Соколов Б, Рукин В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)

Подождите немного. Документ загружается.

3.2. Отдача основных производственных средств и

нематериальных активов =

Выручка от реализации товаров Средняя

стоимость основных производственных средств и НМА

х 100;

3.3. Оборачиваемость всех оборотных активов =

Выручка от реализации товаров

^QQ. Средняя

стоимость запасов

3.4. Оборачиваемость запасов =

Выручка от реализации товаров Средняя

стоимость запасов

3.5. Оборачиваемость дебиторской задолженности =

Выручка от реализации товаров х 100"

Средняя величина дебиторской задолженности

3.6. Оборачиваемость банковских активов =

Выручка от реализации товаров

Средняя величина денежных средств и ценных бумаг

251

3.7. Оборот к собственному капиталу =

Выручка от реализации товаров х 100 Средняя

величина собственного капитала

4. Оценка рыночной устойчивости

Финансовые коэффициенты рыночной устойчивости во многом

базируются на показателях рентабельности организации, эффективности

управления и деловой активности. Их следует рассчитывать на

определенную дату составления балансов и рассматривать в динамике.

4.1. Одной из важнейших характеристик устойчивости финан-

сового состояния организации, ее независимости от заемных ис-

точников средств является коэффициент автономии, равный доле

источников собственных средств в общем объеме баланса.

Нормальное значение коэффициента автономии (Ка) оценивается на

уровне 0,5. Нормальное ограничение Ка > 0,5 означает, что все

обязательства организации могут быть покрыты ее собственными

средствами. Выполнение ограничения важно не только для самой

организации, но и для ее кредиторов. Рост коэффициента автономии

свидетельствует об увеличении финансовой независимости организации,

снижении риска финансовых затруднений в будущих периодах. Такая

тенденция, с точки зрения кредиторов, повышает гарантированность

выполнения ею своих обязательств.

4.2. Коэффициент соотношения заемных и собственных

средств (Кз/с), равный отношению величины обязательств орга-

низации к величине ее собственных средств.

Нормальное ограничение — Кз/с<1.

4.3. Коэффициент маневренности равен отношению собствен-

ных оборотных средств организации к общей величине источни-

ков собственных средств. Он показывает, какая часть собственных

средств находится в мобильной форме, позволяющей относитель-

но свободно маневрировать этими средствами. Высокие значения

коэффициента маневренности положительно характеризуют фи-

нансовое состояние, однако каких-либо устоявшихся в практике

нормальных значений показателя не существует. Иногда в специ-

альной литературе в качестве оптимальной величины коэффици-

ента рекомендуется 0,5.

252

Из расчетов и анализа финансовых коэффициентов следует вывод,

что каждая группа коэффициентов отражает определенную сторону

финансового состояния организации. При использовании анализа

финансовых коэффициентов не следует забывать, что они являются лишь

ориентировочными индикаторами финансового положения организации

и ее платежеспособности. Поэтому наряду с выполнением аналитических

процедур следует осуществлять качественную оценку финансового

состояния организации по следующим признакам:

1.Абсолютная и нормальная устойчивость финансового состояния

организации характеризуется отсутствием неплатежей и причин их

возникновения, т.е. работа высоко или нормально рентабельна,

отсутствуют нарушения внутренней и внешней финансовой

дисциплины.

2.Неустойчивое финансовое положение характеризуется наличием

нарушений финансовой дисциплины (задержки в оплате труда,

использование временно свободных средств резервного фонда и

фондов экономического стимулирования и т.д.), перебоями в

поступлении денег на расчетные счета и в платежах, неустойчивой

рентабельностью, невыполнением финансового плана, в том числе по

прибыли.

3.Кризисное финансовое состояние характеризуется, кроме

вышеуказанных признаков неустойчивого финансового положения,

наличием регулярных неплатежей, по которым кризисное состояние

может классифицироваться следующим образом:

а) первая степень — наличие просроченных ссуд банков;

б) вторая степень — наличие просроченных ссуд банков и не-

доимок поставщикам за товары и услуги;

в) третья степень — наличие просроченных ссуд банков, недои-

мок поставщикам за товары и услуги и, кроме того, недоимок в

бюджеты.

Методы комплексного анализа и оценки финансово-хозяйственной

деятельности организации

Комплексный анализ и оценка деятельности коммерческой ор-

ганизации или другого объекта проводится с целью выявления резервов

повышения эффективности ее деятельности и роста рентабельности

производимой ею продукции.

При проведении системного комплексного анализа хозяйственной

деятельности организации выделяют, как правило, шесть этапов.

Рассмотрим содержание каждого из них.

253

На первом этапе объект анализа представляется как система,

имеющая конкретные цели и условия своего функционирования (рис. 5).

Самым крупным объектом для внутренних аудиторов является

организация в целом, рассматриваемая с точки зрения комплексного

анализа как система, деятельность которой определяется тремя

взаимосвязанными элементами, а именно: ресурсами, производственным

процессом и готовой продукцией. Они взаимодействуют следующим

образом: входом этой системы являются материально-вещественные

ресурсы (средства и предметы труда) и трудовые ресурсы; выходом из

системы — материально-вещественные потоки готовой продукции.

Производственный процесс переводит вход системы в ее выход, т.е. в

результате производственного процесса производственные ресурсы,

соединяясь, становятся готовой продукцией.

Целью работы указанной системы является высокая рента-

бельность, что означает стремление ее руководителей к максимально

высокому результату в денежном выражении. Задача комплексного

экономического системного анализа — рассмотреть все возможные

частные факторы, влияющие на увеличение уровня рентабельности, для

выявления возможности их использования на практике. Эти факторы

зависят от принятого в организации экономического принципа действия,

который состоит либо в максимальном выпуске продукции при заданных

нормативами затратах ресурсов, либо в обеспечении минимального

расхода ресурсов при заранее заданном объеме выпуска продукции.

На этом этапе внутренние аудиторы выявляют возможные на-

правления поиска факторов, которые смогут обеспечить рост эф-

фективности работы организации, ее структурного подразделения или

иного объекта комплексного анализа.

Второй этап анализа предусматривает выявление возможных

направлений поиска резервов для положительного роста синтетических и

аналитических показателей объекта анализа в натуральном и

стоимостном выражении.

Третий этап анализа состоит в разработке для рассматриваемого

объекта схемы формирования и анализа основных показателей

хозяйственной деятельности.

Содержание этой работы может быть отражено общей схемой (рис.

5). В ее основе находится организационно-технический уровень

производства, зависящий от уровня используемой техники,

прогрессивности технологических процессов, технической и энер-

254

гетической вооруженности труда, а также степени концентрации,

специализации, кооперирования и комбинирования производства, уровня

организации производства и управления.

На четвертом этапе определяются основные взаимосвязи между

элементами, определяющими финансовое состояние объекта проверки,

выявляются факторы, влияющие на результирующие показатели его

деятельности. При проведении этой работы следует учитывать

интенсивность и эффективность формирования экономических

показателей коммерческой организации.

Интенсивность использования имеющихся у организации про-

изводственных ресурсов определяется в таких обобщающих показателях,

как производительность труда, фондоотдача основных производственных

фондов, материалоемкость производственной продукции. Особенно

важен последний показатель, так как материалоемкость продукции

отечественных организаций значительно выше, чем у зарубежных

аналогов.

Эффективность использования производственных ресурсов, в свою

очередь, проявляется в трех измерениях:

—объем и качество произведенной и реализованной продукции

(причем чем выше качество изделий, тем, как правило, больше объем

продукции, выраженный в оптовых ценах организации);

—величина потребления, или затрат, ресурсов на производство, т.е.

себестоимость продукции;

—величина примененных ресурсов, т.е. авансированные для

хозяйственной деятельности основные и оборотные фонды.

На пятом этапе комплексного анализа строится модель системы на

основе информации, полученной на предыдущих этапах, а также с учетом

методов анализа. Эти методы подразделяются на две группы:

1) без расчета единого интегрального показателя (эвристиче-

ские методы);

2) с расчетом единого интегрального показателя.

Примерами эвристических методов оценки, основанных на

профессиональном опыте аналитика, являются динамические сравнения

(горизонтальный анализ) показателей, структурные сравнения

(вертикальный анализ), группировки показателей по разным признакам и

т.д.

В разработанную с помощью программирования модель вводятся

конкретные данные, в результате чего получаются систематизированные

параметры расчетной модели в числовом выражении.

255

На шестом этапе комплексного экономического анализа проводится

работа с этой моделью, суть которой состоит в выявлении резервов

повышения эффективности производства, разработке мероприятий по их

использованию. Расчеты, как правило, выполняются с помощью

специализированных компьютерных программ.

Методы расчета единого интегрального показателя эффективности

весьма разнообразны. При комплексной оценке всей хозяйственной

деятельности или отдельных ее сторон применяются различные

статистические и экономико-математические методы. Расчет в этом

случае производится с помощью электронно-вычислительной техники,

поскольку она позволяет проводить глубокий пофакторный анализ

влияния различных факторов на интегральный показатель.

17 Системы внутреннею контроля

257

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

ТИПОВЫЕ СТАНДАРТЫ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Стандарт № 1

Основные требования к организации службы внутреннего аудита Цель

стандарта

Регламентировать основные требования к организации службы внутреннего

аудита организации (далее — СВА). Стандарт определяет основные задачи и

порядок организации СВА организации, принципы и правила ее деятельности.

Он обеспечивает повышение качества и эффективности контрольной работы,

направленной на исключение нарушений законодательства и нормативных

требований, на предупреждение финансовых рисков и потерь, выявление

внутренних резервов повышения результативности деятельности организации,

усиление внутрикорпоративного взаимодействия с производственными,

экономическими и финансовыми подразделениями на всех уровнях управления

организацией, а также своевременное обеспечение ее руководства достоверной

информацией.

Основные функциональные обязанности СВА

1.Установление путем проведения проверок финансово-хозяйственной

деятельности организации нарушений и недостатков, выявление резервов по-

вышения эффективности ее работы и подготовка предложений по их реали-

зации, оценка и предупреждение финансовых, налоговых рисков и других

предпринимательских рисков.

2.Осуществление последующего контроля за своевременным и полным

устранением нарушений и недостатков, за мобилизацией резервов подразде-

лениями аппарата управления организации, ее филиалами, другими струк-

турными подразделениями.

3.Проведение проверок полноты и своевременности поступления доходов,

обеспечения сохранности, целевого и эффективного использования активов и

заемных средств, правильности организации ведения бухгалтерского учета и

составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, других видов

отчетности, а также иных вопросов финансово-хозяйственной деятельности в

соответствии с распоряжениями руководителей организации.

Основные принципы и требования к деятельности СВА

Принципы

1. Принцип ответственности состоит в том, что каждый внутренний аудитор,

работающий в организации, за ненадлежащее выполнение контрольных функций,

предусмотренных его должностными обязанностями, должен нести

экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. В

противном случае он не будет в должной мере осуществлять контроль.

258

2.Принцип сбалансированности означает, что внутреннему аудитору нельзя

поручать выполнение контрольных функций, не обеспеченных соот-

ветствующими организационными и техническими средствами для их испол-

нения.

3.Принцип своевременного сообщения о выявленных отклонениях гласит,

что информация о них должна быть доведена до лиц, принимающих решения

по данным отклонениям, в соответствующем объеме в нужное время.

4.Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем гласит,

что степень сложности СВА должна корреспондировать степени структуры и

бизнеса организации.

5.Принцип постоянства определяет, что постоянное эффективное функ-

ционирование СВА позволит вовремя предупредить руководство организа-

ции и ее структурных подразделений о возможном появлении существенных

отклонений от плановых заданий и норм и своевременно их выявить.

6.Принцип комплексности определяет, что весь комплекс объектов контроля

должен быть охвачен деятельностью СВА.

Требования

I. Ущемление интересов объектов проверки, под которыми понимаются

структурные подразделения организации, ее филиалы, дочерние и зависимые

предприятия и организации, штатные сотрудники, подлежащие проверке.

Под ущемлением интересов понимается создание специальных условий, при

которых наличие в деятельности объекта проверки нарушений и ошибок ставит

его в экономически невыгодное положение.

3.Недопущение сосредоточения прав проведения внутреннего аудита на всех

его объектах в руках одного аудитора.

4.Заинтересованность высшего руководства организации в работе СВА.

5.Компетентность, добросовестность и честность субъектов внутреннего

аудита.

6.Эффективность применяемых методик и программ проверок.

7.Возможность развития и совершенствования СВА в соответствии с ди-

намикой бизнеса организации.

8.Приоритетность, под которой понимается проведение проверок по на-

правлениям, определяющим эффективность деятельности объектов проверки,

соблюдение требований законодательства и нормативных документов.

9.Исключение излишних процедур при проведении проверки.

10. Единичная ответственность, под которой понимается отсутствие воз-

можности закрепления одной и той же функции за несколькими субъектами

внутреннего аудита.

II. Функциональное потенциальное замещение, под которым понимается

возможность эффективного выполнения внутренним аудитором провероч-

ных процедур при условии временного выбытия отвечающих за них внутрен-

них аудиторов.

12. Регламентация, под которыми понимается наличие комплекса норма-

тивной документации, определяющего эффективное функционирование СВА

организации.

13. Взаимодействие и координация, под которыми понимается наличие и

практическое применение комплекса нормативной документации, регламен-

тирующего порядок взаимодействия всех внутренних аудиторов при выполнении

контрольных функций.

Основные объекты проверок СВА

Объекты, подлежащие внутреннему аудиту, находятся в организации, ее

дочерних и зависимых обществах, предприятиях и организациях. Они под-

разделяются на две группы:

1.Активы, обеспечивающие целесообразный труд работников организации в

процессе финансово-хозяйственной деятельности, а также ее обязательства.

2.Бизнес-процессы и их результаты, составляющие финансово-хозяйст-

венную деятельность организации.

Профессиональная этика внутренних аудиторов

Внутренние аудиторы должны руководствоваться следующими принципами

профессиональной этики:

1)независимость;

2)честность;

3)объективность;

4)профессиональная компетентность;

5)профессиональный долг.

Независимость — принцип, заключающийся в обязательности отсутствия у

внутреннего аудитора при выполнении функциональных обязанностей фи-

нансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересован-

ности в делах объекта проверки. Важно подчеркнуть, что независимость должна

обеспечиваться не только по формальным признакам, но и с точки зрения

фактических обстоятельств.

Честность — принцип, состоящий в обязательной приверженности про-

фессиональному долгу, который заключается в соблюдении при выполнении

функциональных обязанностей интересов организации в целом.

Объективность — принцип, заключающийся в обязательном применении

непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-

либо влиянием подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и

формированию выводов и заключений. У внутреннего аудитора не может быть

каких бы то ни было симпатий или антипатий к объекту проверки и его

штатному персоналу.

Профессиональная компетентность — принцип, заключающийся в том, что

внутренний аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков,

позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее

современным требованиям оказание профессиональных услуг.

Профессиональный долг — принцип, состоящий в соблюдении интересов

организации в целом при выполнении внутренними аудиторами своих долж-

ностных обязанностей.

259

Стандарты СВА

Под стандартами СВА организации понимаются нормативные документы,

определяющие единые требования к проведению проверок, оформлению их

результатов, к порядку подготовки заключительных документов, к подготовке,

переподготовке и повышению квалификации внутренних аудиторов.

Стандарты призваны обеспечить однозначное понимание результатов

проверок заинтересованными руководителями организации, руководителями и

специалистами объектов проверки. Указанные документы призваны регла-

ментировать порядок проведения процедур проверки и требования к ним, по-

высить их качество, снизить затраты, а также оказывать внутренним аудиторам

методическую помощь.

Общие цели стандартов:

—установить основные принципы практики внутреннего аудита;

—способствовать совершенствованию технологии проведения проверок и

ревизий;

—создать основу для оценки эффективности деятельности СВА и СВК.

Стандарты делятся по своему назначению на три группы:

1)общие стандарты;

2)специальные стандарты;

3)стандарты отчетов.

Группа общих стандартов охватывает следующие направления.

Внутрикорпоративное взаимодействие СВА. Этот стандарт (регламент)

определяет правила внутрикорпоративного взаимодействия СВА с производ-

ственными, экономическими и финансовыми структурными подразделениями

организации.

Компетенция персонала, осуществляющего внутренний аудит. Этот стан-

дарт определяет основные принципы и требования к уровню профессиональной

подготовки, к организации повышения квалификации руководителей и

специалистов, организующих и выполняющих внутренний аудит.

Оценка эффективности работы СВА. Этот стандарт определяет основные

требования к проведению оценки эффективности работы СВА.

Группа специальных стандартов включает 6 стандартов.

Планирование работы СВА. Этот стандарт определяет порядок формиро-

вания годовых и текущих планов работы, планов и программ проведения

проверок.

Рабочая документация. Это стандарт определяет правила документирования

процесса планирования и проведения проверок, полученных результатов и

организации последующего контроля за ходом устранения выявленных не-

достатков и нарушений, реализацией выявленных резервов.

Доказательства. Этот стандарт определяет источники, порядок получения и

оценку доказательств обоснованности выводов и предложений, сделанных по

результатам проведенных проверок.

Выборка. Этот стандарт определяет основные методы проведения выборок

совокупности данных, необходимых для проведения проверки, рассмат-

260