Соколов Б, Рукин В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)

Подождите немного. Документ загружается.

3.3.4.Необходимо в достаточной мере направлять работу внутренних ау-

диторов при проведении проверки, осуществлять текущий контроль их дея-

тельности на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том,

что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества.

3.3.5.В случае необходимости проводятся консультации со специалистами

организации, обладающими надлежащими знаниями, или сторонними

экспертами.

3.3.6.Необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и

эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля

качества аудита.

3.4. Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества

проверок необходимо довести до сведения работников аудиторской организации

так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и

процедуры понятны и применяются на практике.

4. ТРЕБОВАНИЯ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

КАЧЕСТВА РАБОТЫ В ХОДЕ ПРОВЕРКИ

4.1.Руководитель проверки должен применять такие процедуры внутреннего

контроля ее качества, которые соответствуют целям и задачам проводимой

проверки.

4.2.Руководитель проверки анализирует профессиональную компетентность

тех внутренних аудиторов и контролеров, которые выполняют порученную

им работу.

4.3.Внутренние аудиторы, которым поручается работа по проверке, должны

получать от ее руководителя четкие указания о проведении ими со-

ответствующих контрольных процедур. При этом работники могут быть ин-

формированы о таких аспектах, как характер деятельности объекта проверки

и возможные проблемы, которые могут повлиять на характер, временные

рамки и объем контрольных процедур.

4.4.Программа проверки, а также смета затрат времени и общий план

проверки являются важным средством для доведения до сведения внутрен-

них аудиторов указаний по проведению проверки.

4.5.Во время проведения аудита уполномоченные сотрудники, осуществ-

ляющие функции внутреннего контроля качества проверки, должны:

—осуществлять контроль с тем, чтобы определить:

•обладают ли члены проверочной группы необходимыми навыками и

компетентностью для выполнения порученных им заданий;

•понимают ли они указания по проведению проверки;

•выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой

проверки;

—получать информацию и рассматривать важные вопросы, возникающие в

ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения со-

ответствующих изменений в общий план и программу проверки;

—устранять расхождения в профессиональных суждениях членов прове-

рочной группы.

291

4.6. Работа, выполняемая каждым членом проверочной группы, должна

проверяться работниками СВА, имеющими по крайней мере равный уровень

компетентности, по следующим вопросам:

—была ли работа выполнена в соответствии с программой проверки;

—были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим

образом документально оформлены;

—были ли достигнуты цели контрольных процедур;

—соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы.

4.7. Необходимо своевременно проверять качество и выполнение:

—общего плана и программы аудита;

—расчетов предпринимательского и аудиторского риска, внесенных в об-

щий план и программу проверки;

—документального отражения аудиторских доказательств, полученных в

результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их ос-

нове, включая результаты консультаций.

4.8. Работа по контролю качества проверок может включать также (осо-

бенно в случае масштабных комплексных проверок) требование о том, чтобы

внутренние аудиторы, не участвующие в данной проверке, выполнили допол-

нительные контрольные процедуры до составления проекта отчета по резуль-

татам проверки.

Приложение к стандарту № 8

А. Профессиональные требования к внутренним аудиторам

Принципы

Внутренние аудиторы должны придерживаться принципов независимости,

честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профес-

сионального поведения.

Конкретные процедуры СВК

1. Назначить отдельное уполномоченное лицо или группу лиц для осуще-

ствления руководства проведением конкретных процедур и разрешения во-

просов, связанных с соблюдением принципов независимости, честности, объ-

ективности и конфиденциальности, для чего:

1.1)определить обстоятельства, при которых было бы уместным доку-

ментальное оформление принятых решений в отношении вопросов, связан-

ных с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и

конфиденциальности;

1.2)требовать проведения необходимых профессиональных консультаций.

2. Доводить до сведения внутренних аудиторов цели и процедуры, при-

меняемые в отношении принципов независимости, честности, объективно-

сти и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения,

для чего:

292

2.1)информировать внутренних аудиторов об общих целях и конкретных

процедурах, применяемых СВА, а также о том, что они должны знать эти

цели и процедуры;

2.2)придавать особое значение независимости мышления в процессе обу-

чения внутренних аудиторов, а также в процессе внутреннего контроля каче-

ства в ходе проверок;

2.3)своевременно информировать членов проверочной группы о тех объ-

ектах проверок, по отношению к которым должны выполняться требования

независимости, в том числе:

•составить и вести список объектов проверок;

•предоставить указанный список членам проверочной группы, которым он

будет необходим для определения ими своей независимости;

•установить процедуры по уведомлению членов проверочной группы об

изменениях, внесенных в список.

3. Осуществлять регулярное наблюдение за соблюдением общих целей и

конкретных процедур в отношении принципов независимости, честности,

объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального по-

ведения, определяемых в соответствии с Кодексом профессиональной этики

внутренних аудиторов, для чего:

3.1) обеспечить представление ежегодно внутренними аудиторами пись-

менных заявлений, подтверждающих, что:

•они ознакомлены с общими целями и конкретными процедурами, при-

меняемыми СВА;

•не существует запрещенных отношений и не осуществлялись операции с

объектами проверок, не соответствующие принципам СВА.

3.2)возложить ответственность за разрешение каких-либо исключительных

ситуаций на лицо или группу лиц с соответствующими полномочиями;

3.3)возложить ответственность за получение письменных заявлений и

проведение анализа на предмет полноты документации, подтверждающей со-

блюдение принципа независимости, на лицо или группу лиц с соответствую-

щими полномочиями;

3.4)периодически анализировать взаимоотношения внутренних аудиторов и

контролеров с объектами проверок для выявления случаев, которые наносят

ущерб независимости или содержат признаки нанесения такого ущерба;

3.5)разработать процедуры, направленные на разрешение этических кон-

фликтов и снижение (устранение) риска потери независимости;

3.6)проводить процедуры, предусматривающие периодическую (не реже

одного раза в 3 года) смену руководителя проверки одного и того же объекта

проверки.

Б. Профессиональная компетентность внутренних аудиторов

Принципы

Персонал СВА должен состоять из работников, знающих требования нор-

мативно-правовой базы и придерживающихся их, а также обладающих про-

фессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своих

контрольных обязанностей с должной тщательностью.

293

Конкретные процедуры

1. Реализовывать программу, разработанную СВА для привлечения ква-

лифицированных работников, путем планирования потребностей во внутренних

аудиторах, определения целей найма на работу и установления ква-

лификационных характеристик для лиц, занимающихся подбором соответст-

вующих кадров, для чего:

1.1)определять потребность во внутренних аудиторах, устанавливать ко-

личественные показатели для найма, исходя из состава текущих объектов

проверки, ожидаемого развития СВА и увольнения работников;

1.2)разработать программу найма внутренних аудиторов, которая преду-

сматривает:

•установление направлений поиска потенциальных внутренних аудиторов;

•методы установления контактов с потенциальными внутренними ауди-

торами;

•методы привлечения потенциальных внутренних аудиторов и ознакомления

их с деятельностью СВА организации;

•методы оценки и отбора потенциальных внутренних аудиторов с целью

направления им предложений о найме на работу;

1.3)информировать сотрудников, занимающихся вопросами найма, о по-

требностях во внутренних аудиторах и целях найма;

1.4)возложить на уполномоченных лиц ответственность за решение кад-

ровых вопросов;

1.5)проводить анализ эффективности реализации программы найма на

работу, в том числе:

•проводить периодически проверку выполнения программы найма для

определения того, соблюдаются ли цели и методы найма квалифицирован-

ных внутренних аудиторов;

•проверять периодически результаты найма с целью определения того,

удовлетворяется ли потребность во внутренних аудиторах;

1.6) установить квалификационные требования и разработать методиче-

ские рекомендации для оценки потенциальных внутренних аудиторов, для

чего:

1.6.1)определить качества, которыми должен обладать внутренний аудитор

(интеллект, порядочность, честность и профессиональные способности);

1.6.2)определить профессиональные достижения и опыт, необходимые как

для начинающих, так и для опытных внутренних аудиторов (образование,

служебный и профессиональный рост, опыт работы);

1.6.3)разработать методические рекомендации по найму внутренних ау-

диторов в следующих ситуациях:

•прием на работу лиц, состоящих в родственных отношениях с работниками

СВА или объектов проверок;

•повторный прием на работу лиц, ранее работавших в этой же СВА;

•прием на работу работников объектов проверок;

294

• прием на работу внутренних аудиторов, у которых возникает риск на-

рушения принципа независимости в отношении объектов проверки;

1.6.4) собрать биографические данные и документы, подтверждающие

квалификацию лиц, принимаемых на работу, в том числе:

•получить анкетные сведения;

•принять заявление о приеме на работу;

•провести собеседование;

•получить сведения об образовании;

•принять к сведению личные отзывы о заявителе;

•изучить рекомендательные письма от прежних работодателей;

1.6.5) определить квалификацию принятых внутренних аудиторов, в том

числе нанятых не по обычным каналам найма, для того чтобы оценить, отве-

чают ли они требованиям СВА.

2. Ознакомить внутренних аудиторов, подавших заявление о приеме на

работу, и принятых внутренних аудиторов с целями и процедурами, приме-

няемыми СВА, имеющими к ним отношение, для чего:

2.1)использовать брошюры или другие способы распространения инфор-

мации;

2.2)составить справочник, в котором излагаются цели и методы работы, для

распространения среди работников;

2.3)проводить ознакомительные мероприятия для принятых работников.

3. Подготовить методические рекомендации и требования по непрерыв-

ному профессиональному образованию и довести их до сведения внутренних

аудиторов, для чего:

3.1)возложить ответственность за профессиональный рост внутренних

аудиторов на лицо или группу лиц, имеющих соответствующие полномочия;

3.2)обеспечить проверку квалифицированными специалистами разрабо-

танных СВА методических рекомендаций (учебных программ);

3.3)предоставить принятым внутренним аудиторам для ознакомления

сведения о деятельности СВА, в том числе:

•подготовить для принятых внутренних аудиторов информационные

материалы об их профессиональных обязанностях и правах;

•назначить работника СВА, ответственного за проведение собраний, на

которых разъяснялись бы внутренним аудиторам профессиональные обязан-

ности и цели деятельности СВА;

3.4)определить требования по непрерывному профессиональному обучению

внутренних аудиторов и методы их поощрения за системное повышение

квалификации;

3.5)проводить анализ программ непрерывного профессионального обучения

и повышения квалификации внутренних аудиторов и вести соответствующие

записи, в том числе:

• периодически проверять документы по учету участия внутренних ау-

диторов в указанных программах, чтобы определить соответствие такого участия

требованиям СВА;

295

• периодически проверять отчеты об оценке и другие документы по учету

участия, подготовленные в связи с программами непрерывного профес-

сионального обучения и повышения квалификации, с тем чтобы определить,

насколько эффективно выполняются программы и способствуют ли они осу-

ществлению задач СВА; при необходимости рассмотреть вопрос о подготовке

новой программы, пересмотре или прекращении реализации неэффективных

программ.

4. Предоставлять внутренним аудиторам информацию о новшествах и из-

менениях профессиональных регламентирующих документов и материалов,

в которых изложены цели и процедуры, применяемые СВА, а также поощ-

рять внутренних аудиторов к самостоятельному повышению квалификации,

для чего:

4.1) обеспечивать внутренних аудиторов профессиональной литературой,

информирующей о новшествах в области профессиональных регламенти-

рующих документов, в том числе:

•материалами общего характера, например нормативными актами по

вопросам бухгалтерского учета и аудита и другим направлениям;

•справочниками, содержащими информацию о целях и процедурах,

применяемых СВА, при этом справочники следует периодически обновлять

в соответствии с последними нововведениями и меняющимися условиями;

4.2) разработать или приобрести материалы для учебных программ, реа-

лизуемых СВА, а также произвести отбор преподавателей, в том числе:

•сформулировать цели учебных программ и требования к уровню обра-

зования и (или) опыту работы для участия в этих программах;

•обеспечить привлечение преподавателей с квалификацией, соответ-

ствующей как содержанию учебных программ, так и методике преподавания;

•предоставить участникам учебных программ возможность оценить со-

держание программ и преподавателей;

•предоставить преподавателям возможность оценить содержание учебных

программ и уровень их участников;

•обновлять по мере необходимости учебные программы с учетом последних

достижений, меняющихся условий и отчетов об оценке программ;

•обеспечить создание библиотеки информационных средств, содержащих

необходимые нормативные акты и другие материалы по профессиональным

вопросам.

5. По мере необходимости реализовать учебные программы, обеспечиваю-

щие потребность СВА в работниках, обладающих специальными знаниями,

для чего:

5.1) реализовывать программы по развитию и поддержанию надлежащего

уровня компетентности внутренних аудиторов и контролеров в специализи-

рованных отраслях и областях, в том числе в вопросах компьютеризированного

внутреннего аудита;

296

5.2)поощрять участие внутренних аудиторов во внешних программах

обучения, встречах и конференциях с целью приобретения экспертных зна-

ний в сфере профессиональной деятельности, а также знаний в отдельных от-

раслях;

5.3)поощрять членство и участие внутренних аудиторов в общественных

организациях, имеющих отношение к специализированным областям внут-

реннего аудита;

5.4)обеспечить внутренних аудиторов технической литературой по спе-

циализированным проверкам.

6. Определить квалификационные характеристики для различных уров-

ней ответственности в СВА, для чего:

6.1) подготовить методические рекомендации с описанием обязанностей

внутренних аудиторов, ожидаемых результатов деятельности и квалифика-

ционных характеристик, необходимых для повышения в должности, вклю-

чая:

•наименование должности и связанные с ней обязанности;

•опыт работы (который может быть выражен в виде стажа), необходимый

для продвижения на следующий уровень;

6.2) определить критерии, которые будут приниматься во внимание при

оценке результатов индивидуальной работы и профессионального уровня, в

том числе:

•знания в профессиональной сфере;

•способность осуществлять анализ и выносить профессиональные субъ-

ективные суждения;

•навыки общения;

•способности лидерства и преподавательские способности;

•установление взаимоотношений с объектами проверки;

•личное отношение к работе и профессиональная манера поведения (ха-

рактер, интеллект, мотивация и наличие стремления к профессиональному

росту);

•профессиональная квалификация, необходимая для повышения до уровня,

позволяющего качественно выполнять контрольные функции;

6.3) использовать справочник и другие информационные средства с це-

лью доведения до сведения работников информации о процедурах повыше-

ния в должности.

7. Оценивать работу внутренних аудиторов и доводить до их сведения ре-

зультаты оценки, для чего:

7.1) собирать информацию о работе внутренних аудиторов и проводить ее

оценку, в том числе:

•определить ответственных за проведение оценки, а также требования по

каждому уровню с указанием ответственных за подготовку оценочных

листов и срока их подготовки;

•информировать внутренних аудиторов о задачах оценки их работы;

•применять для оценки работы внутренних аудиторов оценочные листы,

которые могут быть стандартизированы;

297

•проводить обсуждение оценки работы вместе с внутренним аудитором,

подвергнутым оценке;

•требовать, чтобы непосредственный руководитель внутреннего аудитора

проверил результаты проведенной оценки;

•проверить оценочные листы на предмет того, чтобы внутренние аудиторы

оценивались не своими непосредственными руководителями;

•проверять своевременность оценки работы внутренних аудиторов;

•вести персональные дела внутренних аудиторов, содержащие докумен-

тацию, связанную с оценкой их работы;

7.2) периодически консультировать внутренних аудиторов как в отношении

их успехов, так и в отношении возможностей их служебного роста, в том числе:

•периодически проводить совместно с внутренними аудиторами оценку их

работы, включая оценку их успехов, результатов деятельности, будущих

целей СВА и каждого работника, возможности служебного роста;

•периодически оценивать руководителей СВА на основе оценки, данной

вышестоящими или равными по служебному положению руководителями

СВА, и консультировать их на предмет наличия у них квалификации, необ-

ходимой для выполнения соответствующих обязанностей.

8. Назначить руководителей СВА, ответственных за принятие решений о

повышении внутренних аудиторов в должности, для чего:

8.1)возложить на назначенных лиц ответственность за принятие решений о

повышении в должности или приостановке повышения, за проведение

собеседований по оценке работы с внутренними аудиторами, рекомендован-

ными к повышению в должности, за документальное оформление результа-

тов собеседования и ведение надлежащей документации;

8.2)проводить при принятии решений о повышении в должности оценку

получаемых данных, уделяя надлежащее внимание качеству выполняемой

работы;

8.3)периодически изучать опыт продвижения по службе внутренних ау-

диторов с целью удостовериться в том, что этим работникам, соответствую-

щим установленным критериям, поручается выполнение более ответствен-

ной работы.

В. Поручение заданий внутренним аудиторам

Принципы

Внутренний аудит и контроль должны поручаться работникам, имеющим

уровень профессиональной подготовки и опыт, необходимые в данных условиях,

а также отвечающим критерию независимости.

Конкретные процедуры

1. Изложить подход СВА к поручению заданий, включая планирование

общих потребностей СВА, а также меры, предпринимаемые с целью достижения

баланса в отношении потребности во внутренних аудиторах для проведения

проверок, персональных навыков, индивидуального профессионального роста, а

также использования внутренних аудиторов, в том числе:

298

1.1)определять общую потребность в кадрах СВА;

1.2)своевременно определять потребность во внутренних аудиторах в связи

с предстоящими проверками;

1.3)определять затраты времени на проведение проверок для установления

потребности во внутренних аудиторах и составления графика проводимой

контрольной работы;

1.4)учитывать следующие факторы для достижения баланса с точки зрения

потребности во внутренних аудиторах и контролерах для проведения

проверок, персональных навыков, индивидуального профессионального рос-

та, а также использования внутренних аудиторов и контролеров;

•объем и степень сложности аудита;

•наличие внутренних аудиторов и контролеров;

•необходимость в специальных знаниях;

•временные рамки планируемой работы;

•преемственность в работе и периодическая ротация кадров;

•возможность обучения внутренних аудиторов и контролеров на рабочем

месте.

2.Определить руководителей, ответственных за назначение внутренних

аудиторов и контролеров для проведения проверок.

3.Обеспечить утверждение графика проведения проверки и назначений

внутренних аудиторов и контролеров для проведения аудита, для чего:

3.1)предоставить руководству СВА в случае необходимости для проверки и

утверждения список внутренних аудиторов и контролеров для проведения

проверки с указанием их квалификации;

3.2)принять во внимание опыт и профессиональную подготовку внутренних

аудиторов и контролеров, исходя из сложности проверки.

Г. Контрольные полномочия

Принципы

Необходимо в достаточной мере направлять работу по проверке, осущест-

влять ее текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уве-

ренность" в том, что работа выполнена качественно.

Конкретные процедуры

1. Предусмотреть процедуры для планирования проверки, для чего;

1.1)назначить внутреннего аудитора, ответственного за планирование

проверки, привлечь к процессу планирования внутренних аудиторов, назна-

ченных для проведения проверки;

1.2)подготовить справочную информацию об объекте проверки или про-

анализировать информацию, полученную в результате предыдущих прове-

рок, а также внести соответствующие корректировки в процесс планирова-

ния проверки с учетом изменившихся обстоятельств;

1.3)определить вопросы, которые необходимо отразить в общем плане и

программе аудита, в том числе:

• составление предполагаемых программ работы по отдельным направ-

лениям проверки;

299

•определение потребности во внутренних аудиторах и в их специальных

знаниях;

•предварительное определение срока, необходимого для проведения

проверки;

•анализ текущих условий, влияющих на объект проверки или сферу его

деятельности, и их возможное влияние на проведение проверки;

1.4) провести анализ факторов, оказывающих влияние на независимость СВА

и на внутренних аудиторов и контролеров, участвующих в проведении проверки.

2. Предусмотреть процедуры для поддержания аудиторских стандартов

СВА при выполнении проверок, для чего:

2.1)обеспечить достаточный контроль, принимая во внимание подготовку,

способности и опыт внутренних аудиторов;

2.2)составить методические указания в отношении формы и содержания

рабочих документов;

2.3)использовать стандартизированные формы, контрольные перечни и

вопросники в той мере, в какой это будет необходимо для проведения про-

верки;

2.4)предусмотреть методы решения вопросов, связанных с различиями в

профессиональных суждениях работников, привлеченных к проведению про-

верки.

3. Предоставлять внутренним аудиторам возможность обучения на рабо-

чем месте в процессе проведения проверки, для чего:

3.1) придавать особое значение обучению на рабочем месте, являющемуся

важной частью профессиональной подготовки каждого внутреннего аудито-

ра, в том числе:

•обсуждать с внутренними аудиторами взаимосвязь выполняемой ими

работы с проверкой в целом;

•привлекать внутренних аудиторов к выполнению как можно большего

объема работы, связанной с различными направлениями проверки, при усло-

вии обеспечения надлежащего контроля за качеством их работы;

3.2)стимулировать работников к обучению и повышению квалификации;

3.3)проводить анализ выполненных поручений для определения того, что

внутренние аудиторы:

•отвечают требованиям в отношении опыта работы;

•приобретают опыт в различных областях контроля;

•выполняют работу, находясь в подчинении у различных руководителей.

Д. Консультирование

Принципы

В случае необходимости в СВА либо вне ее следует проводить консультации со

специалистами, обладающими соответствующими знаниями. Конкретные

процедуры

1. Определить области контроля и особые случаи, требующие проведения

консультаций, и поощрять внутренних аудиторов и контролеров к получе-

300