руб., и фактически он

трудился 218 дней. То есть его средний дневной заработок будет такой:

187 540 руб.: 218 дн. - 860,28 руб.

Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа

равна той же сумме. То есть размер пособия будет 3441,12 руб. (860,28 руб. х х 4

дн.). При этом за счет ФСС РФ будет выплачено 145,45 руб. (800 руб. : : 22 дн. х

4 дн.), за счет предприятия 3295,67 руб. (3441,12 — 145,45).

350