Соколов Б, Рукин В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)

Подождите немного. Документ загружается.

ческие показатели существенно отличаются от установленных.

Организации такой отчетности способствует управленческий учет по

центрам ответственности.

Основными отчетными формами являются контрольный отчет или

отчет об исполнении сметы. Выбор системы отчетных показателей

базируется на принятой системе контроля, которая должна иметь

мотивационное воздействие на организацию в целом, а не только

устанавливать вину руководителя подразделения за результаты

хозяйственной деятельности.

Практика работы систем управленческого учета выявила, что

наиболее часто в организациях встречаются следующие виды

управленческих отчетов:

1.Отчет о продажах.

2.Отчет о запасах готовой продукции.

3.Отчет по незавершенному производству.

4.Отчет о запасах материалов и комплектующих.

5.Отчет о закупках.

6.Отчет о бартерных сделках.

7.Отчет о дебиторской задолженности.

8.Отчет о кредиторской задолженности.

9.Сводный отчет.

10. Отчет о движении денежных средств.

Внутренняя управленческая отчетность, как следует из выше-

изложенного, является системообразующим звеном в системе управления

организацией. Она представляет собой совокупность упорядоченных

показателей и другой информации, содержит интерпретацию отклонений

от целей, планов и смет.

Любой вид управленческой отчетности формируется с учетом

следующих требований:

1)целесообразность, под которой понимается, что информация,

включаемая во внутренние управленческие отчеты, должна отвечать

целям, ради которых она подготовлена;

2)объективность и точность — подразумевают, что управленческие

отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых

оценок, а степень допускаемой погрешности не должна мешать

принятию обоснованных решений;

3)оперативность — заключается в том, что управленческая от-

четность должна представляться к сроку, когда она является необ-

ходимой;

4)краткость — отсутствие излишней, избыточной информации;

5)сопоставимость — заключается в возможности использовать

управленческие отчеты для работы различных центров ответст-

венности, проведения анализа выполнения различных планов и смет;

6)адресность — означает, что управленческий отчет должен попасть

по нужному адресу с соблюдением необходимых условий

конфиденциальности;

7)эффективность, под которой понимается, что издержки на

составление управленческой отчетности должны быть ниже выгоды,

полученной от использования содержащейся в ней управленческой

информации.

Конкретные требования к управленческой отчетности должны

формулировать руководители центров ответственности и другие лица,

относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во

внутренней управленческой информации. Эти требования могут,

например, состоять в следующем:

1)понятность и обозримость информации;

2)оптимальная частота представления;

3)формы представления.

Приведем в качестве примера группу взаимосвязанных управ-

ленческих отчетов.

Ежемесячный отчет заместителя директора по производству

тыс. руб.

Контр, издержки По смете Факт.

Откло-

нения

Отрицат.

откл.

Содержание офиса 108400 111400 3000 3000

Планирование и

расчеты

92400 96600 4200 4200

Прочие издержки 12300 11900 (400)

—

Издержки цеха А 280600 285000 4400 4400

Издержки цеха В 389440 382650 (6790)

—

Всего 883140 887500 4410 4410

Ежемесячный отчет начальника цеха В

Контр, издержкиПо сметеФакт.ОтклоненияОтрицат.

откл.Общецеховые издержки:на оплату

труда2134019680(1660)—на коммунальные

услуги632006430011001100Прочие издержки

подразд.:107008100(2600)—

штамповочного11000011307030703070красильного482

0045800(2400)—сборочного136000131700(4300)—

Всего389440382650(6790)—Ежемесячный отчет

мастера штамповочного участкатыс. руб.Контр,

издержкиПо сметеФакт.ОтклоненияОтрицат.

откл.Материалы

основные442004530011001100Прямая оплата

труда2560025900300300Специнструмент38502750(110

0)—Оплата обслуживающего

персонала1243012880450450Вспомогательные

материалы2010020800700700Прочие

издержки3820544016201620Всего11000011307030703

070

тыс.

ВыручкаПеременные издержкиПо месяцамВаловая прибыльС начала

года2003200420032004

2003200420032004фактпланфактфактпланфакт

фактпланфактфактпланфакт7,37,97Д4,04,64,0Январь3,33,33,1---7,87,77,25,15,65,4Фе

враль2,71,61,86,04,94,97,68,38,34,45,35,3Март3,23,03,09,27,97,96,96,97,04,45,55,0Апре

ль2,51,52,011,79,49,96,07,46,05,24,64,8Май2,21,41,213,910,811,17,68,07,65,45,85,3Июн

ь2,61,82,316,512,613,47,06,75,64,23,83,3Июль2,51,82,319,0214,415,76,96,37,93,75,85,4

Август2,62,12,516,2416,518,27,66,97,84,25,05,4Сентябрь2,72,82,43,019,320,6

Сводный комплексный отчет

При проведении проверок достоверности управленческой отчетности

следует помнить о типичных ошибках, которыми она страдает в

российских организациях. В первую очередь это:

1)информация обобщается главным образом для контроля объема

продаж или определения издержек и не связана с потребностями

отдельных руководителей, деятельность которых приносит доход или

требует издержек;

2)информация, обобщаемая в управленческой отчетности, адресуется

не тем лицам, которые непосредственно принимают решения, а их

руководителям;

3)значительный объем представляемой информации носит общий

характер, что затрудняет принятие обоснованных решений.

Информационные источники, используемые в контроле весьма

разнородны и многочисленны. Для облегчения поиска информации

целесообразно пользоваться данными табл. 7.

Классификационный признакСодержание

классификационной группы1. Источник

информационного обеспечения в зависимости от вида

информации1.1. Нормативно-правовая база;

1.2. Литературные источники;

1.3. Фактическая информация (плановая, учетная,

отчетная, статистическая);

1.4. Нормативная и справочная информа- ция;

1.5. Информационные поисковые системы

(Консультант Плюс, Гарант, Кодекс, Асси- стент

аудитора);

1.6. Компьютерные системы службы внут- реннего

аудита2. Требования к источнику информации2.1.

Достоверность;

2.2. Достаточность;

2.3. Своевременность3. Методы получения

информации3.1. Анализ общеэкономических,

регио- нальных и отраслевых особенностей дея-

тельности коммерческой организации;

3.2. Знакомство с организацией и техно- логией

производства, подлежащего про- верке;

Т а б л и ц а 7

Классификация источников информации

Продолжение табл. 7

Классификационный

признак

Содержание классификационной группы

сортименте выпускаемой продукции, при-

меняемых методах ведения бухгалтерского

учета и составления финансовой (бухгал-

терской) отчетности, системе внутреннего

контроля;

3.4. Сбор информации об основных по-

ставщиках и покупателях, юридических и

финансовых обязательствах коммерческой

организации или иных объектов проверки

4. Информационное

свидетельство, место

получения

4.1. Данные, собранные внутренними ау-

диторами непосредственно на объекте про-

верки (внутренние свидетельства);

4.2. Данные, собранные объектом проверки

по заданию внутреннего аудитора и пере-

проверенные им;

4.3. Данные, представленные третьими ли-

цами, включая экспертов

5. Источник информации в

зависимости от анализируемой

документации

5.1. Документы, регламентирующие дея-

тельность коммерческой организации (ус-

тав, учредительный договор, регистраци-

онное свидетельство, учетная политика,

внутренние положения и инструкции);

5.2. Документы, отражающие результаты

деятельности (отчетность разных видов,

аналитические материалы);

5.3. Материалы различных проверок, су-

дебных и арбитражных исков;

5.4. Документы планирования деятельно-

сти коммерческой организации (инвести-

ционные программы, бизнес-планы, сметы,

проекты);

5. Источник информации в

зависимости от анализируемой

документации

5.1. Документы, регламентирующие дея-

тельность коммерческой организации (ус-

тав, учредительный договор, регистраци-

онное свидетельство, учетная политика,

внутренние положения и инструкции);

5.2. Документы, отражающие результаты

деятельности (отчетность разных видов,

аналитические материалы);

Окончание табл. 7

5.3. Материалы различных проверок, су-

дебных и арбитражных исков;

5.4. Документы планирования деятельно-

сти коммерческой организации (инвести-

ционные программы, бизнес-планы, сметы,

проекты);

5.5. Документы оперативной и текущей

деятельности коммерческой организации

(протоколы заседаний совета директоров и

собраний акционеров, договоры, соглаше-

ния и др.);

5.6. Письменная информация, полученная

по результатам бесед с руководителями и

персоналом в ходе проведения проверки;

5.7. Первичные учетные документы, реги-

стры бухгалтерского учета, результаты ин-

вентаризации имущества и обязательств

2.4. Существенность, уровень существенности и риск ошибки

При проведении проверки аудитор (контролер) оценивает, какая ошибка

(искажение) в отчетности проверяемого объекта является существенной.

Он по сути должен поставить себя на место заказчика или

квалифицированного пользователя этой отчетности и решить, какие

именно ошибки, искажения дезориентируют такого пользователя, а какие

— нет.

Общий подход к решению проблемы существенности может быть

следующим. Если факт нарушения не отражается на текущей

хозяйственной деятельности объекта проверки, то его можно

существенным не признавать. Если же нарушение может повлечь за

собой уголовную ответственность или если штрафы и пени приведут к

финансовым или другим существенным трудностям для объекта

проверки, то это нарушение необходимо отнести к категории

существенных.

Уровень показателя существенности следует согласовать с за-

казчиком проверки.

Следует помнить, что при проверке необходимо учитывать

возможность искажений сравнительно небольших величин, которые в

совокупности могут оказать существенное влияние на про-

веряемую отчетность. Например, если бухгалтер ежемесячно начисляет

амортизацию по всем находящимся на балансе организации основным

средствам и делает при этом разовую ошибку, то она может быть

несущественной. Однако, если эта ошибка повторяется ежемесячно, в

конце отчетного периода она может превратиться в существенную

величину.

Особая аккуратность нужна при проверке типовых проводок в

компьютеризированных системах бухгалтерского учета, поскольку такие

ошибки при повторении однотипных операций тиражируются

многократно.

Особо внимательным должен быть подход к определению показателя

существенности при проверке достоверности финансовой

(бухгалтерской) отчетности, т.е. при фактическом выполнении функций

внешнего независимого аудита. В этом случае следует посоветоваться с

главным бухгалтером и ознакомиться с уровнем существенности,

который принимали для себя внешние аудиторы.

Аудитору и контролеру при проверке достоверности финансовой

(бухгалтерской) отчетности следует помнить не только о значении

(количестве), но и о характере (качестве) искажений в отчетности.

Примерами качественных искажений являются, например:

1)недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда

существует вероятность того, что пользователь финансовой

(бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким

описанием;

2)отсутствие информации о нарушении нормативных требований в

случае, когда существует вероятность того, что последующее

применение санкций может оказать существенное влияние на

результаты деятельности проверяемого объекта.

В качестве иллюстрации можно привести следующий пример.

Ошибка бухгалтера в отражении кредиторской задолженности при

проведении налоговых расчетов может быть и ниже уровня

существенности, но пени и штрафы, начисленные налоговыми органами

при обнаружении этой ошибки, могут составить существенную

величину.

Примерная методика расчета показателя «Уровень существен-

ности» (используется при проверке достоверности финансовой

(хозяйственной) отчетности объекта проверки).

Под уровнем существенности понимается предельное значение

ошибки финансовой отчетности. Начиная с этого уровня квали-

фицированный пользователь указанной отчетности с большей степенью

вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы и

принимать адекватные экономические решения.

Для определения показателя существенности и ее уровня следует

установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня

существенности, которые должны быть оформлены документально и

применяться на постоянной основе. Этот документ должен утверждаться

решением руководителя организации.

Методика расчета показателя «Уровень существенности» состоит в

его вычислении как доли от каких-либо базовых показателей, например

числовых значений счетов бухгалтерского учета или показателей

финансовой отчетности. При этом можно использовать как показатели

текущего года, так и усредненные показатели текущего и

предшествующих лет, а также любые расчетные данные, которые могут

быть формализованы.

Рассмотрим условный числовой пример практического определения

единого показателя уровня существенности.

Наименование базового показателяЗначение

базового показателя финансовой отчетности

проверяемого предприятия (тыс. руб.)Допустимая

ошибка в процентахРасчетное значение, применяемое

для нахождения уровня существенности

(тыс. руб.)1234Балансовая

прибыль

организации2128951064Объем реализации без

НДС13596822719Валюта

баланса12803822561Собственный

капитал20500102050Общие затраты

организации10134122027

Прим

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем показатели, взятые из финансовой от-

четности организации. Показатели, вносимые в столбец 3, должны быть

определены внутрифирменным стандартом и применяться на постоянной

основе. Столбец 4 получают путем умножения данных из столбца 2 на

показатель из столбца 3.

Среднее арифметическое из столбца 4 составляет:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) : 5 = 2084 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на (2084 - 1064) :

2084 х 100 - 49%. Наибольшее значение отличается от среднего

на (2719 -2084) : 2084 х 100 = 30%.

Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего зна-

чительно, а значение 2719 тыс.руб. — не так сильно и, кроме того, второе

по величине значение — 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719

тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах

наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Тогда новое среднее арифметическое составит

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) : 4 х 100 = 2339 тыс. руб.

Эту величину можно округлить до 2500 тыс. руб. (округление

составляет 7%, что незначительно) и использовать ее в качестве

планируемого уровня существенности.

Рассчитанный на стадии планирования уровень существенности

определяет максимальное пороговое значение ошибки, которую может

пропустить аудитор или контролер в связи с ее несущественностью.

Вероятность такого пропуска во многом обусловливается оценкой ими

показателя риска.

Под понятием «риск» применительно к контролю понимается риск

выражения аудитором или контролером ошибочного мнения в

аудиторском заключении, отчете или справке по результатам проверки.

Он состоит из трех частей:

1)неотъемлемый риск;

2)риск средств контроля;

3)риск необнаружения.

Неотъемлемый риск

Под этим видом риска понимается вероятность того, что какие-то

события и действия могут оказать неблагоприятное влия-