Соколов Б, Рукин В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)

Подождите немного. Документ загружается.

№

Перечень

контрольных

процедур по

разделам

проверки

Период

проведения и

трудоемкость

Исполнитель Рабочие

документы

Примечание

1 X X X X X

2 X X X X X

Перечень контрольных процедур по разделам проверки может иметь

следующий вид.

Беседа с руководством объекта проверки по вопросам предполагаемой

проверки

Ознакомление с объектом проверки, его особенностями, спецификой,

руководящим составом

Планирование проверки, проводимой на данном объекте

Определение численности и состава аудиторской группы

Назначение руководителя группы по проверке

Инструктаж группы перед выходом на проверку

Оценка уровня существенности для данного объекта проверки и его со-

гласование с заказчиком проверки

Оценка СВК объекта проверки

Контроль учредительных документов и видов деятельности, осуществляемых

объектом проверки, его нормативной правовой базы

Контроль формирования уставного капитала

Контроль основных средств:

• учета

• амортизации стоимости

• затрат на ремонт

• эффективности использования |

Контроль нематериальных активов:

• оценка активов

• их учет

• амортизация стоимости

• эффективность использования

■

Контроль финансовых вложений, учета затрат па производство и калькуляции

себестоимости

j Контроль учета выпуска и движения готовой продукции

Контроль отгрузки и реализации продукции

Контроль кассовых операций

Контроль банковских операций

Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

Контроль расчетов по авансам выданным и авансам полученным

Контроль расчетов по претензиям

Контроль расчетов с покупателями и заказчиками

Контроль расчетов с подотчетными лицами

Контроль расчетов с работниками по оплате труда

Контроль расчетов с персоналом по прочим операциям

Контроль расчетов по страхованию:

• Пенсионный фонд (в том числе страховая часть, накопительная часть,

федеральный бюджет)

• Фонд социального страхования

• Фонд медицинского страхования

Фонд социального страхования от несчастного случая

Контроль расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Контроль расчетов с дочерними обществами

Контроль расчетов по совместной деятельности и внутрихозяйственных

расчетов

Контроль расчетов с бюджетом по:

• налогу на прибыль

• НДС

• транспортному налогу

• земельному налогу

• за загрязнение окружающей среды

• расчетам по акцизам

• подоходному налогу

• налогу на имущество

• единому налогу на вмененный доход

• налогу на рекламу

• налогу на операции с ценными бумагами

• налогу с продаж

• целевой сбор на благоустройство территории; на нужды образования;

• на финансирование работ, связанных с подготовкой к осенне-зимнему

периоду, и другие цели

Контроль финансовых показателей

Контроль резервов, фондов и использования прибыли

Контроль учета кредитов, займов и целевого финансирования

Составление отчета по проверке

Документирование проведенной проверки

Защита отчета перед руководством объекта проверки

Сдача отчета руководству СВА (или другому руководителю в соответствии с

установленным в организации порядком), составление рабочего файла и

прохождение внутреннего контроля качества

Для повышения качества планирования, как показала практика,

целесообразно обсуждать отдельные разделы общего плана проверки и

определенные программами контрольные процедуры с руководителями и

специалистами проверяемых структур. Другими словами, при

планировании проверки возможно заранее оговаривать со специалистами

этих структур, когда и что будет проверяться. В этом случае нужные при

проверке сотрудники будут на месте, а необходимые документы заранее

подготовлены. Вместе с тем следует отметить, что именно руководитель

проверки несет ответственность за правильную и детальную разработку

ее плана и программ.

2.2.Основные формы, методы и процедуры контроля

Применяемые аудиторами и контролерами методы и приемы должны

обеспечивать комплексное и системное изучение показателей финансово-

хозяйственной деятельности организаций и их структурных

подразделений. Как показала практика, при проведении контрольных

мероприятий применяются методы и приемы, показанные на рис. 2.

В зависимости от времени проведения контроля различают, как

следует из рис. 2, формы предварительного, текущего и последующего

контроля.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения

хозяйственных операций, подвергающихся контролю, и направлен на

предупреждение незаконности и нецелесообразности проведения

хозяйственных операций. Эта форма имеет предупреждающий характер.

Рис.

Он проводится на первых трех стадиях процесса управления, т.е.

постановки проблемы, определения цели и планирования мероприятий

по ее достижению. Главная цель предварительного контроля —

пресекать незаконное и нерациональное использование средств, любые

посягательства на собственность для совершения финансовых или

хозяйственных операций.

Особенно эта форма контроля нужна при оценке использования

материальных и финансовых ресурсов, при заключении договоров

различного характера с юридическими и физическими лицами, при

разработке схем и проектов оптимизации производства, маркетинга,

налогооблагаемой базы организации.

Текущий контроль является неотъемлемым компонентом опе-

ративного управления. Он проводится непосредственно в процессе

совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное

выявление и устранение недостатков, распространение положительного

опыта.

Главная особенность текущего контроля заключается в оперативном

выявлении отклонений от норм законодательства и нормативов путем

оперативного сопоставления с ними факта в момент совершения

финансово-хозяйственных операций. Преимущество этой формы

контроля заключается в возможности выявления и устранения ошибок в

бухгалтерских проводках, в расчетах при начислении налогов, при

нарушениях законодательных и нормативных актов и т.д.

Последующий контроль — это контроль за определенный истекший

период. Он осуществляется после совершения хозяйственных операций и

направлен в основном на установление достоверности отчетных данных,

а также на выявление недостатков или положительного опыта.

Последующий контроль обеспечивает объективную оценку деятельности

организации. Основное назначение последующего контроля —

выявление нарушений законодательства в истекшем периоде,

установление правильности ведения бухгалтерского учета и

формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности, сохранности

имущества, хозяйственной целесообразности и законности проведенных

операций, выполнения предписаний органов управления.

Последующий контроль отличается углубленным и комплексным

изучением всех сторон деятельности объекта проверки и позволяет

выявлять недостатки предварительного и текущего контроля.

В зависимости от источников контрольных данных выделяют формы

документального и фактического контроля.

Документальный контроль — это контроль над правильностью

ведения учета, составления форм отчетности. Он проводится по

документальным данным, источниками которых являются первичные и

сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и

аналитического учета, планы и отчеты организации, хозяйственные

договоры, учредительные документы и другие источники информации.

Специфика этого вида контроля состоит в том, что источники могут быть

как достоверными, так и недостоверными, как полными, так и

неполными. Все это отражается на выборе аудитором технических

приемов проверки документации.

Фактический контроль представляет собой изучение фактического

состояния проверяемых объектов на основе осмотра их в натуре (обмера,

взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и др.). Методические

приемы фактического контроля служат для установления реального

состояния контролируемых объектов, объема и качества выполняемых

работ, действительного совершения хозяйственных операций,

отраженных в документах.

Эта работа осуществляется путем осмотра проверяемых объектов в

натуре, иначе говоря, путем проведения инвентаризации основных

средств и нематериальных активов, денежных средств, ценных бумаг,

материально-технических ценностей, а также достоверности и

объективности дебиторской и кредиторской задолженности.

Все вышеперечисленные виды контроля реализуются аудиторами и

контролерами с помощью проверок, под которыми понимаются

отдельные контрольные процедуры или их совокупность по ис-

следованию состояния объекта контроля на определенном участке

деятельности, выражаемые в сопоставлении фактических результатов

контроля с данными, отраженными в учетных документах (налоговых,

отчетных, балансовых, расходных) и регистрах.

Проверки бывают камеральными и выездными; сплошными,

выборочными и комплексными.

Методы контроля

Чтение документов представляет собой изучение тех или иных

документов, характеризующих соответствующие объекты контроля. В

это понятие входят определение подлинности и правильности

оформления документов, достоверности и законности отраженных в них

хозяйственных операций. Аудитор и контролер должны убедиться в

реальности определенного документа. Для этого используются два

приема. Первый состоит в том, что выбираются определенные записи в

бухгалтерском учете и прослежи-

ваются отражения операций в учете вплоть до того первичного до-

кумента, который должен подтверждать реальность и целесообразность

выполнения этой операции.

Второй прием предполагает процедуру, в ходе которой проверяются

некоторые первичные документы, отражение их данных в регистрах

синтетического и аналитического учета, находится заключительная

корреспонденция счетов и убеждаются в том, что соответствующие

хозяйственные операции отражены в учете.

Счетная проверка представляет собой проверку правильности

цифрового материала в документах и регистрах учета. Эта проверка

заключается в оценке арифметической точности данных, отраженных в

документах и учетных записях, и в выполнении контролерами

независимых подсчетов. Пересчет, как правило, осуществляется

выборочно. При выборке надо пользоваться правилом (стандартом)

«Аудиторская выборка», утвержденным Правительством РФ.

Сопоставление (сверка) документов означает сверку сведений о

конкретном объекте контроля, содержащихся в разных документах.

Этот метод используется при сверке документов, составленных объектом

проверки, с документами третьих лиц для установления достоверности

хозяйственных операций, выявления ошибок или нарушений.

Инвентаризация — прием, который позволяет получить точную

информацию о наличии имущества у объекта проверки и ориенти-

ровочную информацию о состоянии этого имущества. При инвен-

таризации данные о наличии хозяйственных средств фиксируются в

инвентаризационных описях и — в случае расхождения фактических и

учетных данных — в сличительных ведомостях. Данные инвентаризации

сравниваются с данными бухгалтерского учета и отчетности с целью

установления недостач или излишков средств.

Инвентаризация имущества и обязательств является важнейшим

элементом работы организации, от качества которой во многом зависит

достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. Дело в том, что

движение активов и пассивов в течение года может быть выражено

следующей формулой:

— остатки на начало отчетного периода;

гд

—приход в течение отчетного периода;

—расход в течение отчетного периода;

—остатки на конец отчетного периода.

Основная цель контроля — оценить соблюдение организацией правил

и сроков проведения инвентаризации, которые регламентированы

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и

финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от

13 июня 1995 г. № 49. Отклонение от требований этих методических

указаний делает акт инвентаризации необоснованным и по существу

недействительным, в связи с чем аудитор или контролер должен

обстоятельно проверить их фактическое выполнение.

До начала проведения инвентаризации целесообразно сделать

следующее:

1)выяснить, как часто и в каком объеме проводилась инвентаризация

имущества и финансовых обязательств;

2)проверить правильность изменений в бухгалтерской документации

по ранее проводившимся в организации инвентаризациям;

3)ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных

ценностей, выявить среди них наиболее дорогостоящие товарно-

материальные ценности, особенно двойного пользования;

4)проанализировать эффективность системы управленческого учета

движения и сохранности товарно-материальных ценностей, выявить

ее слабые и сильные стороны.

Инвентаризация используется в дополнение к документированию как

способ разового первичного наблюдения за объектами контроля.

Процедуры контроля

Аудитор и контролер получают доказательства путем выполнения

следующих процедур проверки по существу: инспектирование,

наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических

расчетов проверяемого лица) и аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов

или материальных активов. В ходе инспектирования записей и

документов аудитор и контролер получают доказательства различной

степени надежности проверяемых документов.

Наблюдение представляет собой отслеживание процесса или

процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение за

пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками

объекта проверки).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в

пределах или за пределами объекта проверки. Запрос по форме может

быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим

лицам, так и неформальным устным вопросом.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации,

содержащейся в учетных записях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических

расчетов в первичных документах и учетных записях либо выполнение

контролером самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку

полученной информации, исследование важнейших показателей работы

объекта проверки в целом. Эти процедуры выполняются при изучении и

сравнении взаимозависимости финансовой и нефинансовой информации.

Они позволяют выявить необычные сделки и события, существенные

изменения в деятельности организации, ошибки, отклонения от норм и

нормативов, нарушения применяемой нормативной правовой базы,

факторы, указывающие на возможное банкротство организации.

Аналитические процедуры в процессе проведения проверки могут

включать в себя:

1)сравнение текущей информации с подобной информацией в

предыдущие периоды;

2)сравнение текущей информации со сметами расходов и прогнозами;

3)изучение взаимосвязи финансовой и нефинансовой информации

(сравнение расходов на оплату труда со средним количеством

служащих);

4)изучение взаимосвязи элементов информации (колебания расходов

на выплату процентов сравниваются с остатками непогашенной

задолженности);

5)сравнение информации с аналогичной информацией других

подразделений организации;

6)сравнение информации с аналогичной информацией по отрасли, в

которой работает организация.

Аналитические процедуры позволяют подготовить следующие

материалы для руководства организации или ее структурных под-

разделений:

1)всеобъемлющий аналитический обзор;

2)обобщающие финансовые коэффициенты;

3)модели возможного банкротства;

4)показатели финансового состояния;

5)информация об отдельных объектах учета или совокупности

финансовых данных.

Следует подчеркнуть, что применение аналитических процедур

позволяет повысить качество и результативность проверок, сократить

затраты на их проведение.

2.3. Виды аудиторских доказательств и методы их получения

Под аудиторскими доказательствами понимается информация,

полученная при проверке, а также результат ее анализа. К аудиторским

доказательствам относятся:

1)первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся

основой отчетности;

2)письменные разъяснения руководства проверяемого подразделения

или уполномоченных им лиц;

3)информация, полученная из различных источников (от третьих

лиц).

Основным методом получения доказательств для аудитора и

контролера являются:

1)проведение проверок (тестирование) эффективности функ-

ционирования СВК;

2)проведение проверок (тестирование) различных объектов контроля.

Под приемами контроля или тестами СВК понимаются действия

аудитора или контролера, осуществляемые с целью получения

доказательств в отношении соответствующего объекта проверки об

организации и эффективности функционирования СВК. При

тестировании средств контроля ведется не столько поиск конкретных

ошибок и искажений, сколько выявление повторяющихся недостатков

систем учета и контроля, поскольку данные системы должны

препятствовать возникновению ошибок, своевременно выявлять и

устранять их.

СВК и отдельные ее средства подвергаются тестированию с целью

получения основанной на фактах информации о надежности работы

бухгалтерских служб, материально ответственных работников и т.д.

Вполне понятно, что чем она выше, тем ниже число