Соколов Б, Рукин В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)

Подождите немного. Документ загружается.

завышенных норм, оценивается работа по их пересмотру в связи с

совершенствованием технологических процессов. При этом учитываются

фактические расходы сырья и материалов в предыдущие годы, ранее

действовавшие нормы, а также нормы расхода в родственных

организациях. Обоснованность действующих норм расхода сырья и

материалов можно проверить с помощью контрольного запуска партии

сырья и материалов в производство, осуществляемого совместно со

специалистами.

При проведении проверки устанавливают количественные и

стоимостные отклонения фактического расхода от установленных норм с

использованием методов системы «Стандарт- Кост» и выявляют их

причины. Основными причинами завышения норм расхода, как

показывает практика, чаще всего бывают:

1)нарушение сроков хранения сырья и материалов, что приводит к их

нестандартности или даже порче;

2)повышенные потери сырья на отдельных стадиях технологической

обработки;

3)неисправности и плохая регулировка технологического обо-

рудования;

4)нарушения порядка отбора средних проб из поступающих партий

сырья и материалов, что ведет к запуску в производство

нестандартного сырья;

5)завоз партий сырья и материалов без учета возможностей его

своевременной переработки;

6)экономия одних видов сырья и материалов за счет перерасхода

других видов;

7)порча и брак;

8)неполное оприходование сырья, материалов и готовой продукции.

Проверка может выявить экономию сырья и материалов, причины

появления которой следует внимательно проанализировать. Следует

иметь в виду, что эта экономия может образоваться из-за:

1)применения завышенных норм расхода;

2)списания материалов по норме, а не по фактическому расходу;

3)отсутствия или занижения в документах качественных данных о

параметрах поступивших сырья и материалов;

4)сокрытия экономии, полученной при внедрении прогрессивных

технологий;

5)нарушения производственных рецептур (недовложение сырья и

материалов, необоснованная замена дорогих сырья и материалов

более дешевыми);

I 1 Системы ни> трепнею контроля

161

6) отсутствия действенного контроля над отходами и потерями.

Еще одно направление проверок производственного процесса — это

проверка правильности использования трудовых ресурсов и затрат по

оплате труда. Эти средства составляют значительную часть активов и

затрат, и их величина имеет устойчивую тенденцию к росту в расчете на

единицу.

Аудиторы и контролеры оценивают эффективность деятельности

СВК объектов проверки по следующим направлениям:

1)препятствие выплатам заработной платы за невыполненную или

неутвержденную к выполнению работу;

2)контроль над тем, чтобы премиальные выплаты и комиссионные

вознаграждения правильно рассчитывались и отражались в учете;

3)препятствие неправомерному увеличению размеров выплат;

4)контроль над правильностью расчетов и отражением в учете

удержаний;

5)контроль над правильностью отражения затрат на выплату

заработной платы в бухгалтерском учете.

СВК организации должна обеспечивать документирование и

санкционирование руководством организации выплат премий и

комиссионных, утверждение платежных ведомостей. Специальные меры

предосторожности и процедуры санкционирования должны

предприниматься в отношении операций с наличными денежными

средствами, выплат временным и внештатным работникам, а также

работникам, работающим неполный рабочий день. Необходимо, чтобы

СВК обеспечивала анализ выплаченных сумм по подразделениям

организации, выборочно проверяла их отражение в бухгалтерском учете,

своевременно выявляла отклонения от действующих норм.

Важным направлением работы СВК организации является контроль

наличия условий для эффективного и рационального использования

работниками рабочего времени. Должен проводиться анализ полноты

использования трудовых ресурсов по количеству отработанного каждым

работником времени и по степени его использования. Особое внимание

необходимо уделять причинам и последствиям простоев, которые могут

быть вызваны, например, неисправностями технологического

оборудования, отсутствием сырья, материалов, электроэнергии.

Деятельность СВК объекта проверки в этом направлении важна потому,

что уменьшение потерь рабочего времени служит резервом увеличения

эффективности производства путем снижения себестоимости

выпускаемой продукции.

162

После проверки надежности СВК аудиторы и контролеры приступают

к проведению контрольных процедур по существу. Последовательность

выполнения этих процедур и их объем зависят от содержания программы

проверки, от оценки СВК, от уровня существенности и величины

аудиторского риска, от возможности существенного искажения

информации по использованию трудовых ресурсов. Практика проведения

проверок показала, что типичными являются следующие направления

проведения контрольных процедур по существу:

1. Изучаются категории штатного персонала, применяемые

формы и системы оплаты труда, структура фонда заработной пла-

ты, классификация выплат по категориям работников, выплат со-

циального характера, расходов, не относящихся к указанным

классификационным группам. Устанавливается обоснованность

подразделения заработной платы на основную и дополнительную.

Особое внимание обращается на правомерность выплат физическим

лицам, которые были включены в себестоимость продукции (работ,

услуг), поскольку нарушения в этой сфере могут привести к штрафным

санкциям со стороны налоговых органов.

2.Проверяется содержание личных дел сотрудников организации на

предмет наличия в них информации о приеме на работу, об условиях

трудового договора (контракта), квалификации, перемещениях внутри

организации, ставках оплаты труда, времени работы. Полученная

информация используется аудиторами и контролерами при проверках

правильности начисления заработной платы.

3.Устанавливается соответствие данных аналитического учета по

счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной

книге и бухгалтерском балансе.

4.Проверяется соответствие записей аналитического учета по счету

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части

своевременности и реальности расчетов по исполнительным листам,

дивидендам, депонированным суммам записям в соответствующих

журналах-ордерах или аналогичных регистрах, книге учета расчетов с

депонентами, Главной книге и бухгалтерском балансе.

5.Проверяются правильность оформления и достоверность

первичных документов для учета оплаты труда, в том числе путем

применения метода прослеживания.

6.Оцениваются правильность применения тарифных ставок или

условий контракта, выполнение количественных и качественных

показателей работы, правильность применения норм и расценок,

расчета совокупного дохода для целей налогообложения, применения

налоговых вычетов и льгот.

163

7.Устанавливается правильность расчета среднего заработка для

различных целей в соответствии с законодательством (например, для

начисления отпускных или оплаты бюллетеней).

8.Проверяются, желательно сплошным порядком, правильность

оформления и правомерность доплат, произведенных в связи с

отклонением от нормальных условий работы: например, выполнение

работ различной квалификации при совмещении профессий,

исправление брака, простой;

9.Выборочно проверяется правомерность отнесения на себе-

стоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу

организации для целей бухгалтерского учета и для целей на-

логообложения. Особое внимание при этом обращается на:

—отсутствие подтверждающих документов о фактически отра-

ботанном времени и актов о выполненных работах;

—включение в себестоимость продукции (работ, услуг) оплаты

работ, выполненных за счет капитальных вложений: например,

строительные работы или модернизация оборудования;

—включение в себестоимость продукции (работ, услуг) оплаты

работ, финансируемых из специальных источников: например,

подготовка новых видов изделий;

—обоснованность распределения оплаты труда между смежными

отчетными периодами, готовой продукцией, незавершенным

производством, отдельными видами продукции и т.д.;

—правильность образования, использования и корректировки

резервов на предстоящую оплату отпусков работников организации,

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату

вознаграждения по итогам работы за год.

10. Проверяется правильность начисления единого социально-

го налога во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд соци-

ального страхования и фонд обязательного медицинского страхо-

вания). При этом следует обращать внимание на правильность оп-

ределения объекта и базы начисления налога, исчисления выплат,

не подлежащих налогообложению, применение льгот в порядке,

предусмотренном главой 24 Налогового кодекса РФ.

Проверки наиболее часто выявляют следующие типичные ошибки и

нарушения:

1) неправильное определение объемов выполненных работ вы-

является путем сопоставления объемов работ, указанных в первичных

документах по учету труда, с аналогичными показателями в

технологических картах, документах на оприходование готовой

продукции, а также контрольным обмером работ, проверкой работ в

натуре, опросом соответствующих лиц;

164

2)повторное включение работ в документы по учету труда ус-

танавливается сопоставлением указанных документов за смежные

периоды, а также проверкой работ в натуре;

3)неправильное применение норм выработки, тарифных ставок,

должностных окладов и расценок определяется сопоставлением со

сборниками выработки и тарификационными справочниками;

4)неверная таксировка (пересчет в денежном выражении) документов

по учету труда и подсчет итоговых сумм устанавливаются

контрольной таксировкой и контрольными подсчетами;

5)необоснованное применение доплат и надбавок к утвержденному

окладу выявляется путем сопоставления первичных документов по

учету труда с требованиями законодательства и положением по

оплате труда организации;

6)включение в документы по учету лиц, не принимавших участия в

выполнении работ, выявляется путем сопоставления фамилий

работников со списочным составом, а также опросом отдельных лиц

и сверкой подписей;

7)неправильное начисление заработной платы устанавливается путем

внимательного изучения первичных документов (табелей учета

рабочего времени, штатного расписания, приказов по штатному

составу работников организации и других документов, являющихся

основанием для расчетов по заработной плате), а также

сопоставлением лицевых счетов работников организации с

платежными ведомостями и списочным составом организации.

Важнейшей задачей организации является повышение степени

использования основных фондов. Успешное решение этой задачи

уменьшает потребности ввода новых производственных мощностей для

увеличения объема производства при благоприятной рыночной

конъюнктуре, а следовательно, ведет к лучшему использованию прибыли

организации. Улучшение использования основных фондов означает

также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере

содействует решению проблемы сокращения разрыва в сроках их

физического и морального износа, ускорения обновления основных

фондов, а значит, повышению качества выпускаемой продукции.

При проверках использования основных фондов следует иметь в

виду, что их успешное функционирование зависит от того, насколько

полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их

использования.

Экстенсивное улучшение использования основных фондов

предполагает, что, с одной стороны, будет увеличено время рабо-

165

ты действующего оборудования в календарный период, а с другой —

повышен удельный вес действующего основного производственного

оборудования в составе оборудования, имеющегося в организации.

Внутренним аудиторам следует иметь в виду, что основными

направлениями увеличения времени работы оборудования являются:

1.Сокращение и ликвидация внутрисменного простоя оборудования

путем повышения качества его текущего и капитального ремонта,

своевременного обеспечения основного производства рабочей силой

соответствующей квалификации, а также сырьем, материалами,

топливом и полуфабрикатами.

2.Сокращение простоя работы оборудования в течение рабочего дня,

повышение коэффициента сменности -его работы.

3.Уменьшение количества излишнего оборудования и максимально

быстрое вовлечение в производственный процесс неустановленного

оборудования.

Интенсификация использования основных фондов предполагает

повышение степени загрузки оборудования в единицу времени, что

достигается путем модернизации действующих машин и механизмов,

установления оптимального режима их работы. Как показывает практика,

оптимизация технологического процесса позволяет на действующем

оборудовании и без привлечения дополнительных трудовых ресурсов

увеличить рост выпуска продукции, одновременно снизив расход

материальных ресурсов на ее единицу.

Для оценки использования производственной мощности при-

меняются коэффициент экстенсивной загрузки и коэффициент

интенсивной загрузки.

Коэффициент экстенсивной загрузки равен отношению плани-

руемого или фактического времени работы оборудования к кален-

дарному времени планируемого (или отчетного) периода.

Коэффициент интенсивной нагрузки равен отношению планируемой

или фактической производительности за час (или цикл) к

производительности по техническому паспорту данного вида обо-

рудования или к прогрессивной норме его производительности.

Указанные коэффициенты следует рассчитывать по всей но-

менклатуре продукции, принятой в расчете производственной мощности.

Для анализа использования производственной мощности в целом по

организации наиболее часто применяются следующие показатели:

166

1)коэффициент фактического (планового) использования

производственной мощности;

2)коэффициент загрузки оборудования;

3)фондоотдача;

4)фондоемкость;

5)фондовооруженность труда.

Рассмотрим порядок формирования указанных показателей.

Коэффициент фактического (планового) использования произ-

водственной мощности определяется по следующей формуле:

Ким = ———, Мер.

п. м

где Вф — количество фактически произведенной про-

дукции за определенный период времени в

натуральных или стоимостных показателях;

Мср.п.м — среднегодовая производственная мощность за тот же

период и в тех же стоимостных единицах.

Коэффициент загрузки оборудования определяется отношением

фактически используемого фонда времени (в станко-часах) всего

оборудования или его групп к располагаемому фонду времени по тому же

кругу оборудования за тот же период. Этот показатель позволяет выявить

излишнее или недостающее оборудование.

Фондоотдача — показатель, рассчитываемый отношением стоимости

продукции к среднегодовой стоимости производственных фондов.

Фондоемкость — это величина, обратная фондоотдаче. Она по-

казывает долю стоимости основных фондов, приходящейся на каждый

рубль выпускаемой продукции.

Фондовооруженность труда — рассчитывается как отношение

стоимости основных производственных фондов к численности

производственных рабочих. Этот показатель характеризует техническую

оснащенность труда.

По результатам проверок производственного цикла разрабатываются

мероприятия по реализации выявленных резервов с оценкой возможных

технико-экономических результатов их внедрения. Особое внимание

обращается на снижение уровня затрат на выпускаемую продукцию

(работы, услуги), рост их качества.

167

4.3. Финансово-сбытовой цикл

Основной задачей СВА при проверке финансово-сбытового цикла

деятельности коммерческой организации является изыскание резервов

для расширения рынка сбыта продукции (работ, услуг), чего можно

достичь снижением их себестоимости и проведением оптимальной

ценовой политики. Наличие условий для соблюдения этих

экономических требований выявляется при проведении проверок

снабженческо-заготовительного и производственного циклов.

Проверка финансово-сбытового цикла начинается с оценки на-

дежности СВК. При этом необходимо убедиться в том, что эта система

обеспечивает должный контроль за тем, чтобы:

1)отгрузка и реализация продукции подтверждалась соответ-

ствующими документами (счета-фактуры, товарно-транспортные

накладные);

2)ежеквартально проводилась сверка расчетов с покупателями

продукции;

3)систематически осуществлялась инвентаризация продукции на

складах готовой продукции, а ее результаты в части потерь и

недостач отражались в бухгалтерском учете;

4)отгрузки и продажи продукции санкционировались руководством

организации;

5)отпуск продукции со склада производился только при наличии

доверенностей, оформленных надлежащим образом;

6)производилась сверка отгруженной продукции с документами на ее

оплату;

7)велся контроль счетов-фактур для выявления возможных ошибок;

8)контролировалось тождество бухгалтерской отчетности и

регистров бухгалтерского учета по отгрузке и продаже продукции, а

также данных складского учета готовой продукции и ее реализации

данным аналитического учета в бухгалтерии;

9)своевременно представлялись и обрабатывались бухгалтерией

отчеты материально ответственных лиц об отгрузке и продаже

продукции;

10) организовывались выборочные проверки выполнения дого-

воров на поставку продукции (работ, услуг).

По результатам оценки СВК разрабатываются контрольные

процедуры по существу. Они направлены на проверку выполнения плана

продаж в целом по организации и в разрезе отдельных покупателей и

видов продукции. Цель этих процедур — выяснить

168

169

причины невыполнения плана и дать оценку выполнения организацией

договорных обязательств.

При проверке выполнения плана продаж контролерам целесообразно

сравнивать фактические данные с плановыми, а также с показателями

предыдущих периодов. Производится расчет следующих показателей:

1)процент выполнения плана;

2)абсолютные отклонения от плана;

3)темпы роста и прироста (уменьшения) объема продаж за

анализируемый отрезок времени;

4)абсолютное значение одного процента прироста (уменьшения)

объема продаж.

Проверяются все отказы покупателей от ранее заключенных

договоров поставки. Рассчитывается удельный вес продукции, от которой

отказались покупатели в общем объеме продукции, предусмотренной

договорами поставки, а также анализируются тенденции изменения этого

показателя. Этот расчет выявляет как отрицательные, так и

положительные отклонения, но не может определить их причины.

Поэтому на следующем этапе внутреннего аудита финансово-сбытового

цикла необходимо провести факторный анализ по следующим

направлениям:

1)качество и научно-технический уровень выпускаемой продукции

(соответствие продукции мировым стандартам, объем брака,

количество рекламаций и стоимость возвращенной продукции,

количество сертифицированной продукции, качество используемых

сырья и материалов, квалификация работников, техническое

состояние оборудования);

2)ценовая стратегия (соответствие цены качеству продукции,

ценовые преимущества по сравнению с товарами конкурентов, уро-

вень издержек, уровень текущего спроса на продукцию, скидки);

3)каналы сбыта (способы транспортировки продукции, методы сбыта,

профессионализм и специализация посредников, система

стимулирования сбыта, эффективность связи с посредниками);

4)коммуникационная стратегия (эффективность рекламы, пропаганда

имиджа, стимулирование спроса);

5)потребители продукции (количество и концентрация, средняя

величина разовой покупки, уровень доходов).

Практика проведения внутреннего аудита показала, что, применяя

процедуры по существу, аудиторы и контролеры:

1) изучают претензии покупателей продукции (работ, услуг) на

несоответствие качества рекламе и (или) цене, на неправильное

применение тарифов и недостачи отгруженной продукции;

2)проверяют соблюдение правил заполнения документов, а также

условий хранения документов на отгрузку продукции как бланков

строгой отчетности;

3)проверяют наличие и правильность оформления доверенностей на

получение продукции со склада;

4)контролируют полноту и своевременность оплаты покупателями

отгруженной продукции;

5)анализируют динамику и состав дебиторской задолженности за

отгруженную продукцию, условиями которой могут быть, например,

неосмотрительная кредитная политика организации по отношению к

покупателям продукции (работ, услуг), ошибки в выборе партнеров,

их временная неплатежеспособность или даже банкротство.

Анализируя вопросы реализации продукции (работ, услуг) следует

помнить, что они во многом обусловливаются двумя группами проблем.

Общие проблемы порождаются нарушением баланса между спросом

на продукцию и ее предложением, особенно в пределах территории, на

которой организация осуществляет свою сбытовую деятельность. Они

вызываются инфляционными процессами, снижением уровня населения

и его миграцией, ухудшением экономической ситуации в регионе и

другими макроэкономическими причинами, на которые организация

повлиять не может, но может учитывать при планировании своей

деятельности.

Частные проблемы характеризуются возникновением несоответствия

между спросом и предложением отдельных видов товаров. В основе этих

проблем находится несоответствие ассортимента и качества

предлагаемых товаров и услуг структуре платежеспособного спроса

населения на отдельных рынках.