Соколов Б, Рукин В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)

Подождите немного. Документ загружается.

4) разнообразием видов деятельности и возможностью их коо-

перирования.

Следует иметь в виду, что организация СВА приводит к воз-

никновению дополнительных общезаводских затрат, распределяемых

между видами производимой продукции (работ, услуг). Эти затраты

могут быть весьма ощутимыми, поскольку в СВА должен работать

высококвалифицированный штатный персонал, имеющий в своем

распоряжении соответствующее техническое и программное

обеспечение.

Деятельность СВА, как показывает практика, наиболее эффективна,

если она подчиняется функционально комитету по аудиту совета

директоров организации или другому органу, представляющему

интересы собственника, а административно — генеральному директору.

Структурно-функциональная форма внутреннего контроля не требует

от организации серьезных дополнительных затрат на ее создание и

функционирование. Эта форма предусматривает разработку

специалистами организации, как правило, совместно с внешними

аудиторами или консультантами комплекса нормативных документов,

регламентирующих порядок взаимодействия ее структурных единиц и

руководителей в области проведения контрольных мероприятий,

составления документации по их результатам, а также подготовки

решений по устранению выявленных недостатков и контроля над их

реализацией.

Весьма перспективным, как показывает практика, является сочетание

СВА со структурно-функциональной формой контроля. Этот путь весьма

полезен с точки зрения экономии затрат при обеспечении достаточно

высокой степени эффективности СВК. В этом случае небольшая СВА

играет роль организатора и методолога контрольной работы, проводимой

в основном контролерами, работающими в других структурных

подразделениях организации.

Разница между структурно-функциональной формой СВК и СВА

показана в сравнительной табл. 1.

Как отмечалось выше, предметом, которым занимается СВА, в

условиях рыночной экономики является совокупность различных

объектов, явлений и фактов, происходящих в процессе деятельности

организации и отраженных или не отраженных в ее системе

экономической информации. В настоящее время этим наряду с

аудиторами занимаются и контролеры, действующие в составе

контрольно-ревизионных служб. Поэтому при построении или со-

вершенствовании деятельности СВК следует учитывать разницу

Отличительный признакСтруктурно-функциональная

формаСВАСубъекты и характер контроляПроводится

специалистами функциональных

подразделенийОсуществляется специалистами СВА

или ревизионной комиссииЦели и

задачиОсуществляется сплошное системное

наблюдение за сохранностью и эффективным

использованием всех видов материальных,

финансовых и трудовых ресурсовКонтролируется

качество работы подразделений, оценивается

деятельность системы бухгалтерского учета и

внутреннего контроля, вырабатываются обоснованные

рекомендации и оказываются консультационные

услугиПравовой статусДействует в соответствии с

положениями о соответствующем подразделении и

должностными обязанностямиРуководствуется уставом

коммерческой организации, положением о СВА или

ревизионной комис-син. Является независимым

подразделениемОграничения в

деятельностиНазначаются и проводятся проверки, по

их результатам принимаются управленческие решения

на основе указаний и распоряжений руководстваРабота

СВА проводится по плану, утвержденному

руководителем организации, и строго документируется.

В акте или отчете даются рекомендации, но аудиторы

не участвуют в их реализацииУровень значимости

рассматриваемых вопросовПринимаемые

управленческие решения касаются тех или иных

направлений деятельности отдельных подразделений и

их специалистовВырабатываемые рекомендации

касаются как деятельности отдельных подразделений,

так и организации в целом, по наиболее важным

вопросам оценивается достоверность системы

Т а б л и ц

Сравнительная

Отличительный

признак

Структурно-функциональная

форма

СВА

Место в

управлении

коммерческой

организацией

Система контроля, входящая

в состав управления

организацией, контроли-

рующая с помощью сово-

купных специальных про-

цедур вес вопросы финан-

сово-хозяйственной дея-

тельности и создающая

условия для эффективной

работы коммерческой ор-

ганизации через совершен-

ствование работы ее под-

разделений

Относительно независимая

система контроля,

контролирующая с помощью

специальных совокупных

процедур все вопросы

финансово-хозяйственной

деятельности, создающая

условия для эффективной

работы организации, в том

числе и через

совершенствование работы ее

подразделений, а также

оценивающая соблюдение

установленного порядка

ведения бухгалтерского учета

и составления финансовой

(бухгалтерской) отчетности и

надежность функционирова-

ния системы контроля

Взаимосвязь и

взаимодействие

в системе

управления

коммерческой

организацией

Обеспечивает взаимодей-

ствие между сотрудниками

путем оправданного разде-

ления ответственности и

полномочий с целью дос-

тижения поставленных задач

По вертикали взаимодей-

ствует с руководством ор-

ганизации, собранием ак-

ционеров и внешними ау-

диторами, а по горизонтали

— со специалистами

подразделений организации

Технология

выполнения

проверок

Использует методы и про-

цедуры административного,

бухгалтерского и эконо-

мического контроля

Использует правила (стан-

дарты), специальные мето-

дики и процедуры ауди-

торского контроля, которые

следует разрабатывать с

учетом опыта внешнего

аудита

Оценка и

документальное

оформление

результатов

Оперативное вмешательство

и корректировка совер-

шаемых операций, состав-

ление справок и служебных

записок

Составление файла рабочих

документов аудитора, актов,

отчетов, формулирование

выводов и подготовка

рекомендаций

Продолжение табл. 1

между этими формами контроля. При этом необходимо подчеркнуть, что,

несмотря на существенные отличия направлений деятельности аудиторов

от ревизоров по выполняемым функциональным обязанностям,

внутренний аудит не отменяет, а дополняет ревизию. Это

подтверждается сведениями, приведенными в сравнительной табл. 2.

Контрольно-ревизионная службаСВАСпособ

совершенных

операцийОценка преимущественно прошлой

деятельности, выполнения плановых показателейИзуч

ение эффективности бизнес-процессов надежности и

стабильности работы, получения прибыли на

вложенный капиталПрименяемые виды

проверокДокументальные и комплексные ревизии,

выборочные проверки сохранности активов и

достоверности отчетности по результатам отчетных

периодовПрименение риско- и системно-

ориентированного аудита, изучающего не только

свою организацию изнутри, но и окружающую ее

экономическую и юридическую среду в направлении

бизнеса организацииОсновные

функции

проверяющихКонтрольная, информационная и

мобилизующая функцииКонтрольная,

информационная, мобилизующая функции, а

также контрольно-аналитические и консультативные

функцииГлавные

направления

проверокКонтрольные действия и процедуры,

связанные с обеспечением сохранности активов,

документальной и фактической проверкой законности,

эффективности и целесообразности совершенных

операцийКонтрольные действия и процедуры,

Т а б л и ц

Сравнительная

Продолжение табл. 2

Контрольно-ревизионная

служба

СВА

фективности деятельности,

прозрачности системы

экономической информации

Анализ и оценка

финансово-

хозяйственной

деятельности

Анализ используют для

выявления отклонений от

плана, сметы, изучения те-

кущей отчетности

Анализ используют для

выявления отклонений от

плана, сметы, изучения те-

кущей отчетности, а также для

определения критических

целей и методов проверки,

оценки финансового

состояния организации

Оценка

управленческой

деятельности

Проверка законности и

правильности действий

должностных лиц при осу-

ществлении операций в со-

ответствии с их функцио-

нальными обязанностями

Проверка законности и

правильности действий

должностных лиц при осу-

ществлении операций, а также

выработка предложений по

совершенствованию

управленческой деятельности

Методические

приемы

Приемы направлены в ос-

новном на проверку со-

хранности активов,состояния

техники, соблюдения

технологии и на организацию

производства

Приемы направлены на

проверку сохранности ак-

тивов, состояния техники,

соблюдения технологии и

организации производства с

применением стандартов и

современных методов

получения аудиторских

доказательств

Подход

к организации

и управлению

контрольной

деятельностью

Жесткая централизация и

дисциплина, четкое следо-

вание отраслевым инст-

рукциям по проведению

ревизий

Тщательно продуманная

стратегия проведения ауди-

торских проверок, строгая

регламентация аудиторской

деятельности на уровне

организации, внешний и

внутренний контроль каче-

ства аудиторской деятель-

ности

1.3. Основные принципы и требования к

функционированию СВК

Перечисленные ниже принципы могут применяться полностью или

частично в зависимости от специфики бизнеса организации. Решение

этой проблемы находится в компетенции разработчиков и руководителей

— заказчиков конкретной СВК.

1.Принцип ответственности состоит в том, что каждый субъект

контроля, т.е. аудитор или контролер, за ненадлежащее выполнение

контрольных функций, предусмотренных должностными

обязанностями, должен нести экономическую, административную и

дисциплинарную ответственность. В противном случае этот субъект

не будет в должной мере осуществлять контроль.

2.Принцип сбалансированности означает, что субъекту нельзя

поручать выполнение контрольных функций, не обеспеченных со-

ответствующими организационными (приказ, распоряжение) и

техническими (программы, счетные и мерные устройства) средствами

для их исполнения.

3.Принцип своевременного сообщения о выявленных отклонениях

гласит, что информация о них должна быть доведена до лиц,

непосредственно принимающих решения по данным отклонениям, в

соответствующем объеме и в нужное время.

4.Принцип интеграции состоит в том, что все элементы управления

организацией (планирование, нормирование, учет) взаимосвязаны

между собой. СВК является частью системы управления и должна

методами контроля выполнять функции корреляции их деятельности.

5.Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем

гласит, что степень сложности СВК организации должна

соответствовать степени сложности ее бизнеса. Звенья СВК должны

иметь возможность гибко настраиваться на изменения как в самой

организации, так и и соответствующих объектах внутреннего

контроля.

6.Принцип постоянства определяет, что эффективное посте янное

функционирование СВК позволит вовремя предупредить руководство

организации и ее структурных подразделений о возможном

появлении существенных отклонений от плановых заданий и норм, а

также своевременно выявить их путем проверок*.

7.Принцип комплексности определяет, что весь комплекс объектов

контроля в организации должен быть им охвачен, т.е. неце-

лесообразно концентрировать его внимание только на узком круге

важных объектов, пусть и важных с точки зрения рисков.

8.Принцип согласованности пропускных способностей сопряженных

звеньев СВК определяет, что при организации ее работы не следует

допускать появления «узких мест», мешающих выполнять

контрольные функции & полном объеме.

9.Принцип распределения обязанностей гласит, что выполняемые

функции распределяются между работниками аппарата управления

таким образом, чтобы выполнялись требования к формированию

контрольной среды.

10. Принцип разрешения и одобрения состоит в том, что в ор-

ганизации должно обеспечиваться документальное разрешение

всех финансово-хозяйственных операций руководителями разных

уровней в рамках их документально подтвержденных полномо-

чий. Без наличия формально установленных процедур санкцио-

нирования невозможно считать СВК организации достаточно эф-

фективной.

При формировании СВК следует добиваться нормативного за-

крепления следующих основных требований.

1.Требование подконтрольности каждого субъекта контроля,

работающего в организации. Выполнение одним субъектом кон-

трольных функций должно быть в обязательном порядке подкон-

трольно на предмет качества другому субъекту внутреннего контроля.

Например, в надлежащем исполнении контрольных функций такими

субъектами контроля, как председатель правления, президент, вице-

президенты, исполнительный директор, главный аудитор,

председатель ревизионной комиссии, заинтересованы в первую

очередь собственники организации. В целях соблюдения принципа

независимости они могут проверять их деятельность с помощью,

например, внешних независимых аудиторов или независимых

экспертов различного профиля.

2.Требование ущемления интересов. Необходимо с помощью

нормативных документов создавать специальные условия, при ко-

торых любые отрицательные отклонения ставят конкретного ра-

ботника или структурное подразделение организации в экономически

невыгодное положение. Это стимулирует их к устранению этих

отклонений и вызвавших их причин.

3.Недопущение сосредоточения прав контроля на всех его объектах в

руках одного лица, т.е. в СВК могут действовать независимо

различные субъекты контроля. Несоблюдение этого требования

создает условия для необъективного отражения в отчетных

материалах результатов проверок.

4.Требование заинтересованности руководства организации.

Эффективное функционирование СВК невозможно без должной

- t'HiU-Ml.l Hill 1|Ч'ШЦ-|1> «>m/i,i

заинтересованности и участия в ее работе высшего руководства

организации.

5.Требование компетентности, добросовестности и честности

аудиторов и контролеров организации. Если сотрудники организации,

в служебные функции которых входит осуществление контроля, не

обладают вышеуказанными характеристиками, то даже идеально

организованная СВК не сможет работать эффективно.

6.Требование пригодности методик и программ, применяемых в

работе СВК. Методики и программы должны быть целесообразны и

рациональны. В результате их применения не должна снижаться

эффективность работы контролируемых объектов.

7.Требование непрерывности развития и совершенствования.

8.Требование расстановки приоритетов в соответствии с рисками.

Тотальный контроль над текущими малозначимыми операциями не

рационален. Он только отвлекает силы специалистов организации от

решения проблем, серьезно влияющих на ее финансовое положение.

9.Исключение излишних контрольных процедур при проведении

проверок с учетом уровня существенности, поскольку контроль

должен быть рационален и не вызывать излишних затрат труда и

средств.

10.Требование единичной ответственности. Недопустимо за-

крепление одной и той же контрольной функции за несколькими

субъектами контроля, так как это неизбежно приведет к безответ-

ственности, затрате излишних сил и средств.

11.Требование функционального потенциального замещения.

Временное выбытие отдельных субъектов контроля (например, в

отпуск) не должно прерывать контрольные процедуры или за-

труднять их выполнение. Для снижения влияния этого фактора

необходимо добиться, чтобы каждый субъект контроля умел вы-

полнять в должной степени контрольную работу вышестоящего,

нижестоящего и одного-двух работников своего уровня.

12.Требование регламентации- Эффективность функционирования

СВК напрямую зависит от наличия, качества и уровня утверждения

регламентов (правил, стандартов), которыми она руководствуется, а

также от их точного выполнения субъектами контроля.

13.Требование взаимодействия и координации. СВК должна

функционировать на основе четкого взаимодействия всех подраз-

делений и служб организации. Такого взаимодействия можно до-

биться путем разработки комплекса нормативных документов,

регламентирующих контрольную деятельность структурных под-

разделений и руководителей организации, а также системно-ори-

ентированного планирования проводимых проверок.

1.4. Основные функциональные обязанности СВА и этапы ее

формирования

В процессе своей деятельности СВА должна выполнять ряд функций,

которые можно классифицировать следующим образом.

Контрольная функция:

1)изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности

СВК;

2)соблюдение законодательства, в том числе нормативно за-

крепленного порядка санкционирования проведения финансово-

хозяйственных операций;

3)соблюдение внутренних регламентов, в том числе в части

непревышения полномочий;

4)соблюдение законодательных и нормативных требований к

ведению бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской

(финансовой) отчетности;

5)соблюдение законодательных и нормативных требований к

налоговому учету и отчетности;

6)оценка целесообразности управленческих решений, принимаемых

менеджерами;

7)проверка наличия и сохранности активов;

8)выявление резервов повышения эффективности;

9)взаимодействие с внешним независимым аудитом и внешними

контролирующими органами.

Информационно-аналитическая функция: ^информирование руководства

о выявленных обстоятельствах и тенденциях;

2)экспертиза разрабатываемых управленческих решений;

3)анализ внутренних потоков материальных средств;

4)анализ исполнения планов и смет. Методологическая и

консультационная функции:

1)участие в разработке (анализе) применяемых методик бух-

галтерского учета;

2)участие в разработке (анализе) применяемых методик налогового

учета;

3)участие в разработке (анализе) эффективности работы системы

управленческого учета;

4)участие в анализе и разработке тарифной политики;

5)консультирование подразделений организации по вопросам,

входящим в компетенцию СВА.

Следует помнить, что основная деятельность СВА — контрольная.

При подготовке решения о создании СВА, выполняющей указанные

функции, следует учитывать наличие ряда сложностей, которые придется

преодолевать, например:

1)отсутствие нормативно-правовой базы и необходимых мето-

дических материалов;

2)привычная безнаказанность руководителей и специалистов

коммерческих организаций за допущенные ими нарушения;

3)необходимость подготовки в сжатые сроки кадрового потенциала,

способного проверять финансовую отчетность, в том числе

составленную по международным стандартам финансовой отчет-

ности, а также консультировать специалистов структурных под-

разделений организации по ее составлению.

В случае если организаторам СВА удастся преодолеть вышепе-

речисленные сложности, организация получит эффективно функ-

ционирующую СВК, которая не только поможет повысить эффек-

тивность системы управления организации, например, решать

следующие проблемы.

1.Совету директоров или исполнительному органу управления

организации наладить действенный контроль над ее структурными

подразделениями.

2.Выявлять неиспользованные внутренние резервы для повышения

эффективности работы.

3.Обеспечивать выполнение консультативных функций в отношении

должностных лиц организации, ее филиалов, представительств и

дочерних компаний.

4.Своевременно выявлять недостатки в функционировании СВК

организации и вызвавшие их причины, разрабатывать меры по их

устранению.

Такая СВА создаст ряд следующих преимуществ перед внешними

консультантами:

1.Организация несет меньшие затраты на создание и содержание

СВА по сравнению с внешними консультантами, услуги которых в

среднем на 30-50% дороже.

2.Оперативность СВА выше, так как руководители организации

могут востребовать ее услуги практически в любой момент, чего

нельзя сказать о внешних аудиторах и консультантах.