Соколов Б, Рукин В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)

Подождите немного. Документ загружается.

ривает варианты их применения и приемы оценки и распространения выяв-

ленной ошибки.

Существенность и риск ошибки. Этот стандарт рассматривает требования

при расчете уровня существенности, виды риска ошибки, их взаимосвязь между

собой и с уровнем существенности, влияния на объем и характер контрольных

процедур.

Контроль качества проверок. Этот стандарт определяет основные требо-

вания к организации системного контроля качества работы внутренних ауди-

торов.

Группа стандартов отчетов по результатам проверок.

Отчет. Этот стандарт определяет основные требования к порядку подго-

товки и представления отчета по результатам проверки.

Последующий контроль. Этот стандарт определяет порядок организации

контроля за ходом устранения отраженных в отчете недостатков и нарушений, за

реализацией выявленных проверкой резервов.

Основные требования к структуре и содержанию регламентов, опреде-

ляющих текущую деятельность СВА.

Деятельность СВА организации определяется следующими регламентами:

1)положением о СВА

2)должностными инструкциями внутренних аудиторов;

3)планами работы;

4)планами и программами проверок;

5)положением по реализации результатов проведенных проверок;

6)стандартами внутреннего аудита.

Стандарт М 2

Внутрикорпоративное взаимодействие службы внутреннего аудита

Цель правила (стандарта) — определение основных направлений внут-

рикорпоративного взаимодействия СВА с производственными, экономическими

и финансовыми подразделениями организации. Эти правила фиксируют, какую

информацию и от кого получает СВА и кому передает результаты проведенных

проверок.

Направления коммуникационных связей

1. Руководство организации

1.1.СВА получает для исполнения приказы, распоряжения, указания и

планы.

1.2.СВА передает отчеты (акты) по результатам проведенных проверок,

аналитические справки, рекомендации и заключения.

2. Бухгалтерия

2.1. СВА получает и проверяет документы, регламентирующие работу

бухгалтерии, подтверждающие надежность системы учета и бухгалтерского

контроля, достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, обосно-

261

ванность расчетов по налогам, с бюджетными и внебюджетными фондами,

дебиторами, кредиторами и др.

2.2. СВА информирует о выявленных недостатках в работе бухгалтерии и

других учетных подразделений организации, о резервах экономии материальных

и денежных средств, консультирует по изменениям в нормативно-правовой базе

ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности.

3. Планово-экономический отдел

3.1.СВА получает и проверяет документы, регламентирующие работу

планово-экономического отдела, проверяет наличие действующих норм и

нормативов и работу по их пересмотру, отчеты по выполнению плановых за-

даний, обоснованность плановых отпускных цен на выпускаемую продук-

цию, оказываемые услуги, проводимые работы и штатного расписания орга-

низации.

3.2.СВА информирует о выявленных недостатках, имеющихся резервах

экономии материальных и денежных средств, возможных направлениях со-

вершенствования плановой работы, консультирует по вопросам совершенст-

вования планирования деятельности организации.

4. Юридический отдел

4.1.СВА получает и проверяет документы, регламентирующие работу

юридического отдела; получает и анализирует материалы по результатам су-

дебного рассмотрения исков к организации и исков организации, выполнение

отделом функций внутреннего юридического контроля.

4.2.СВА информирует о выявленных недостатках, предоставляет материалы

по выявленным фактам хищений, недостач, справки и акты для их

юридической оценки.

5. Отдел труда и заработной платы

5.1.СВА получает и проверяет документы, регламентирующие работу от-

дела труда и заработной платы, анализирует штатное расписание организа-

ции и изменения к нему, соответствие Положения об оплате труда действую-

щему законодательству.

5.2.СВА информирует о выявленных недостатках, представляет предло-

жения по совершенствованию системы оплаты труда в организации, справки

по результатам проверки ее подразделений в части правильности оплаты

труда и эффективности использования рабочего времени.

6. Отдел снабжения и сбыта, материальный склад

6.1. СВА получает и проверяет документы, регламентирующие работу отдела

снабжения и сбыта; оценивает эффективность заключенных сделок по

приобретению материально-производственных запасов и обоснованность до-

говоров на реализацию продукции, отчеты о расходовании материалов на

производство, целесообразность отпуска материалов на сторону; анализирует

акты приемки и списания товарно-материальных ценностей, документы по

претензиям и искам в связи с поставкой продукции, обоснованность прихода и

списания ТМЦ, консультирует по вопросам составления договоров, запол-

262

нения бланков учета и u i i c w . ~ _______________

инвентаризации.

СВА на материальном складе оценивает состояние материально-технической

базы материальных складов, получает и проверяет карточки складского учета,

оформление первичных документов, наличие и содержание договоров о

материальной ответственности, сохранность ТМЦ, исправность весоизме-

рительного оборудования и т.д.

6.2. СВА информирует о выявленных недостатках, представляет предло-

жения по совершенствованию системы материально-технического снабжения,

представляет аналитические справки и предложения по реализации выявленных

резервов экономии и повышения эффективности деятельности.

7. Производственный отдел и производственные цеха

7.1. СВА в производственном отделе получает и проверяет документы,

регламентирующие его работу, сводки выполнения плана выпуска продук-

ции (работ, услуг), данные об остатках незавершенного производства, нор-

мах расхода материальных ресурсов, рекламации на некачественную про-

дукцию.

СВА в производственных цехах получает и проверяет отчеты, правильность

оформления накладных, соответствие фактического выхода продукции

установленным нормам, обоснованность применения норм естественной убыли,

изучает законность отнесения затрат на производство продукции (работ, услуг),

заполнение производственных журналов, соблюдение технологической

дисциплины, своевременность отражения произведенных операций в первичных

документах.

7.2. СВА информирует производственный отдел о выявленных недостат-

ках, представляет предложения по совершенствованию производственной

деятельности, реализации выявленных резервов повышения эффективности

работы, результаты анализа использования материальных ресурсов.

Стандарт № 3

Квалификационные требования к персоналу службы внутреннего аудита

Цель правила (стандарта) — определить основные принципы и требования

к уровню профессиональной подготовки штатного персонала СВА.

Общее квалификационное требование к компетенции персонала

Руководители и сотрудники СВА должны иметь образование и опыт работы,

соответствующие их контрольной деятельности, определенной в должностных

инструкциях.

Целесообразно, чтобы СВА руководил специалист, имеющий квалифика-

ционный аттестат внешнего аудитора, выданный ему в соответствии с дейст-

вующим законодательством. Наличие указанного аттестата подтверждает, что

специалист владеет специфическими приемами организации и проведения

аудиторской проверки, базирующимися на международных стандартах аудита и

федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утвержденных

Правительством Российской Федерации.

263

Квалификационные должностные требования к штатному персоналу

СВА

1. Руководитель СВА (аттестованный аудитор). В его основные обязанно-

сти входит:

•составление плана-графика проверок;

•определение состава группы для проведения проверки и назначение ее

руководителя;

•контроль хода подготовки к проверке;

•контроль за правильностью оформления результатов проведения проверки;

•консультирование специалистов организации;

•анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;

•контроль выполнения приказов и распоряжений руководителя организации

по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

•составление годовых и квартальных отчетов о работе, проделанной СВА.

2.Специалист по расчетам филиалов с головной организацией. Он проводит

анализ финансовых потоков, консультирует специалистов организации по

финансовым вопросам, участвует в составлении общего плана и программы

проверок, а также в текущем контроле за финансовой деятельностью фи-

лиалов и в составлении отчета по результатам проведенной проверки.

3.Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности

филиалов и других структурных подразделений организации. Он составляет

план-график проверок, комплектует выездную группу, организует и осущест-

вляет текущий контроль, составляет проект общего плана и программы про-

верок, принимает в них непосредственное участие, доводит до руководителя

СВА отчетные материалы по результатам проверки, контролирует исполне-

ние филиалами и структурными подразделениями приказов и распоряжений

руководителя головной организации.

4.Внутренний аудитор и помощник (ассистент) внутреннего аудитора

являются непосредственными исполнителями проверки на конкретных уча-

стках, принимают участие в ее подготовке, а также в документальном оформ-

лении проведенных контрольных процедур.

5.Внутренний аудитор (специалист) по налогообложению.

6.Внутренний аудитор (специалист) по правовым вопросам.

7. Внутренний аудитор (специалист) по финансовому анализу.

Специалисты по налогообложению, правовым вопросам и финансовому

анализу могут не состоять в штате СВА, а привлекаться в случае необходимости

в качестве контролеров или экспертов.

Квалификационные требования к экспертам, привлекаемым к провер-

кам

Экспертом признается не состоящий в штате СВА или всей организации

специалист, имеющий достаточные знания, опыт и квалификацию в опреде-

ленной области и дающий свое заключение по проблеме, относящейся к этой

области, подтвержденное документально. Работа эксперта используется СВА

264

для юридической оценки договоров, учредительных документов, правильности

применения нормативно-правовых актов, оценки имущества, измерения объемов

выполненных строительных работ и т.д. Результаты работы эксперта

оформляются им письменно в соответствии с правилами (стандартами) службы

внутреннего аудита и контроля, включаются в ее рабочую документацию и

используются при подготовке отчета по результатам проверки.

На эксперта распространяются все требования по конфиденциальности,

которые должны соблюдать внутренние аудиторы.

Стандарт № 4

Оценка эффективности управления службой внутреннего аудита

Цель правила (стандарта) — определить основные требования к системе

управления СВА, определяющие эффективность ее работы.

Основные элементы системы управления СВА

1. Планирование контрольной работы

Выбор функций и средств для их реализации, обеспечивающих достижение

целей внутреннего аудита.

Определение в соответствии с этими функциями необходимой квалификации

персонала СВА и формирование подразделений этой службы, или команд,

решающих определенные группы контрольных задач.

Составление календарных планов, охватывающих все направления работы

СВА.

2. Организация работы

Административное регламентирование (Положение о СВА, должностные

инструкции, внутренние стандарты деятельности и др.)

Подбор штатного персонала с использованием квалификационного тес-

тирования, его расстановка, информирование о предъявляемых требованиях,

проведение воспитательной работы.

Ознакомление штатного персонала с внутренними стандартами, методиками

и информацией, необходимой для проведения проверок, а также обеспечение

материально-техническими ресурсами.

3. Организация управления персоналом

Издание организационно-регламентирующих приказов.

Внедрение современных внутренних стандартов аудиторской деятельности и

методик проведения проверок.

Составление общих планов и программ проведения проверок.

Определение и учет показателей работы СВА и ее сотрудников.

Организация СВК качества проверок (разработка методов контроля качества

работы аудиторов ходе проверок; контроль качества работы внутренних

аудиторов с точки зрения соответствия внутренним стандартам аудиторской

деятельности и эффективности применяемой технологии проверок; контроль и

анализ результативности проводимых проверок и выявление возможностей для

улучшения работы).

265

Организация контроля за эффективным использованием рабочего времени

сотрудниками СВА, выполнением ими организационно-распорядительных

документов.

4. Координация деятельности между СВА и внешними контролирующи-

ми органами

Обеспечение взаимодействия с внешним аудиторским контролем

Взаимодействие с подразделениями организации, в структуре которой находится

СВА, и оказание им консультационных услуг.

Корректировка планов и программ с учетом фактических данных, полу-

ченных при проверках.

5. Организация СВК качества контрольной деятельности

В целях оценки качества аудиторской деятельности и соблюдения про-

фессиональной этики целесообразно осуществлять плановые внутренние

проверки для оценки СВА в целом или отдельных направлений ее деятельности

руководителями или назначенными ими специалистами. При оценке ис-

пользуются анкеты обратной связи, заполняемые после каждой проверки или

выборочно руководителями проверенного объекта.

Для определения качества деятельности СВА целесообразно не реже одного

раза в три года проводить внешние проверки силами независимых специалистов

(внешних аудиторов или консультантов). При наличии существенных замечаний

руководитель СВА утверждает план мероприятий по их исправлению и

обеспечивает его выполнение.

Основные требования к системе управления СВА

1.Наличие прогрессивной системы нормирования труда, учитывающей число

и сложность проводимых проверок, бюджет рабочего времени, контроль за

его исполнением.

2.Наличие как комплексных, так и специализированных проверок.

3.Рациональное распределение прав и обязанностей среди штатных ра-

ботников СВА, соответствующее их квалификационному уровню и выпол-

няемой работе.

4.Наличие эффективного информационного и правового обеспечения

(непрерывность, своевременность и четкость сбора актуальных данных, при-

менение автоматизированных способов поиска и обработки информации).

5.Уровень автоматизации контрольной работы.

6.Применение в процессе проверок современных методик, а также методов

финансового и экономического анализа.

7.Наличие рациональной системы организации подбора, подготовки и

повышения квалификации специалистов СВА, воспитание у них необходи-

мых профессиональных качеств и навыков делового общения.

8.Применение рациональных форм и методов материального и морального

поощрения.

9.Наличие СВК качества аудиторской деятельности, позволяющей объ-

ективно оценивать коллективную и индивидуальную деятельность внутрен-

них аудиторов, которая включает в себя надзор, внутренний и внешний кон-

троль качества проверки.

266

Надзор за работой внутренних аудиторов должен проводиться на постоянной

основе и включать в себя:

1)планирование проверки;

2)обеспечение проверки необходимыми инструкциями, методиками и

информационными материалами;

3)контроль СВА за полнотой и качеством выполнения программы проверки;

4)подтверждение рабочей документацией аудитора и контролера выяв-

ленных фактов нарушений;

5)наличие в отчете внутреннего аудитора и контролера или ином документе

по результатам проверки обоснованных выводов и рекомендаций.

Стандарт № 5 Рабочая документация

внутреннего аудитора

1. ЦЕЛИ

Целями документирования при проведении проверки внутренними ауди-

торами являются:

обеспечение качества проводимой проверки;

доказательность полученных в процессе проверки результатов и сделанных

на их основе выводов и заключений;

доказательство того, что проверка проводилась в соответствии с Положением

о службе внутреннего аудита организации.

2. РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ

2.1.Проверка сопровождается обязательным отражением в рабочей доку-

ментации информации, которую внутренний аудитор получает в процессе

проведения проверки.

2.2.Документирование аудита проводится в соответствии с Регламентом

документирования внутренних проверок (приложение 1).

2.3.Рабочие документы формируются и используются:

•при планировании и проведении проверки;

•при осуществлении внутреннего контроля качества проведенной проверки;

•для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях

подтверждения мнения внутреннего аудитора.

2.4.Внутренний аудитор должен составлять рабочие документы в доста-

точно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего по-

нимания проверки.

2.5.Внутренний аудитор должен отражать в рабочих документах инфор-

мацию о планировании работы по проверке, о характере, временных рамках

и объеме выполненных контрольных процедур, их результатах, а также о

выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В

рабочих документах должно содержаться обоснование всех важных

моментов, которые, по мнению внутреннего аудитора, необходимо отразить

в отчете по проверке, а также обоснование сделанных выводов и

предложений.

267

2.6. К рабочей документации могут относиться:

•информация о характере и масштабе деятельности объекта проверки;

•информация о юридической и организационной структуре объекта

проверки;

•выдержки или копии необходимых для проведения проверки юридических

документов, соглашений, протоколов;

•информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой объект

проверки осуществляет свою деятельность;

•результаты оценки внутренним аудитором СВК объекта проверки;

•оценка существенности, аудиторского риска ошибки (внутрихозяйственного

риска, риска средств контроля) и предпринимательского риска, а также

корректировки этих плановых показателей;

•общие планы и программы проведения проверки и изменения к ним;

•анализ важных экономических показателей объекта проверки и тенденций

их изменения;

•описание использованных внутренним аудитором процедур и их ре-

зультатов;

•документы, подтверждающие осуществление контроля за работой при-

влеченных контролеров или экспертов;

•сведения о том, кто выполнял контрольные процедуры, с указанием

времени их выполнения;

•протоколы совещаний с руководством объекта проверки;

•письменные разъяснения, объяснения, пояснения и заявления, полученные

от руководства и специалистов объекта проверки;

•копии отчетов (актов) по результатам проверок;

•копии документов объекта проверки;

•распечатки при использовании систем компьютерной обработки данных

(КОД);

•заполненные рабочие формы, аналитические документы и записи

внутреннего аудитора;

•любые другие документы, которые внутренний аудитор использует и/или

составляет в процессе проведения проверки.

2.7.При организации и проведении проверки все устные вопросы к руко-

водителям и специалистам объекта проверки и их ответы документируются и

заверяются подписями внутреннего аудитора, проводившего опрос.

2.8.В процессе проведения проверки внутренний аудитор должен получить,

а руководитель или специалист объекта проверки обязан предоставить по

первому требованию всю необходимую документацию в соответствии с

Положением о службе внутреннего аудита организации.

2.9.Копии документов объекта проверки предоставляются внутреннему

аудитору с согласия руководителей или уполномоченных ими лиц объекта

проверки. В том случае, если объект проверки отказывает внутреннему ауди-

тору в предоставлении копий первичных документов, он обязан зафиксиро-

вать этот факт в рабочей документации. Там же следует указать реквизиты

проверяемого документа с целью его последующей однозначной

идентификации.

268

2.10. Вся документация, касающаяся проведения аудита у конкретного

объекта проверки, подлежит архивированию в установленном порядке.

3. ТРЕБОВАНИЯ К СОДЕРЖАНИЮ И ОФОРМЛЕНИЮ РАБОЧЕЙ

ДОКУМЕНТАЦИИ

3.1. Форма и содержание рабочих документов определяются такими фак-

торами, как:

•характер задания по проверке;

•требования, предъявляемые к отчету (акту) по результатам проверки;

•характер и сложность деятельности объекта проверки;

•характер и состояние системы внутреннего контроля объекта проверки;

•состав и квалификация бригады проверяющих внутренних аудиторов и

контролеров;

•конкретные методы и приемы контроля, применяемые в процессе про-

ведения проверки.

3.2.Рабочая документация может быть оформлена в виде бланков, стан-

дартных форм-таблиц в зависимости от их функционального назначения или

в свободном изложении. Стандартные формы рабочих документов утвержда-

ются СВА и корректируются по мере необходимости. По каждому преду-

смотренному общим планом разделу проверки заполняется отдельный ком-

плект рабочей документации.

3.3.Рабочая документация внутреннего аудитора и контролера по проверке

разделов программы проверки должна отражать:

•ФИО, должность проверяющего внутреннего аудитора;

•наименование проверяемого им объекта;

•цель проверки;

•проверяемый отчетный период;

•проверяемые предметы (активы, обязательства, операции);

•объем выборки (устанавливается на стадии планирования);

•фиксирование проверяемой документации в случае выборочной проверки;

•описание нарушения;

•ссылку на первичные рабочие документы, где были обнаружены нару-

шения;

•характер нарушения — систематический или случайный (рекомендуется

нарушение считать систематическим, если нарушений данного вида обна-

ружено в выборке не менее 3);

•ссылку на правовой, нормативный документ, приказ, распоряжение и т.д.

положение которого нарушено;

•оценку результатов проверки, выводы;

•личную подпись внутреннего аудитора, составившего документ, и ее

расшифровку;

•личную подпись руководителя СВА организации или уполномоченного им

лица, проверившего документ, составленный внутренним аудитором, и

расшифровку подписи;

269

• дату составления документа.

3.4.Записи в рабочих документах должны иметь однозначное толкование.

3.5.Вся документация по проверке формируется в папки, которые назы-

ваются «Дело объекта проверки», в соответствии с Регламентом документи-

рования аудиторских проверок.

4. ВНУТРЕННЯЯ ПРОВЕРКА КАЧЕСТВА РАБОТ

4.1. Внутренняя проверка качества работ, выполненных при проверке

внутренним аудитором, проводится с целью обеспечения достаточной уве-

ренности в том, что она эффективна и сделаны выводы, соответствующие ау-

диторским доказательствам. Проверка проводится уполномоченным руково-

дителем СВА организации лицом по следующим основным направлениям:

•выявление незавершенных процедур;

•рассмотрение проблем, не решенных внутренним аудитором в ходе

проверки;

•проверка полноты раскрытия в отчете результатов проверки по рабочим

документам;

•проверка соответствия направленности проверки плану проверки;

•оценка качества проверки, исправление недостатков в работе проверочной

группы.

4.2. Результаты проверки обсуждаются совместно с уполномоченным

представителем объекта проверки. Обсуждение должно быть оформлено до-

кументом (протоколом) с указанием всех присутствовавших и даты обсужде-

ния. Форма протокола произвольная.

5. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ, ОБЕСПЕЧЕНИЕ СОХРАННОСТИ

РАБОЧИХ ДОКУМЕНТОВ И ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА НИХ

5.1.Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфи-

денциальными и разглашению не подлежат.

5.2.Требования к обеспечению конфиденциальности и сохранности рабочих

документов утверждены во внутрифирменной инструкции «Обеспечение

конфиденциальности информации» (приложение 2).

5.3.Порядок хранения рабочей документации в течение не менее 5 лет

проводится в соответствии с инструкцией «Хранение дел объекта проверки»

(приложение 3).

Приложение 1 к стандарту № 5

РЕГЛАМЕНТ ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ ПРОВЕРОК

При проведении проверок внутренние аудиторы руководствуются настоящим

Регламентом и стандартами СВА организации.

Настоящий Регламент включает в себя порядок документирования сле-

дующих основных этапов подготовки и проведения проверки:

1.Назначение руководителя проверки.

2.Планирование проверки (разработка общего плана и программы).

3.Утверждение состава проверочной группы.

4.Проведение проверки с оформлением рабочих документов аудитора.

270