Соколов Б, Рукин В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)

Подождите немного. Документ загружается.

вило это распространяется на всех: штатных специалистов, совместителей,

сотрудников с неполным рабочим днем. Главное — определить, какие именно

дни и выплаты расчетного периода нужно включать в расчет, а какие нет.

Поправки в Трудовой кодекс РФ, внесенные Федеральным законом от 30

июня 2006 г. № 90-ФЗ, изменили порядок расчета среднего заработка для оплаты

отпускных, прописанный в ст. 139 Трудового кодекса РФ, с 6 октября 2006 г.

Особое внимание следует обратить внимание на то, что из-за увеличения

количества праздничных дней специально введен новый коэффициент для

расчета отпускных — 29,4 вместо 29,6. То есть средняя заработная плата будет

делиться на более низкий коэффициент, поэтому работник сможет получить

большую сумму. По отпускам, начало которых приходится на период до 6

октября 2006 г., расчет среднего заработка должен производиться с исполь-

зованием коэффициента 29,6.

Какие выплаты включаются в расчет

Ст. 139 Трудового кодекса РФ говорит о том, что в расчет среднего заработка

входят те начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда,

установленной на предприятии.

Поэтому, принимая решение о том, какие выплаты учитывать, а какие нет,

бухгалтер должен посмотреть, что прописано в коллективном или трудовом

договоре, Положении об оплате труда, Положении о премировании и т.д. Если

работнику были выданы предусмотренные выше указанными локальными

документами суммы, то при расчете заработка их необходимо учесть.

В п. 2 Положения приведен примерный перечень этих выплат:

—основная заработная плата по тарифным ставкам (окладам), сдельным

расценкам, в процентах от выручки и т. д.;

—стимулирующие надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным

окладам за профессиональное мастерство, квалификационный разряд,

расширение зон обслуживания, выполнение обязанностей временно отсутст-

вующего работника и другие предусмотренные положениями об оплате;

—компенсационные выплаты и доплаты, связанные с условиями труда, —

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по коэф-

фициентам и процентным надбавкам), повышенная оплата труда на тяжелых

работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями

труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие

праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

—премии и вознаграждения, предусмотренные положениями об оплате

(премировании) работников организаций, и др.

Обратите внимание: данный перечень является именно примерным. То есть

если в нем не упомянута какая-либо выплата, но она предусмотрена системой

оплаты труда, утвержденной на предприятии, значит, ее следует учесть.

Кроме того, возможна такая ситуация: бухгалтер начислил работнику деньги

на основании требований Трудового кодекса РФ. При этом ни трудо-

2 1 Системы ш|> трепнею контроля

321

вым договором, ни положением об оплате труда данная выплата не преду-

смотрена. Следует ли такую сумму включать в расчет среднего заработка? Да,

следует, так как это предусмотрено ст. 139 Трудового кодекса РФ.

Пример:

Сотрудник ООО «Нива» Гаврилов А.Г. несколько дней работал сверхурочно.

Это время организация оплатила ему в повышенном размере в соответствии с

требованиями ст. 152 Трудового кодекса РФ. При этом в трудовом договоре,

который ООО «Нива» заключило с Гавриловым, о том, что организация

оплачивает сверхурочную работу по повышенным ставкам, ничего не сказано.

Однако при расчете среднего заработка суммы, выплаченные за сверхурочную

работу, все равно следует учесть.

Какие суммы не учитываются

Нередко предприятие выплачивает работникам разовые премии, приурочив

их к какому-либо праздничному событию. Обычно такие премии не про-

писываются в Положении об оплате труда или Положении о премировании. Ведь

работодатель заранее не может знать, какому работнику он выдаст премию, а

какому нет. Так вот, если утвержденной системой оплаты труда какой-то вид

премии не предусмотрен, значит, и при расчете среднего заработка он не

учитывается. Так ответил Минтруд России на частный запрос в письме от 1

сентября 2003 г. № 129-Т.

Нельзя включать в расчет среднего заработка и материальную помощь. Во-

первых, она не является оплатой за труд. Во-вторых, не прописывается в

трудовых договорах и не предусмотрена Трудовым кодексом РФ.

Еще существует перечень выплат, не учитываемых при расчете независимо

от того, что утверждено в Положении об оплате труда и Трудовом кодексе РФ.

Этот перечень приведен в п. 4 Положения. Так, не нужно включать в расчет:

—сам средний заработок, выплачиваемый в случаях, установленных Тру-

довым кодексом РФ;

—пособие по временной нетрудоспособности;

—пособие по беременности и родам;

—плату за дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами и

др.

Обратите внимание: из расчета нужно исключать не только сами суммы, но и

дни, за которые они были выплачены. Кроме того, п. 4 Положения требует в

некоторых случаях исключать и те дни, за которые доход работнику не

выплачивался. В частности, не нужно учитывать длительность:

—простоя по причине, не зависящей от работника или работодателя;

—забастовки, в которой человек не участвовал;

—освобождения от работы в соответствии с законодательством РФ.

Рассмотрим порядок расчета среднего заработка в случаях, наиболее

часто встречающихся практически на всех предприятиях, — при расчете оп-

латы за отпуск и расчете оплаты пособия по временной нетрудоспособности

322

323

Каждый работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск с со-

хранением средней заработной платы и места работы (ст. 114 Трудового кодекса

РФ). Увольнение работника во время его нахождения в отпуске не допускается

(ст. 81 Трудового кодекса РФ).

Помимо ежегодного оплачиваемого отпуска некоторые категории работ-

ников имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск, например при

следующих обстоятельствах:

—работа с вредными и (или) опасными условиями труда;

—особый характер работы;

—ненормированный рабочий день;

—работа в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и

т.д.

Организации не могут в коллективных договорах устанавливать правила

расчета отпускных, не предусмотренные законодательством.

В ст. 139 ТК РФ установлен расчетный период для оплаты отпусков и

выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска.

Раньше в большинстве случаев отпускные рассчитывались исходя из суммы

зарплаты сотрудника за три месяца, предшествующих его уходу в отпуск. Сейчас

переходим на систему расчета по сумме за 12 месяцев. Наряду с этим в ст. 129

ТК РФ сохранена норма о том, что в коллективном договоре могут быть

предусмотрены и иные периоды для расчета среднего заработка, если только это

не ухудшает положения работников. Исходя из этого и после октября 2006 г.

работодатель вправе при исчислении среднего заработка за отпуск применять

расчетный период в три календарных месяца, если только это предусмотрено

коллективным договором или отдельным локальным нормативным актом и не

ухудшает положения работников.

Вопрос о том, как правильно определить расчетный период в различных

ситуациях, например, когда часть времени в этом периоде работник не работал

или вообще все время расчетного периода исключается из расчета, разъясняется

в пп. 4-7 Положения.

Периоды, исключаемые из расчета, приведены в п. 4 Положения. Это пе-

риоды, когда работник освобождался от работы с ведома работодателя, и пе-

риоды работы с сохранением среднего заработка. Периоды отсутствия на ра-

бочем месте в связи с прогулом, участием в забастовке и т. д. из расчетного

периода не исключаются.

При оплате отпусков учитываются премии и вознаграждения, которые

предусмотрены локальными нормативными актами организации по оплате труда

независимо от источников и периодичности выплат. При этом текущие и

единовременные премии учитываются при условии их начисления в расчетном

периоде в размерах, предусмотренных Положением, а единовременные

вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) по итогам работы за год — в

размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени

начисления.

При определении среднего заработка в расчет включаются премии и воз-

награждения, фактически начисленные за расчетный период (п. 14 Положения).

Согласно разъяснениям, даваемым работниками Минтруда России, ука-

занную норму следует толковать так, что в расчет включаются премии и воз-

награждения, начисленные в месяцах расчетного периода, независимо от того, за

какие месяцы они начислены.

В случае, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не

полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения о

среднем заработке, премии и вознаграждения учитываются при исчислении

среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном

периоде (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с за-

работной платой за данный месяц).

Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за

который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены про-

порционально отработанному времени, то эти премии и вознаграждения учи-

тываются при определении среднего заработка, исходя из фактически начис-

ленных сумм в порядке, установленном п. 14 Положения.

Например, работник в 2005 г. проработал не весь год, а полгода. За отра-

ботанный период ему начислено годовое вознаграждение пропорционально

отработанному времени. В 2006 г. при расчете среднего заработка годовая

премия будет учитываться в размере не 1/12, а 1/6 за каждый месяц расчетного

периода.

Отпуск в календарных днях

Пример 1:

Работнику предоставлен отпуск с 15 декабря 2006 г. на 28 календарных дней.

Расчетный период отработан полностью.

Период

Фактически

отработано

дней

Заработная

плата

(оклад)

Премии и вознаграждения

ежеме-

сячные

квар-

тальные

годовые

Декабрь

2005 г.

22 7000 2500

Январь

2006 г.

16 7000 2500

5000 (за 4-й

квартал 2005

г.)

Февраль 19 7000 3000

18 000 (за

2005 г.)

Март 22 7000 3200

324

Рассчитаем отпускные. Сначала определим сумму премиальных выплат,

которую следует учесть при расчете.

Поскольку ежемесячные премии учитываются не более одной за каждый

месяц расчетного периода за каждый показатель, все ежемесячные премии

можно включить в расчет. Квартальная премия является премией за период,

превышающий месяц, и учитывается в размере месячной части за каждый месяц

расчетного периода, т.е. полностью. При этом не имеет значения, за какой

квартал она начислена.

Учитываемое годовое вознаграждение составит 18 000 руб.

Общая сумма премиальных выплат, подлежащая учету:

36 900 + 24 000 + 18 000 - 78 900.

Сумма отпускных составит:

(84 000 + 78 900) : 12 : 29,4 х 28 = 12 928,57 руб.

Пример 2:

Работнику предоставлен отпуск с 15 декабря 2006 г. на 28 календарных дней.

Расчетный период отработан не полностью — с 14 ноября до конца месяца он

болел, с 1 по 20 мая был в отпуске:

ПериодФактически отработано днейЗаработная

плата (оклад)Премии и вознагражденияпп

ежемесячныеквартальныегодовыеАпрель2070002900

6000 (за 1-й квартал 2006

г.)Май2170003000Июнь2170002600Июль21700030007

000 (за 2-й квартал 2006

г.)Август2370003300Сентябрь2170003300Октябрь2270

0037006000 (за 3-й квартал 2006

г.)Ноябрь2170003900Итого24984 00036 90024 00018

000

Продолж

325

Период

Количество

рабочих

дней по

календарю

5-дневной

рабочей

недели

Фактически

отработано

дней

Заработная

плата (ок-

лад)

Премии и вознаграждения

ежеме-

сячные

квар-

тальные

годовые

Декабрь

2005 г.

22 22 7000 2500

Январь

2006 г.

16 16 7000 2500

5000 (за

4-й

квартал

2005 г.)

Февраль 19 19 7000 3000

18000 (за

2005 г.)

Март 22 22 7000 3200

Апрель 20 20 7000 2900

6000 (за

1-й

квартал

2006 г.)

Май 21 8 2666 2600

Июнь 21 21 7000 1300

Июль 21 21 7000 3000

7000 (за

2-й

квартал

2006 г.)

Август 23 23 7000 3300

Сентябрь 21 21 7000 3300

Октябрь 22 22 7000 3700

6000 (за

3-й

квартал

2006 г.)

Ноябрь 21 8 7000 3900

Итого 249 223 7 9666 35 200 24 000 18 000

Расчет среднего заработка:

1. Определяем сумму премии, учитываемую при расчете среднего заработка

(по причине того, что расчетный период отработан не полностью):

(35 200 + 24 000 + 18 000) : 249 х 223 - 69 138,96 руб.

326

2. Определяем количество календарных дней:

(29,4 х 10) + (8 х 1,4 х 2 ) = 316,4.

3. Определяем средний заработок:

(79 666 + 69 138,96) : 316,4 - 470,31.

4. Определяем сумму оплаты за отпуск:

470,31 х 28 - 13 168,68 руб.

Отпуск в рабочих днях

Отпуска в рабочих днях согласно ст. 291 ТК РФ предоставляются только

работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, причем в

особом порядке — из расчета два рабочих дня за месяц работы. Однако, как

правило, из-за непродолжительности трудовых отношений такие работники не

успевают воспользоваться своим правом на отпуск и получают компенсацию за

неиспользованный отпуск при увольнении.

Пример:

Работница проработала временно в организации с 1 апреля по 17 мая 2006 г.

Ее заработная плата за отработанное время составила 9800 руб. Рассчитаем

компенсацию за неиспользованный отпуск.

В мае отработано не менее половины месяца. При исчислении сроков работы,

дающих право на компенсацию при увольнении, применяется п. 35 Правил об

очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля

1930 г. № 169, которые действуют постольку, поскольку не противоречат ТК РФ.

Согласно данному пункту излишки, составляющие менее половины месяца,

исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца,

округляются до полного месяца, т.е. работнице положена компенсация за 2

месяца, или соответственно за 4 рабочих дня неиспользованного отпуска.

Рассчитаем размер компенсации за неиспользованный отпуск при уволь-

нении: 9800 : 37 х 4 = 1059,46 руб., где 37 — количество рабочих дней по ка-

лендарю 6-дневной рабочей недели в периоде трудового договора.

Суммированный учет рабочего времени

Средний заработок для оплаты отпуска работника, которому установлен

суммированный учет рабочего времени, исчисляется на основе среднего часового

заработка. Согласно п. 13 Положения средний часовой заработок рассчитывается

путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за месяцы

расчетного периода на количество фактически отработанных часов в этом

периоде. Средний заработок определяется путем умножения среднего часового

заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от

установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных

недель отпуска.

Пример:

Работнику с суммированным учетом рабочего времени предоставлен еже-

годный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Продолжительность

рабочей недели 40 часов (5 дней по 8 часов). В расчетном периоде отра-

327

ботано 1815 часов. Сумма начисленной заработной платы составила 105 600 руб.

1. Определяем количество часов, подлежащих оплате в периоде отпуска:

а) определяем, сколько недель составляет отпуск:

28 дн. : 7 дн. = 4 недели;

б) определяем количество часов в отпуске:

40 ч х 4 нед. = 160 ч;

2. Рассчитываем средний заработок:

105 600 руб. : 1815 ч - 58,15 руб.;

3. Рассчитываем сумму отпускных:

58,15 руб. х 160 ч = 9304 руб.

Если на отпуск приходятся какие-нибудь общероссийские праздники, то

время отдыха увеличивается на число праздничных дней (ст. 120 ТК РФ). Однако

оплачивать эти дни не нужно.

Отзывать работника из отпуска можно только с его согласия (ст. 125 ТК РФ).

При этом неиспользованная часть отпуска должна быть предоставлена ему в

любое удобное для него время либо присоединена к отпуску в следующем году.

Отказ работника досрочно выйти из отпуска нарушением трудовой дисциплины

не является.

Расчет оплаты пособий по временной нетрудоспособности

В 2006 г. порядок расчета и выплат пособий по временной нетрудоспо-

собности, а также пособий по беременности и родам определялся в соответствии

с Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах

исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по

беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному

социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и про-

фессиональных заболеваний в 2006 г.» (далее — Федеральный закон от 22 де-

кабря 2005 г. № 180-ФЗ).

В чем суть изменений порядка расчета и выплат пособий по временной

нетрудоспособности, а также пособий по беременности и родам в 2006 г.?

Во-первых, увеличился максимальный размер пособий по временной не-

трудоспособности, по беременности и родам за полный календарный месяц с 12

480 руб. до 15 000 руб. В районах и местностях, в которых в установленном

порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате,

максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и макси-

мальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих

коэффициентов.

При этом, поскольку максимальная величина дневного (часового) пособия

определяется в каждом месяце нетрудоспособности, по страховым случаям,

наступившим в 2005 г. и продолжающимся в 2006 г., выплата пособия по

временной нетрудоспособности, беременности и родам по 31 декабря 2005 г.

должна производиться с учетом ограничения пособия максимальным размером

12 480 руб., а с 1 января 2006 г. - 15 000 руб.

328

Во-вторых, частью 1 ст. 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 180-

ФЗ предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие

заболевания или травмы застрахованного лица, работающего по трудовому

договору, выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за

счет средств работодателя, с третьего дня — за счет средств Фонда социального

страхования Российской Федерации. Такой порядок выплаты применялся и в

2005 г., так как он был установлен ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004

г. № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской

Федерации на 2005 г>. При других страховых случаях временной

нетрудоспособности (по уходу за больным ребенком, при протезировании,

искусственном прерывании беременности и в др. случаях, а также при выплате

пособия по беременности и родам) пособие, как и прежде, выплачивается с

первого дня нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам за счет

средств обязательного социального страхования (см. письмо Фонда от 18 января

2005 г. № 02-18/07-306).

В-третьих, в соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 22 декабря

2005 г. № 180-ФЗ приостанавливается действие ст. 8 Федерального закона от 19

мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»

в части исчисления пособия по беременности и родам женщинам, подлежащим

обязательному социальному страхованию. В связи с этим пособие по

беременности и родам в 2006 г. должно исчисляться в размере среднего

заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа.

В-четвертых, в 2006 г. следует исчислять из фактического заработка за-

страхованного лица по основному месту работы с учетом заработка, полученного

работником на условиях внутреннего совместительства. В таком же порядке

исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и

родам медицинским и педагогическим работникам, работникам, не получающим

по основной должности полного должностного оклада.

По-прежнему сохраняется норма, согласно которой пособие по временной

нетрудоспособности, пособие по беременности и родам не может превышать за

полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, ус-

тановленного федеральным законом, если застрахованное лицо фактически

проработало в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением

временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам менее 3

месяцев. В районах и местностях, в которых в установленном порядке приме-

няются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный размер

оплаты труда исчисляется с учетом этих коэффициентов. В настоящее время

федеральным законом установлен минимальный размер оплаты труда в сумме

1100 руб.

Минздравсоцразвития России в приказе от 10 июля 2006 г. № 531 разъ-

яснил, как исчислять среднюю заработную плату при расчете пособий по вре-

менной нетрудоспособности и по беременности и родам, если сотрудник про-

работал менее 3 месяцев. Новый порядок вступил в силу с 1 октября 2006 г.

В чем его суть?

329

Перед тем как начать определять размер пособия, бухгалтеру следует вы-

яснить, какой период времени отработал сотрудник до того, как заболел или

ушел в декрет. Обратите внимание: речь не идет о 365 календарных днях, ко-

торые предшествовали началу болезни (отпуску по беременности и родам). В

расчет надо брать именно календарные месяцы (например, с 1-го по 30-е или 31-е

число):

Пример:

Работник заболел 20 октября 2006 г. Прежде чем рассчитывать средний

заработок, необходимо определить, отработал ли сотрудник 3 месяца за по-

следние 12 календарных месяцев, а последние 12 календарных месяцев — это

период с 1 октября 2005 г. по 30 сентября 2006 г.

Не следует забывать, что при определении трехмесячного периода учиты-

ваются периоды работы у предыдущего работодателя. Их определяют на ос-

новании записей в трудовой книжке. Никаких справок с предыдущих мест

работы сотрудник представлять не обязан. Для расчета пособий не имеет зна-

чения, что делал работник у предыдущего работодателя — фактически работал в

этот период или только числился (болел, гулял за свой счет или отсутствовал в

этот период по другим причинам).

Неотработанное время не должно учитываться при определении периода

фактической работы.

По новым правилам исключать из 12-месячного периода надо не кален-

дарные дни, как раньше, а целые календарные месяцы, в которых встречаются

«нерабочие» периоды. Исключенные месяцы нужно заменить на те, которые

предшествуют 12-месячному периоду. При этом смещаться назад следует до тех

пор, пока не найдется месяц, в котором у работника нет пропусков.

Пример:

Сотрудник принят на работу 10 мая 2005 г. В мае 2006 г. он болел, в июле

брал отпуск за свой счет. В октябре 2006 г. работник снова болел.

Чтобы определить расчетный период, надо взять время с 1 октября 2005 г. по

30 сентября 2006 г. и исключить из него месяцы, на которые приходятся

«нерабочие» дни. Таким образом, надо май и июль 2006 г. заменить на два

других месяца — август и сентябрь 2005 г. Эти месяцы сотрудник отработал

полностью.

Получается, что теперь период, за который определяется время фактической

работы сотрудника, может превышать 12 календарных месяцев. Очевидно, что в

этом случае он уже не будет совпадать с расчетным периодом, который

используют для исчисления среднего заработка (в этот период по-прежнему

будут входить последние 12 месяцев, непосредственно предшествующие месяцу,

в котором он заболел или ушел в декретный отпуск). Чтобы при расчете пособия

исходить из среднего заработка, достаточно убедиться, что есть три месяца,

которые сотрудник полностью отработал.

Заменять месяцы на полностью отработанные следует, если работник в них:

330