Соколов Б, Рукин В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)

Подождите немного. Документ загружается.

нию консультаций и использованию необходимых источников в случае воз-

никновения сложных или необычных проблем, для чего:

1.1)информировать внутренних аудиторов о процедурах проведения кон-

сультаций;

1.2)определить области контроля и особые ситуации, требующие прове-

дения консультаций, включая:

•применение новых нормативных правовых актов;

•объекты, где существуют особые требования к ведению бухгалтерского

учета, проведению проверок правильности формирования финансовой (бух-

галтерской) или иной отчетности;

•возникновение проблем в области практики проведения проверок.

1.3) обеспечивать доступ к справочным материалам и авторитетным ис-

точникам, в том числе:

•определить в СВА сотрудников, ответственных за работу библиотеки

справочной литературы;

•хранить справочники и издавать документы, в том числе имеющие от-

ношение к специализированным областям контроля;

•заключать по мере необходимости соглашения с целью пополнения ин-

формационных ресурсов;

•обращаться с вопросами в соответствующие профессиональные ауди-

торские объединения;

1.4) определить ситуации, создающие угрозу независимости СВА и

внутренних аудиторов, требующие проведения консультаций и выработки

мер, направленных на снижение (устранение) риска утраты независимо-

сти.

2. Назначать компетентных внутренних специалистов и определять их

полномочия в процессе предоставления консультаций.

Е. Работа с объектами проверки

Принципы

Необходимо постоянно проводить оценку потенциальных объектов про-

верок.

Конкретные процедуры

1. Установить методы оценки потенциальных объектов проверки, для чего:

1.1) исходить из того, что оценка включает в себя:

•получение и просмотр имеющейся финансовой (бухгалтерской) отчетности

потенциального объекта проверки, например годовых отчетов, проме-

жуточных отчетов и налоговых деклараций;

•получение у третьих сторон информации, относящейся к потенциальному

объекту проверки, его руководству и основным руководителям и влияющей

на оценку предполагаемого объекта проверки;

•анализ материалов предыдущих проверок;

•рассмотрение обстоятельств, которые могут послужить причиной того, что

СВА отнесет данное аудиторское задание к разряду требующих специ-

301

ального внимания или сопряженных с необычными предпринимательскими и

аудиторскими рисками;

• оценку независимости СВА, внутренних аудиторов;

1.2) назначить лицо или группу лиц соответствующего уровня для оценки

полученной информации о предполагаемом объекте проверки и решения вопроса

о проверке.

Ж. Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля каче-

ства

Принципы

Необходимо постоянно осуществлять наблюдение за уровнем эффективности

принятых СВА процедур внутреннего контроля качества проверки.

Конкретные процедуры

1. Определить объем и содержание программы СВА по наблюдению за

процедурами внутреннего контроля качества, для чего:

1.1) установить процедуры, необходимые для обеспечения разумной уве-

ренности в том, что цель и процедуры внутреннего контроля качества СВА

являются эффективными, в том числе:

•определить цели, подготовить инструкции и программы проверки, ис-

пользуемые при наблюдении;

•подготовить методические указания в отношении объема работ и критериев

отбора заданий, подлежащих обзорной проверке;

•определить периодичность и сроки проведения мероприятий в ходе

осуществления наблюдения;

•установить методы разрешения разногласий, которые могут возникнуть

между лицами, ответственными за проведение проверки, внутренними

аудиторами, участвующими в проверке, или руководящими работниками

объекта проверки;

1.2) установить уровень компетентности внутренних аудиторов, которые

будут участвовать в наблюдении, и способы их отбора, в том числе:

•определить критерии отбора, включая уровень ответственности внутренних

аудиторов и требования к наличию у них специальных знаний;

•определить лиц, ответственных за отбор для проверки внутренних ау-

диторов;

1.3) проводить наблюдение, в том числе:

•за соблюдением принципов и конкретных процедур внутреннего контроля

качества работы СВА;

•за соответствием общих планов и программ стандартам внутреннего аудита,

а также целям и процедурам, применяемым СВА в отношении внутреннего

контроля качества проверки.

2. Сообщить об установленных фактах соответствующим представителям

руководства СВА, обеспечить планирование и осуществление мероприятий

по наблюдению, а также общую проверку СВК в СВА, для чего:

2.1) обсудить факты с соответствующими работниками;

302

2.2)обсудить выводы, сделанные по результатам отобранных для проверки

аудиторских заданий, с руководящими работниками, отвечающими за такие

задания;

2.3)сообщить руководству СВА об установленных фактах, дать рекомен-

дации в целом и по отобранным для проверки заданиям, а также сообщить о

проведенных или планируемых мероприятиях по устранению недостатков;

2.4)установить, что запланированные мероприятия действительно прово-

дились;

2.5)определить необходимость изменения и (или) уточнения целей и

процедур, применяемых аудиторской организацией в отношении внутренне-

го контроля качества, исходя из результатов наблюдения и других значимых

факторов.

Приложение

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29.

Рассмотрение работы внутреннего аудита

(Утверждено Постановлением Правительства РФ

от 25 августа 2006 г. № 523

«О внесении изменений в федеральные правила (стандарты)

аудиторской деятельности, утвержденные постановлением

Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. №

696»)

Введение

1.Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности,

разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает

единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы служ-

бы внутреннего аудита. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудитор-

ской деятельности не применяется, если служба внутреннего аудита аудируе-

мого лица оказывает помощь внешнему аудитору при выполнении процедур

внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные в настоящем федеральном

правиле (стандарте) аудиторской деятельности, должны применяться к сфере

внутреннего аудита в той части, которая имеет отношение к аудиту финан-

совой (бухгалтерской) отчетности.

2.Внешний аудитор рассматривает деятельность службы внутреннего аудита

и ее влияние на внешние аудиторские процедуры, если таковое существует.

3.Внутренний аудит — контрольная деятельность, осуществляемая внутри

аудируемого лица его подразделением — службой внутреннего аудита.

Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и

эффективности системы внутреннего контроля.

303

4. В то время как внешний аудитор несет исключительную ответствен-

ность за выражение аудиторского мнения и за определение характера, вре-

менных рамок и объема внешних процедур аудита, некоторые результаты ра-

боты службы внутреннего аудита могут оказаться полезными для внешнего

аудитора.

Объем и цели внутреннего аудита

5. Объем и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят

от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства.

Обычно функции службы внутреннего аудита включают один или несколько

следующих элементов:

а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (поста-

новка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соот-

ветствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются

обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функ-

ционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенство-

ванию);

б) исследование финансовой и управленческой информации (включает

обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения,

классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а

также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих час-

тей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгал-

терского учета и других процедур);

в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая

нефинансовые средства контроля аудируемого лица;

г) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации,

нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, дирек-

тив и прочих внутренних требований руководства.

Взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором

6.Роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого

лица.

7.Цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего аудитора, ко-

торый назначается для представления независимого аудиторского заключе-

ния по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Цели

службы внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руково-

дства. В свою очередь, основная цель внешнего аудитора — получить разум-

ную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содер-

жит существенных искажений.

8.Тем не менее некоторые средства достижения целей внешних и внут-

ренних аудиторов аналогичны, и отдельные направления деятельности служ-

бы внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характе-

ра, временных рамок и объема процедур внешнего аудита.

304

9. Служба внутреннего аудита является подразделением аудируемого

лица. Деятельность службы внутреннего аудита независимо от степени ее са-

мостоятельности и объективности не может достичь той степени независимо-

сти, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о досто-

верности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Внешний аудитор несет

исключительную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта

ответственность не уменьшается при использовании результатов работы

службы внутреннего аудита. Все суждения в отношении аудируемой финан-

совой (бухгалтерской) отчетности выносятся внешним аудитором.

Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита

10.Внешний аудитор получает достаточное понимание деятельности

службы внутреннего аудита для того, чтобы установить и оценить риски су-

щественных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также

разработать и выполнить аудиторские процедуры.

11.При эффективном внутреннем аудите можно модифицировать характер и

временные рамки, а также уменьшить объем аудиторских процедур, вы-

полняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их. Однако в

некоторых случаях, рассмотрев деятельность службы внутреннего аудита,

внешний аудитор может принять решение о том, что внутренний аудит не

окажет никакого влияния на процедуры внешнего аудита.

12.Внешний аудитор должен предварительно оценить, насколько эффек-

тивны функции службы внутреннего аудита, если он собирается в дальней-

шем полагаться на их эффективность, что повлияет на аудиторский риск и

его оценку.

13.Предварительная оценка эффективности функций внутреннего аудита,

данная внешним аудитором, влияет на суждение внешнего аудитора отно-

сительно того, каким образом использование результатов деятельности

службы внутреннего аудита может повлиять на оценку рисков и изменить ха-

рактер, временные рамки и объем дальнейших процедур внешнего аудита.

14.При достижении понимания и осуществлении оценки эффективности

функций внутреннего аудита нужно учитывать следующие важные

критерии:

а) организационный статус, то есть конкретный статус службы внутрен-

него аудита в структуре аудируемого лица и влияние этого статуса на способ-

ность такой службы быть объективной (в идеальной ситуации служба внут-

реннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица

н освобождена от другой управленческой подотчетности; любые ограниче-

ния, налагаемые руководством на службу внутреннего аудита, должны быть

тщательно изучены, в частности, внутренние аудиторы должны иметь воз-

можность свободного общения с внешним аудитором);

б) объем функций, т.е. характер и объем поручений, выполняемых служ-

бой внутреннего аудита (внешний аудитор также определяет, следует ли ру-

ководство аудируемого лица рекомендациям службы внутреннего аудита и

как это подтверждается);

20 С'нск-мы HIIVтреннего контроля

305

в) профессиональная компетентность (выполняется ли внутренний аудит

лицами, имеющими адекватные профессиональные навыки и опыт, достаточ-

ные для работы в качестве внутренних аудиторов, например, внешний ауди-

тор может проанализировать принципы и конкретные процедуры найма и

обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональный уровень);

г) должная профессиональная добросовестность (надлежащим ли обра-

зом внутренний аудит планируется, контролируется и оформляется докумен-

тально, т.е. должно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских посо-

бий, рабочих программ и рабочих документов).

Сроки взаимодействия и координации

15.При планировании использования работы службы внутреннего аудита

внешний аудитор рассматривает предварительный план внутреннего аудита

на данный период и обсуждает его со службой внутреннего аудита на самом

раннем этапе. Если работа службы внутреннего аудита является одним из

факторов при определении характера, временных рамок и объема процедур

внешнего аудита, то желательно предварительно согласовать сроки этой

работы, объем аудиторского взаимодействия, уровень существенности и

предлагаемые методы отбора проверяемой совокупности, документальное

оформление выполненной работы, а также процедуры обзорной проверки и

формы отчетности.

16.Взаимодействие со службой внутреннего аудита является более дейст-

венным, если встречи происходят через определенные интервалы времени в

течение всего периода проведения внешнего аудита. Внешний аудитор

должен быть информирован о соответствующих внутренних аудиторских

отчетах (заключениях) и получить доступ к ним, а также должен быть

информирован обо всех важных аспектах, о которых стало известно

внутреннему аудитору и которые могут повлиять на работу внешнего

аудитора. Подобным образом внешний аудитор обычно информирует

внутреннего аудитора о любых важных вопросах, которые могут повлиять на

работу внутреннего аудитора.

Оценка эффективности внутреннего аудита

17.При использовании конкретной работы службы внутреннего аудита

внешний аудитор оценивает и выполняет тестирование эффективности этой

работы для подтверждения ее адекватности целям внешнего аудитора.

18.Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита включает рас-

смотрение адекватности объема работы и соответствующих программ, а так-

же того, остается ли в силе предварительная оценка эффективности функций

службы внутреннего аудита, основываясь на следующих вопросах:

а) выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующее образова

ние

и опыт работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образом

контролируется и документально оформляется работа ассистентов внутреннего

аудитора;

306

б) получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства,

обеспечивающие разумные выводы;

в) являются ли сделанные выводы надлежащими в конкретных обстоя-

тельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты (заключения) резуль-

татам выполненной работы;

г) соответствующим ли образом раскрыта информация о любых исключе-

ниях или необычных фактах, выявленных при внутреннем аудите.

19.Характер, временные рамки и объем выполняемых аудиторских про-

цедур в отношении конкретной работы службы внутреннего аудита зависят

от суждения внешнего аудитора о риске существования неправильного или

ложного заявления относительно соответствующей области аудита, от оцен-

ки внутреннего аудита и оценки конкретной работы службы внутреннего ау-

дита. Такие аудиторские процедуры могут включать исследование уже про-

веренных при внутреннем аудите областей, исследование других подобных

областей и наблюдение за выполнением процедур внутреннего аудита.

20.Внешний аудитор документирует свои выводы относительно конкретной

работы службы внутреннего аудита, которая была им оценена и в отношении

которой им были выполнены аудиторские процедуры.

307

Приложение 2 Наши

консультации

ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА: БУХГАЛТЕРСКИЕ, НАЛОГОВЫЕ И

ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ. Компенсационные выплаты, вахта, полевое

довольствие

(Подготовлено специалистами ЗАО «Аудит-Центр»-, г.Хабаровск)

Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением уста-

новления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в

соответствии с законодательными и правовыми нормами, трудовыми и кол-

лективными договорами и иными локальными нормативными актами.

Регулирование вопросов заработной платы, а также государственных га-

рантий по оплате труда осуществляется в соответствии со ст. 5—13 Трудового

кодекса РФ.

В настоящей статье мы рассмотрим случаи наиболее часто встречающихся

нарушений по учету расходов на оплату труда в целях налогообложения

прибыли.

1. Порядок отнесения затрат по оплате дополнительных отпусков за не-

нормированный рабочий день, предоставленных работникам организаций в

соответствии с законодательством

Статья 119 Трудового кодекса РФ предусматривает предоставление ра-

ботникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного

оплачиваемого отпуска, продолжительность которого определяется коллек-

тивным договором или правилами внутреннего трудового распорядка орга-

низации. Продолжительность дополнительного отпуска не может быть менее 3

календарных дней.

Коллективным договором устанавливается перечень должностей работников

с ненормированным рабочим днем. Кроме этого, работа с ненормированным

рабочим днем определяется должностными обязанностями работника, трудовым

договором (ст. 57 Трудового кодекса РФ) и правилами внутреннего трудового

распорядка организации (ст. 101 Трудового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогопла-

тельщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в де-

нежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,

компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями

труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,

связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами

законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами)

и (или) коллективными договорами.

Пункт 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ определяет, что к расходам на оплату

труда относятся также расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на

время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Фе-

308

дерации. Вместе с тем исходя из п. 24 ст. 270 Налогового кодекса РФ при оп-

ределении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на

оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх

предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том

числе женщинам, воспитывающим детей.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с

предоставлением работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного

дополнительного оплачиваемого отпуска, можно учесть в фактических размерах

(но не менее трех дней) только при соблюдении порядка предоставления такого

отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

2. Дополнительная оплата за работу в выходные дни

Законодательство о труде обязывает работодателя производить доплаты за

работу сверхурочно и в выходные дни. Избежать возможных конфликтов с

работниками поможет правильный расчет заработной платы с такими доплатами.

В ст. 153 Трудового кодекса РФ установлен порядок оплаты труда в вы-

ходные и праздничные дни для различных категорий работников:

—работникам-сдельщикам за работу полагается оплата в размере не менее

двух сдельных расценок;

—работникам, у которых установлена почасовая или дневная оплата труда,

— также не менее чем в двойном размере часовой или дневной ставки.

Особый порядок выплат за работу в выходные и праздничные дни преду-

сматривает Трудовой кодекс РФ для работников, получающих оклад. В том

случае, когда работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в

пределах месячной нормы рабочего времени, работнику полагается доплата к

окладу в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки. Если же

работа произведена сверх месячной нормы рабочего времени, то доплата должна

составить не менее двойного размера дневной или часовой ставки.

По желанию работника ему может быть предоставлен взамен отработанного

выходного (праздничного) дня другой выходной день. И в этом случае

повышенной оплаты не производится.

Пример:

Согласно трудовому договору слесарю-сантехнику установлен оклад в

размере 12 ООО руб. в месяц при 5-дневной рабочей неделе. В связи с произ-

водственной необходимостью он в сентябре отработал дополнительно два

выходных дня. Согласно табелю учета рабочего времени работник отработал 182

часа, в том числе в выходные — 10 часов.

Согласно производственному календарю при 40-часовой неделе рабочее

время должно было составить 176 часов. Слесарь-сантехник отработал 182 часа,

т.е. из 10 часов работы в выходные дни 4 часа (176 — (182 — 10) он работал в

пределах месячной нормы рабочего времени, а 6 часов — сверх нормы. Сумма

доплаты должна составить:

309

за 4 часа - 272,73 руб. (12 ООО руб. : 176 ч * 4 ч);

за 6 часов - 818,18 руб. (12 ООО руб. : 176 ч * 2 * 6 ч).

3. Компенсация за часть отпуска

В соответствии со ст. 126 Трудового кодекса РФ часть отпуска, превы-

шающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может

быть заменена денежной компенсацией.

В части признания расходов для целей налогообложения прибыли у на-

логоплательщиков не возникает вопросов, если отпуск предоставлен за один год.

А как быть в том случае, если отпуск предоставляется за два и более года и

работник просит выплатить компенсацию за дни отпуска, превышающие 28

календарных дней?

О двоякости толкования этой нормы Трудового кодекса РФ еще в 2002 г.

высказалось Министерство труда. В письме от 25 апреля 2002 г. № 966-10 оно

подтвердило, что существуют два мнения по поводу положения ст. 126

Трудового кодекса РФ. С одной точки зрения, возможна выплата денежной

компенсации за все дни неиспользованных отпусков, т. е. при соединении не-

скольких отпусков (в частности, за прошлые годы) компенсация выплачивается

за все количество дней, превышающих основной отпуск продолжительностью 28

календарных дней.

Другая точка зрения предполагает, что замене денежной компенсацией

подлежит только та часть каждого из неиспользованных отпусков, которая

превышает 28 календарных дней.

С введением в действие с 6 октября 2006 г. изменений, внесенных в Тру-

довой кодекс РФ Федеральным законом от 30 июня 2006 г. № 90-ФЗ, по нашему

мнению, разногласия устранены. В ст. 126 Трудового кодекса РФ сейчас четко

обозначено, что при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или

перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год

денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного

оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое

количество дней из этой части.

Сумма, выплаченная взамен отпуска (компенсация), уменьшает налогооб-

лагаемую базу по налогу на прибыль организации, поскольку такие выплаты

соответствуют п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ. В данной статье сказано, что

в расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на

прибыль, включаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск,

установленные трудовым законодательством Российской Федерации.

4. Компенсационные выплаты по уходу за ребенком до 3-летнего воз-

раста

Пунктом 20 постановления Правительства Российской Федерации от 3

ноября 1994 г. № 1206 утвержден порядок назначения ежемесячных ком-

пенсационных выплат отдельным категориям граждан, в том числе ежемесячных

компенсационных выплат в размере 50% минимального размера оплаты труда. С

1 января 2001 г. размер ежемесячной компенсационной выплаты матерям или

другим родственникам, фактически осуществляющим уход

310