Соколов Б, Рукин В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)

Подождите немного. Документ загружается.

чаще высказывают недовольство в адрес служб внутреннего контроля и

аудита, упрекая их в излишней «мелочности» и излишнем внимании к

углубленному анализу данных бухгалтерского и управленческого учета.

Тем не менее можно констатировать, что в отечественной экономике

складываются позитивные условия для развития внутреннего контроля и

аудита, состоящие в следующем.

Во-первых, значительное количество корпораций получило эф-

фективных собственников (в условиях России это, как правило,

владельцы контрольного пакета акций), которые теперь озабочены не

вопросами приобретения собственности, а ее эффективным

использованием. Новые владельцы ставят задачу повышения при-

быльности корпораций и их инвестиционной привлекательности

(рыночной стоимости).

Во-вторых, новые владельцы и топ-менеджмент часто не имеют

необходимого опыта управления приобретенным или выросшим

бизнесом. Не секрет, что сейчас многими промышленными

корпорациями владеют и/или управляют бизнесмены, начинавшие свой

путь в торговой или финансовой сфере. Однако их успех в указанных

областях и приобретенный опыт управления отнюдь не гарантируют

успеха в области производства. Чисто финансовых инструментов для

эффективного управления промышленной корпорацией не хватает.

Модное в последнее время бюджетирование никак не служит для

промышленной корпорации панацеей от всех бед. Жесткое исполнение

финансового бюджета и контроль финансовых потоков создают иллюзию

управляемости и правильного движения к намеченным целям в

краткосрочной перспективе, однако на деле могут привести к краху

бизнеса. Проблема не в обеспечении жесткой финансовой дисциплины,

которая, безусловно, необходима, а в том, чтобы бюджет был правильно

сформирован и своевременно корректировался, т.е. был гибким.

В-третьих, социально-экономическая ситуация и условия хо-

зяйствования в нашей стране так или иначе стабилизируются, что дает

возможность проявиться в полной мере потенциалу стратегического

менеджмента, важным элементом которого являются внутренний

контроль и аудит.

В-четвертых, изменения в законодательстве, а именно приближение

российских стандартов бухгалтерского учета к международным

стандартам финансовой отчетности, введение в действие новых

положений Налогового кодекса выводят внутренний, управленческий

учет из сферы жестких законодательных ограничений.

181

Управление себестоимостью все в большей степени является

внутренним делом самих корпораций. Бухгалтерский, налоговый и

управленческий учет становятся более самостоятельными и менее

зависимыми друг от друга, что создает условия для их развития.

В-пятых, менеджмент российских корпораций интенсивно по-

полняется новыми молодыми кадрами — получившими хорошее

западное или отечественное бизнес-образование и закаленными в

российских условиях, готовыми к принятию новых идей и применению

современных технологий управления. Этот факт позволяет

оптимистично смотреть не только на будущее российского бизнеса, но и

на будущее внутреннего контроля и аудита и на формирование

эффективных корпоративных СВК.

Ниже рассмотрен ряд примеров функционирования внутри-

корпоративного контроля и аудита.

Система контроля в РАО «ЕЭС России» сформирована в соот-

ветствии с приказом РАО «ЕЭС России» от 28 сентября 1998 г. № 179 «О

совершенствовании системы отраслевого контроля». Председателем

правления РАО «ЕЭС России» в 1999 г. был утвержден руководящий

отраслевой документ «Основные положения контроллинга

производственно-хозяйственной деятельности и методические указания

по организации внутреннего аудита в рамках контроллинговых систем»

(РД 153-34.0-08.102-98).

Этим документом было положено начало созданию комплексной

системы аудита в рамках основных контроллинговых систем,

основывающейся на результатах внутреннего аудита по направлениям:

финансового, технического, энергосбытовой и инвестиционной

деятельности, охраны труда. Документом вводится трехуровневая

модель осуществления внутреннего аудита: центральный аудит, который

является отраслевым или внутрихолдинго-вым аудитом, местный

(внутренний) аудит на уровне акционерных обществ и самоаудит на

уровне их структурных подразделений.

Этот документ — методический, им не предусмотрены рекомендации

по организационным структурам внутреннего аудита для каждого

конкретного уровня. Приказом РАО «ЕЭС России» от 21 декабря 1998 г.

№ 270 «О дальнейшем развитии отраслевой системы внутреннего

аудита» поручено департаменту генеральной инспекции по эксплуатации

и финансового аудита и дирекции социально-трудовых отношений и

оргструктур разработать и представить на утверждение предложения по

организационным структурам аудиторской деятельности.

182

Приказом председателя правления РАО «ЕЭС России» от 28 сентября

1999 г. № 179 «О совершенствования системы отраслевого контроля»

департамент генеральной инспекции по эксплуатации и финансового

аудита наделен полномочиями по осуществлению контроллинга

производственно-хозяйственной деятельности.

Система внутреннего аудита ОАО «ЛУКОЙЛ» Правление ОАО

«ЛУКОЙЛ» в целях совершенствования системы управления приняло

решение о создании в структуре компании службы внутреннего аудита.

Новое подразделение будет заниматься анализом и оценкой

производственной, финансовой и инвестиционной деятельности ОАО

«ЛУКОЙЛ» с точки зрения ее эффективности, соблюдения прав

акционеров и инвесторов, а также соответствия нормам российского и

международного законодательства.

Основная цель внутреннего аудита — обеспечить соблюдение

дочерними и зависимыми организациями ОАО «ЛУКОЙЛ» основных

принципов и направлений политики компании в области добычи,

транспортировки, переработки и реализации углеводородного сырья, а

также норм экологической и промышленной безопасности. Базовым

принципом внутреннего аудита является независимость контролирующей

структуры от функциональных подразделений.

Задачи службы внутреннего аудита ОАО «ЛУКОЙЛ» состоят в

своевременном доведении до руководства компании информации о

деятельности дочерних и зависимых организаций ОАО «ЛУКОЙЛ»,

сохранности их имущества, достоверности предоставляемой ими

отчетности, а также о степени и характере рисков, сопутствующих

реализуемым ими проектам.

В своей деятельности служба будет руководствоваться действующим

законодательством РФ, уставом и другими документами компании,

решениями общего собрания акционеров, стандартами ISO 14001 и

OHSAS 18001, Стандартами аудиторской деятельности, одобренными

Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, а также

профессиональными стандартами внутреннего аудита,

рекомендованными Институтом внутренних аудиторов США.

Положение о ревизионной комиссии ОАО «РЖД» содержит сле-

дующие основные пункты:

Ревизионная комиссия (РК) является постоянно действующим

органом внутреннего контроля АО. Она избирается общим собранием и

подотчетна ему.

183

Задачи РК:

а) контроль за финансово-хозяйственной деятельностью;

б) обеспечение наблюдения за соответствием совершаемых фи-

нансово-хозяйственных операций законодательству РФ и уставу

ОАО;

в) независимая оценка информации о финансовом состоянии

ОАО.

Члены комиссии имеют право:

а) беспрепятственного доступа во все служебные помещения

общества;

б) опечатывать денежные хранилища и материальные склады;

в) изымать отдельные документы (с составлением акта об изъ-

ятии и копии изъятого документа);

г) выдавать предписания руководителям о немедленном устра-

нении выявленных недостатков;

д) вносить предложения о мерах дисциплинарной и финансо-

вой ответственности к должностным лицам, допустившим нару-

шения;

е) предлагать внесение в повестку дня заседаний совета дирек-

торов требования о внеочередном созыве общего собрания.

Члены РК обязаны лично участвовать в проверках и заседаниях

комиссии. Они не могут быть одновременно членами совета директоров

и занимать должности в органах управления ОАО.

Для руководства работой члены РК избирают председателя и

секретаря, которых они вправе переизбрать

Ощущение «независимости» от вмешательства менеджмента в

аудиторские процедуры присуще лишь 19% опрошенных внутренних

аудиторов, что актуализирует проблему четкой регламентации

деятельности служб. Четко проявляется недостаточная степень

комплексности и стратегичности в организации внутреннего аудита:

многие важные бизнес-процессы пока не охвачены проверочными

процедурами (сбытовая, инновационная, социальная деятельность

компании); нередко аудиторы используются как инструмент

расследования служебных злоупотреблений и т.п.

5.4. Основные направления деятельности СВА российских

корпораций

Системное рассмотрение стратегических задач и направлений

деятельности СВА позволяет сформулировать три главных приоритета, а

именно:

184

1)внутренний контроль и аудит внешней среды функционирования

корпорации;

2)комплексная проверка деятельности материнской компании;

3)комплексный аудит деятельности входящих в корпорацию бизнес-

единиц (дочерних, зависимых обществ, филиалов).

Внутренний аудит внешней среды корпорации своими объектами

должен иметь деятельность подразделений, специализированных на

функциях стратегического анализа и корпоративного маркетинга. Данные

звенья управления являются ответственными за анализ основных

параметров внешней среды корпорации, в том числе прогнозирование

внешних угроз и дополнительных возможностей повышения

конкурентоспособности бизнеса.

Основными направлениями проведения контрольно-аналитических

процедур в области внешней среды следует считать следующие:

1) качество анализа деятельности конкурентов, в том числе на

внешнем рынке:

—актуализация перечня конкурирующих структур;

—полнота и новизна информации о технико-экономическом и

организационно-управленческом и кадровом потенциале конку-

рентов;

—качество текущих и перспективных оценок доли конкурентов на

рынках ИКС;

—четкость и достоверность характеристик стратегий конкурентов,

преимущества и слабости бизнеса конкурентов;

—наличие возможностей стратегического партнерства по основным

направлениям бизнеса, развития отношений сотрудничества с

ведущими мировыми и национальными корпорациями;

2) качество анализа изменений мировой, национальной, отрас-

левой и региональной нормативно-правовой базы в части основ-

ных видов бизнеса корпорации, в том числе:

—четкость, полнота характеристик правового поля в национальных и

зарубежных регионах дислокации бизнес-единиц ИКС;

—состав потенциальных угроз для бизнеса ИКС, вытекающих из

прогнозируемых изменений в зарубежном и национальном за-

конодательстве;

—наличие мирового типа законотворчества, использование которого

могло бы быть полезным для развития корпоративного бизнеса;

3) наличие, качество и полнота материалов, характеризующих

состояние научно-технической (инновационной) мировой и на-

185

циональной базы в разрезе основных видов корпоративного бизнеса, в

том числе:

—перечень научно-технических центров, вузов, корпоративных

университетов, выполняющих НИОКР по основным проблемам

развития корпоративного бизнеса;

—анализ предметных областей, жестко «защищенных» от про-

никновения данной корпорации;

—выявление инновационных сфер, где данная корпорация имеет

перспективные заделы и преимущества;

4) наличие и качество материалов, характеризующих товарные

рынки корпорации по ее основным продуктовым направлениям, в

том числе:

—качество и оперативность материалов о рыночной доле кор-

порации по основным продуктовым группам;

—достоверность данных о емкости рынков, на которых работает

ИКС;

—качество взаимодействия бизнес-единиц по подготовке сводных

маркетинговых анализов в разрезе основных продуктовых групп;

—наличие утвержденных методик, процедур проведения мар-

кетинговых исследований; наличие и качество оценок «барьеров

входа» на новые корпоративные рынки;

—четкость, своевременность и полнота предоставления сводных

аналитических материалов по анализу рынка;

5) качество оценок социальной и политической ситуации на

товарных рынках функционирования корпорации, в том числе:

—состояние региональных рынков труда;

—возможности привлечения квалифицированной рабочей силы в

стратегически значимых для ИКС регионах;

—характеристики особенностей привлечения иностранной рабочей

силы в зарубежных бизнес-единицах;

—степень благоприятности политической ситуации в регионах

дислоцирования бизнес-единиц;

—наличие возможностей лоббирования корпоративных интересов,

степень императивности учета национальных приоритетов в странах

базирования корпоративных бизнес-единиц;

6) наличие, достоверность, актуализация количественных оце-

нок благоприятности внешней среды корпорации, в том числе:

—используемые методики;

—состав экспертов;

—надежность используемой информации.

186

Аудит деятельности материнской компании организуется не-

зависимым от генерального директора подразделением и в существенной

степени зависит от характера ее деятельности. В случае наличия

хозяйственного холдинга (когда материнская компания выполняет

функции не только управления дочерними структурами, но и ведения

собственного производства) направления внутреннего контроля и аудита

распространяются на проверку качества функционирования как

производственных, так и общекорпоративных подразделений.

Специфическими направлениями внутреннего аудита этих

подразделений следует считать:

1) контроль качества разработки системы общекорпоративных

стандартов в разрезе функциональных сфер бизнеса корпорации,

в том числе:

—наличие стандартов, регламентов ведения бизнеса по основным

функциональным сферам и (или) структурам корпорации;

—степень следования единой методологии разработки стандартов;

—соблюдение принципа обновления, актуализации стандартов;

—порядок согласования стандартов с бизнес-единицами, учета опыта

лучших бизнес-единиц в той или иной сфере при разработке

стандартов;

—функционирование системы контроля соблюдения корпоративных

стандартов;

2) контроль качества стратегического планирования в разрезе

функциональных сфер бизнеса, в том числе:

—наличие и актуализация регламентов миссии и «видения»

корпоративного развития;

—качество предпланового анализа внешней и внутренней среды

корпорации;

—наличие и глубина проработки организационного регламента

системы стратегического планирования;

—степень учета требований стратегического планирования в едином

информационном поле корпорации;

—рациональность соотношения централизации и децентрализации

при разработке и утверждении стратегических планов;

—функционирование систем оценки стратегических альтернатив,

качества вариантов плана;

3) контроль качества корпоративного менеджмента в аспекте

соблюдения интересов ведущих групп акционеров, в том числе:

—наличие контрактов с генеральным директором, четко регла-

ментирующих требования собственника, а также положений о

187

деятельности дирекции, определяющих границы ее компетенции по

принятию решений и взаимодействию с дочерними структурами;

—степень учета интересов наемного персонала и миноритарных

собственников при принятии стратегически значимых решений;

—соблюдение принципа управляемости деятельностью дочерних и

зависимых фирм, наличие и степень проработанности договоров о

совместной деятельности;

—качество разработки уставных документов бизнес-единиц с точки

зрения общекорпоративной управляемости;

4) контроль качества организационной структуры управления

материнской компании корпорации, в том числе:

—наличие и качество разработки положений о подразделениях,

регламентов их взаимодействия между собой и с дочерними

структурами;

—рациональность принятой схемы оргструктуры с точки зрения

управляемости бизнес-единицами;

—отработанность механизмов финансирования штаб-квартиры, доля

затрат на содержание центрального аппарата к объему продаж

корпорации;

—качество управленческого персонала материнской компании;

—возможность применения современных информационных

технологий, бюджетирования, прогрессивных приемов экономи-

ческого анализа и др.;

5) контроль качества единого информационного пространства

в корпорации предполагает проверку достоверности:

во-первых, действующей на уровне корпоративного центра системы

функционирования консолидированного учета и отчетности, ее

соответствия действующим нормативным требованиям. Обращается

внимание на наличие общекорпоративных форматов представления

информационных данных, отражение этой задачи в уставных документах

дочерних фирм, договорах о совместной деятельности. Кроме того,

оценивается объективность интегрированных данных в части отсутствия

дублирования объемных показателей, полноты отражения в

консолидированном учете деятельности всех бизнес-единиц;

во-вторых, концентрируется внимание на наличии консолиди-

рованных данных не только в разрезе стандартных требований ин-

тегрированной бухгалтерской отчетности, но и в разрезе таких важных

функциональных сфер бизнеса, как персонал, инновации, сбытовые и

производственные мощности и др.

188

Что касается целевой направленности СВА бизнес-единиц, входящих

в состав корпорации, то соответствующая специализированная служба

должна концентрировать свои усилия на комплексных проверках

качества и эффективности важнейших бизнес-процессов корпорации,

прежде всего в ведущих функциональных и продуктовых сферах

деятельности корпорации, используя ранее описанные организационные

и методические подходы.

Так, внутренний контроль и аудит в области сбытовой (реали-

зационной) деятельности организуются по следующим основным

направлениям:

—наличие в каждой бизнес-единице корпоративных стандартов,

регламентирующих собственную сбытовую деятельность, ее

взаимодействие с общекорпоративной дилерской сетью;

—наличие и качество среднесрочных и годовых планов сбытовой

деятельности, регламентирующих объемы продаж (всего, в том числе

по номенклатуре товаров), показатели эффективности сбытовой

деятельности (рентабельность продаж и др.), мероприятия по

развитию сбытовой сети;

—обоснованность планируемых показателей сбыта продукции с

точки зрения качества маркетинговых анализов в разрезе основных

продуктовых групп корпорации;

—степень выполнения установленных целевых показателей

сбытовой деятельности (выполнение плана прошлого года, заданий

отчетного периода, уровень отклонений, причины);

—наличие собственных регламентированных стратегий сбыта

продукции в разрезе основных товарных групп.

Проверка качества бизнес-процессов в области производственной

(операционной) деятельности бизнес-единиц предполагает прежде всего

проверку адекватности процедур разработки производственных

программ, их увязки с ресурсным обеспечением (материально-

техническое снабжение, качество и обеспеченность трудовыми

ресурсами), а также функционирования систем управления качеством

продукции.

Периодический аудит операционной деятельности представляется

особенно важным, поскольку эти процессы на уровне дочерних структур,

как правило, жестко не координируются материнской компанией

корпорации. Проверка объемных показателей по производству ведется

корпоративным центром, однако он должен быть дополнен

детализированными проверками адекватности фактического хода бизнес-

процессов требованиям соответствующих стандартов.

Среди них наиболее важными представляются следующие:

189

1)общекорпоративные требования к качеству, организации

разработки и контролю производственной программы предприятия —

участника корпорации;

2)регламент разработки, внедрения и контроля системы управления

качеством продукции бизнес-единицы корпорации;

3)регламент разработки, внедрения и контроля системы управления

производительностью труда бизнес-единицы корпорации;

4)регламент взаимодействия материнской компании и бизнес-

единицы корпорации в области закупок материально-технических

ресурсов.

Результативность производственных бизнес-процессов у бизнес-

единиц проверяется по степени объективности управленческого учета

тех целевых плановых параметров, которые ежегодно доводятся

материнской компанией до бизнес-единиц корпорации.

Среди этих целевых параметров:

1)объем производства в целом по предприятию и в разрезе

приоритетных продуктовых групп;

2)объем материально-технических закупок всего, в том числе

приобретаемых централизованно;

3)планируемый уровень себестоимости продукции; удельный вес

производства конкурентоспособной продукции, осваиваемой впервые

в планируемом году; рост производительности труда.

Проверка качества и результативности инвестиционных бизнес-

процессов является крайне важной вследствие того обстоятельства, что

именно бизнес-единицы корпорации нередко выступают получателями

финансовых ресурсов (лимитов инвестиций) со стороны материнской

компании. Последняя должна быть уверена в целевом использовании

данных ресурсов, а также в том, что руководство этих бизнес-единиц

четко придерживается установленных процедур реализации проектов,

обеспечивающих заданные результативные показатели.

При проведении комплексных проверок по этому направлению

внимание внутренних аудиторов и контролеров сосредоточивается на

следующих направлениях:

1)использование инвестиционных ресурсов по направлениям,

приоритетным для стратегии технического (технологического)

развития компании в целом;

2)качество разработки инвестиционной программы бизнес-единицы,

четкость целевых параметров разрабатываемых проектов;

3)объективность данных, характеризующих экономическую

эффективность инвестиционных проектов;

190