Соколов Б, Рукин В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)

Подождите немного. Документ загружается.

3.Сотрудники СВА имеют более глубокие знания в области

организационной, экономической и финансовой ситуации в орга-

низации.

4.В работе СВА широко используется потенциал высококва-

лифицированных специалистов других структурных подразделений

организации.

5.СВА заинтересована в выявлении и реализации возможностей для

повышения эффективности деятельности своей организации,

поскольку является ее структурным подразделением и должна

постоянно доказывать высокую результативность своей

деятельности.

При наделении СВА определенными функциями следует учитывать

наличие в организации других контрольных структур и выполняемые

ими функциональные обязанности.

Взаимодействие между СВА и ревизионной комиссией, функции

которых приведены в сравнительной табл. 3, является важным фактором

роста результативности работы СВК организации, поскольку высокий

профессиональный уровень аудиторов объединяется со значительными

полномочиями ревизионной комиссии, являющейся органом контроля

собственников. Только ревизионная комиссия имеет право представлять

на годовое отчетное собрание акционеров заключение о результатах

проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. В этом

документе должны содержаться: подтверждение достоверности данных,

содержащихся в отчетах и других финансовых документах общества;

информация о фактах нарушений правовых актов Российской Федерации

и порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой

(бухгалтерской) отчетности. В этой работе весьма полезно использовать

потенциал внутренних аудиторов.

СВАРевизионная комиссия (ревизоры)Цель

созданияОпределяется советом директоров или

органом управления организацииОпределяется

законодательными актами об акционерных обществах

и производственных кооперативах или исключитсль-

Т а б л и

Сравнительная

СВА

Ревизионная комиссия

(ревизоры)

но по решению участников

общества (численностью

менее 15 человек) с

ограниченной или допол-

нительной ответственностью

Постановка

задачи

Задачи определяются сове-

том директоров или органом

управления организации, а

также самостоятельно,

исходя из специфики работ

Задачи определяются за-

конодательством, высшим

органом управления (общим

собранием) по решению

совета директоров

(наблюдательного совета), по

решению не менее чем 10%

участников акционерного

общества (членов

кооператива), а также са-

мостоятельно ревизором

(ревизионной комиссией на

заседаниях)

Субъекты

Субъекты, находящиеся в

штате организации

Лица, как состоящие, так и не

состоящие в штате орга-

низации. В производственных

кооперативах с численностью

более 20 человек в состав

ревизионной комиссии могут

включаться только члены

кооператива

Определение

численности

персонала

Осуществляется советом

директоров или органом

управления организации

Компетенция исключительно

высшего органа управления

(общего собрания). В

производственных

кооперативах с численностью

более 20 человек в составе

ревизионной комиссии

должно быть не менее трех

членов кооператива

Продолжение табл. 3

Процесс создания СВА, который обычно проходит в рамках

формирования СВК, можно разбить на следующие этапы:

1)определение системы целей создания СВА, выявление поль-

зователей и .заинтересованных сторон;

2)определение статуса СВА и ее основных функций, необходимых

для достижения поставленных целей;

3)набор команды управления проектом формирования СВА;

4)формирование на основании сгруппированных основных функций

внутренней структуры СВА;

5)разработка должностных инструкций и положений о СВА и ее

структурных подразделениях, в которых отражаются их цели, задачи

и функции;

6)создание схемы взаимодействия СВА с другими звеньями системы

управления организацией;

7)разработка стандартов работы СВА;

8)подбор и обучение персонала.

При создании СВА руководству организации и разработчикам

необходимо решить следующие проблемы:

1)поиск компромисса во взглядах высших руководителей на функции

СВА;

2)наделение СВА функциями контроля и выработки предложений по

совершенствованию СВК;

3)определение роли СВА в оценке рисков;

4)разработка стандартов, методик и регламентов работы;

СВАРевизионная комиссия

(ревизоры)Взаимоотношения с советом директоров или

органом управления организацииОпределяются

статусом в организационной структуре. Внутренние

аудиторы подчиняются либо органу управления

организации, либо аудиторскому комитету совета

директоровОрган внутрихозяйственной ревизии

подотчетен высшему органу управления (общему

собранию)ОплатаНачисление заработной платы

производится в соответствии со штатным

расписаниемРазмеры и оплата труда определяются

высшим органом управления (общим собранием)

Окончание

5)обеспечение СВА квалифицированными и опытными спе-

циалистами;

6)формирование системы повышения квалификации штатного

персонала СВА.

1.5. Основные требования к структуре и содержанию Положения по

организации СВА

Первый раздел «Общие вопросы» отражает цели и задачи СВА, функции

и принципы деятельности ее специалистов. Здесь фиксируется, чьим

структурным подразделением является СВА, ее подчиненность

вышестоящему руководству, то, какими нормативными документами

руководствуются ее работники.

Второй раздел «Организация службы внутреннего аудита» по-

казывает состав и структуру службы, ее основные задачи, права и

обязанности ее специалистов, а также объектов проверки, освещает

методику организации проверок. В этом разделе можно выделить

следующие подразделы:

Задачи подразделения

Перечисляются главные и второстепенные задачи, стоящие перед

СБА по проведению комплексных проверок и оказанию иных

аудиторских услуг.

Структура подразделения

Называются все структуры (сектора, бюро, группы) и взаимосвязи

между ними, распределение обязанностей между работниками,

квалификационные требования к руководителю службы и специалистам,

штат СВА и форма оплаты труда штатных сотрудников.

Штат целесообразно формировать с учетом следующих требований к

специалистам: сотрудники СВА должны иметь образование и опыт

работы, соответствующие их контрольной деятельности. Желательно,

чтобы в руководстве СВА состоял сотрудник, имеющий

квалификационный аттестат аудитора, выдаваемый Минфином России,

так как аттестованный специалист владеет специфическими приемами

организации и проведения аудиторской проверки, базирующейся на

международных стандартах аудита и федеральных правилах (стандартах)

аудиторской деятельности, что повышает действенность СВА.

Поскольку СВА проверяет широкий круг вопросов, то в ее составе

должны быть не только аудиторы, но могут быть и контролеры по

налогообложению, правовым вопросам, финансовому

анализу, компьютерной обработке данных и т.д. Эти контролеры чаще

всего включаются в состав бригад, выполняющих комплексные проверки

или специальные проекты.

В общем виде кадровый состав СВА может выглядеть следующим

образом:

1. Руководитель службы (аттестованный аудитор). В его ос-

новные обязанности могут входить: составление плана работы

СВА, утверждение плана-графика проверок; утверждение состава

группы для проведения проверки и ее руководителя; контроль

хода подготовки к проверке; контроль над правильностью оформ-

ления результатов проведения проверки и ее качества; консульти-

рование специалистов организации; организация анализа финан-

сово-хозяйственной деятельности организации; организация кон-

троля выполнения приказов и распоряжений руководителя орга-

низации по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

составление общего отчета о работе, проделанной СВА.

Руководитель СВА, как правило, напрямую связан с советом

директоров и (или) генеральным директором и владеет информацией обо

всех вопросах, представляющих для организации повышенный интерес.

Он информирует руководителей организации обо всех существенных

недостатках и возможностях для повышения эффективности работы

организации и ее структурных подразделений, выявленных в ходе

проверок, подготавливает проекты решений по полученным результатам.

Руководитель СВА анализирует и дает оценку работе ее структурных

подразделений, обеспечивает надзор за аудитом. Под надзором следует

понимать контроль процесса от планирования проверки до отчета по

результатам ее завершения. Он организует обеспечение службы

программно-методической документацией, осуществляет контроль

достоверности и обоснованности сделанных внутренними аудиторами

выводов и предложений.

2.Специалист по расчетам филиалов с головной организацией. Он

проводит анализ финансовых потоков, консультирует специалистов

организации по финансовым вопросам, участвует в составлении

общего плана и программы проверок, а также в текущем контроле

над финансовой деятельностью филиалов и в составлении отчета по

результатам проведенной проверки.

3.Специалист по камеральным и документальным проверкам

отчетности филиалов и других структурных подразделений орга-

низации. Он составляет план-график проверок, комплектует вы-

ездную группу, организует и осуществляет текущий контроль, со-

ставляет общий план и программу внутреннего аудита, принимает

непосредственное участие в проверке, доводит до руководителя СВА

основные результаты проверки, контролирует исполнение филиалами и

другими структурными подразделениями приказов и распоряжений

руководителя головной организации.

4.Внутренний аудитор является непосредственным исполнителем

проверки, участвует в ее подготовке, а также в документальном

оформлении проведенных контрольных процедур.

5.Контролер по налогообложению.

6.Контролер по правовым вопросам.

7.Контролер по финансовому анализу.

Наиболее квалифицированные специалисты СВА могут назначаться

руководителями группы внутренних аудиторов и контролеров,

выполняющих проверку. Руководитель группы составляет план-график

проверок и устанавливает очередность выполнения работ, комплектует

выездную группу и определяет участки работ для аудиторов, составляет

проект общего плана и программы проведения проверки, доводит до

руководителя службы ее основные результаты, которые будут включены

в отчет. Он составляет отчет по материалам проверки и добивается

принятия соответствующих управленческих решений, организует и

контролирует работу участников проверки на ее соответствие программе,

проводит консультации участников группы.

Основной объем работы в СВА выполняют внутренние аудиторы.

Главный принцип их работы — независимая позиция, которую обязаны

занимать аудиторы в ходе проверок. Они ни под каким видом не должны

приспосабливать свое мнение по организации и методике проведения

контрольных мероприятий к мнению объектов проверки. Выводы и

рекомендации аудиторов должны быть объективны и профессиональны.

Требования к их независимости обусловливаются организационным

статусом и соблюдением Кодекса профессиональной этики.

Специалисты СВА выполняют широкий круг обязанностей, поэтому

качество их работы во многом определяется уровнем профессиональной

подготовки. Внутренним аудиторам необходимо хорошо разбираться в

учетных системах, планах, нормативном хозяйстве, налоговом и

хозяйственном праве, иметь достаточные знания по менеджменту и

маркетингу, разбираться в задачах, стоящих перед организацией, а также

обладать достаточными знаниями по применению стандартов и методик

проведения проверок. Поэтому уже на стадии организации СВА

целесообразно предусмотреть систему повышения квалификации ее

специалистов. Конкретные мероприятия учитываются при формировании

годовых планов работы.

Следует отметить, что при необходимости СВА может поставить

перед руководством организации вопросы о привлечении на основе

договоров к своей работе внешних экспертов, которые должны отвечать

определенным требованиям.

Экспертом признается не состоящий в штате данной организации

специалист, имеющий достаточные знания, опыт и квалификацию в

определенной области и дающий свое заключение по проблеме,

относящейся к этой области. Например, работа эксперта может быть

использована для юридической оценки договоров, учредительных

документов, правильности применения нормативно-правовых актов,

оценки имущества, измерения объемов выполненных строительных работ

и т.д. С экспертом заключается договор от имени той организации, в

структуре которой находится СВА. Результаты работы эксперта

оформляются письменно, рассматриваются СВА, включаются в рабочую

документацию и используются при подготовке отчета по результатам

проверки.

При рассмотрении вопросов о правах и обязанностях специалистов

СВА за основу целесообразно принимать документы, регулирующие

деятельность внешних аудиторов, в частности Федеральный закон «Об

аудиторской деятельности» и действующие правила (стандарты)

аудиторской деятельности. Применительно к СВА их можно

трансформировать следующим образом.

Специалисты СВА имеют следующие права:

1)определять формы и методы аудиторской проверки с учетом

методик службы внутреннего аудита;

2)получать от руководителей объекта проверки и уполномоченных

ими специалистов необходимые для проверки документы;

3)получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные

сведения, необходимые для аудиторской проверки;

4)при необходимости привлекать к проверкам контролеров из других

подразделений организации;

5)самостоятельно и с привлечением специалистов проверяемого

подразделения снимать копии с полученных документов, в том числе

копии файлов и т.д.;

6)получать по письменному запросу необходимую для осуще-

ствления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;

7)привлекать на договорной основе к участию в аудиторской

проверке специалистов.

Специалисты СВА обязаны:

1) организовывать системный контроль деятельности структурных

подразделений организации и отдельных сотрудников на предмет

соответствия их действий требованиям законодательства,

нормативных актов и стандартам профессиональной деятельности,

внутренних документов, регулирующих деятельность и определяющих

политику организации и должностным инструкциям;

2)обеспечивать постоянный мониторинг рисков в области

предпринимательской деятельности, текущий анализ финансового

положения организации;

3)обеспечивать постоянный контроль над соблюдением со-

трудниками организации установленных процедур, функций и

полномочий по принятию решений;

4)квалифицированно и качественно проводить проверки и оказывать

консультационные услуги;

5)проверять состояние сохранности имущества и расследовать факты

хищений собственности в организации, а также нарушений

требований нормативных актов, внутренних документов, должно-

стных инструкций;

6)разрабатывать рекомендации и проводить консультации,

участвовать в семинарах по повышению квалификации специалистов

организации;

7)осуществлять контроль над устранением выявленных нарушений;

8)вырабатывать меры по повышению эффективности систем

управления;

9)осуществлять документирование проводимых проверок и

составлять отчеты (акты) по их результатам;

10)обеспечивать сохранность и возврат структурным подраз-

делениям организации полученных в процессе проверок документов;

11)обеспечивать конфиденциальность информации, полученной при

проверках или оказании других аудиторских услуг;

12)проверять соответствие системы экономической информации

организации требованиям ее руководства и руководства под-

разделений;

13)проводить экспертизу эффективности и надежности работы СВК

организации;

14)выполнять анализ финансового положения организации и ее

филиалов, дочерних и зависимых организаций;

15)представлять в возможно короткие сроки итоговую информацию

руководству организации по результатам проверок;

16)организовывать подготовку к проверкам внешнего аудита,

налоговой инспекции и других органов внешнего контроля, при-

нимать активное участие в этих проверках и реализации рекомен-

даций по устранению выявленных нарушений.

Руководители объектов проверок должны оказывать сотрудникам

СВА содействие в выполнении ими своих функций. Они обязаны

создавать аудиторам и контролерам условия для своевременного и

полного проведения аудиторской проверки, представлять документы

согласно определенному перечню, давать по их запросу разъяснения и

объяснения в устной и (или) письменной форме.

Руководители и специалисты объектов проверки обязаны оперативно

устранять выявленные нарушения, не допускать ограничения круга

вопросов, подлежащих проверке, обеспечивать аудиторов и контролеров

оргтехникой, рабочими местами, средствами транспорта, правом

посещения производственных и офисных помещений.

В разделе Положения по организации СВА, касающемся ком-

муникационных связей, фиксируется, какую информацию и от кого

получает СВА и кому ее передает.

Взаимодействие СВА с другими структурными подразделениями

организации отражено в табл. 4.

Существенное значение для повышения эффективности работы СВА

и ее обеспеченности современными методиками имеет системное

взаимодействие с внешними аудиторами. Оно в определенной степени

предусмотрено правилами (стандартами) аудиторской деятельности,

которыми руководствуется внешний аудит. Это взаимодействие

необходимо в первую очередь для оптимизации зоны действия внешних

аудиторов при проведении аудита или при оказании сопутствующих

аудиту услуг. Оно предполагает проведение деловых встреч,

обеспечивающих согласование запланированных контрольных

мероприятий во избежание их дублирования.

Важным моментом в организации эффективного взаимодействия

является взаимный доступ внутренних и внешних аудиторов к

соответствующим программам проведения аудиторских проверок и к

рабочей документации. Это помогает внешним аудиторам убедиться в

правильности и обоснованности выводов и предложений, сделанных

внутренними аудиторами, а внутренним аудиторам — познакомиться с

методиками и организацией проверок, применяемыми внешними

аудиторами.

Качественная и надежная информация, предоставляемая внутренними

аудиторами внешним аудиторам, укрепляет взаимное доверие и зачастую

обусловливает сокращение объема проводимых ими контрольных

процедур, а значит, и стоимости аудиторской проверки. Это

немаловажно, так как внутренние аудиторы обычно участвуют в оценке

руководством коммерческой организации результатов работы

аудиторской организации.

П од ра зде л ен ивНаправление

взаимодействияРуководство организацииСВА получаст

для исполнения приказы, распоряжения, указания и

планы.

Она выдаст отчеты (акты) по результатам проведенных

проверок, аналитические правки, рекомендации и

заключенияБухгалтерияСВА проверяет документы,

подтверждающие надежность системы учета,

финансовую (бухгалтерскую) отчетность,

обоснованность расчетов с бюджетными и

внебюджетными фондами, дебиторами, кредиторами и

др.

Она предоставляет материалы проверок,

инвентаризаций, проведенного анализа, а также

информирует об изменениях в налоговом

законодательстве, правилах ведения бухгалтерского

учета и составления финансовой (бухгалтерской)

отчетностиПланово-экономический отделСВА

проверяет наличие действующих норм и нормативов и

работу по их пересмотру, отчеты по выполнению

плановых заданий, обоснованность плановых

отпускных цен на выпускаемую продукцию,

оказываемые услуги, проводимые работы,

обоснованность штатного расписания.

Она информирует о возможной экономии

материальных и денежных средств, необходимости и

направлениях совершенствования плановой работы,

консультирует по вопросам расчета цен, формам

оплаты трудаЮридический отделСВА получает

материалы по результатам судебного рассмотрения

исков к организации и исков организации, проекты

приказов, инструкций, договоров. Она представляет

материалы по фактам хищений, недостач, взысканий

дебиторской задолженности, справки и акты для

юридической оценки выявленных нарушений и

Т а б л и ц а 4

Взаимодействие СВА с другими структурными