Скрыпник Н.В. Налогообложение физических лиц. ВГНА, 2009 г

Подождите немного. Документ загружается.

- накопительная часть трудовой пенсии;

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного

пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими со-

ответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными

фондами в свою пользу;

- суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенси-

онного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с

имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными

пенсионными фондами;

- суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенси-

онного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответ-

ствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами

в пользу других лиц.

При определении налоговой базы учитываются:

- суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам него-

сударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и

иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими

негосударственными пенсионными фондами;

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного

пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими со-

ответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными

фондами в пользу других лиц;

- денежные (выкупные суммы) за вычетом сумм платежей (взносов), вне-

сенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответст-

вии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пен-

сионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию

российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного

расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного рас-

торжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной

суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае измене-

ния условий указанных договоров в отношении срока их действия.

Перечисленные выше суммы подлежат налогообложению у источника

выплат.

Налоговая ставка, которая применяется при определении налоговой базы

по указанным доходам – 13%.

V. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отно-

шении доходов от долевого участия в организации

В п. 1 ст.214 показано, как определяется сумма НДФЛ в отношении до-

ходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов с уче-

том следующих положений:

- сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за

пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно примени-

тельно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной п.

4 ст. 224 НК РФ. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от ис-

точников за пределами РФ, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в

соответствии с гл.23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по

месту нахождения источника дохода, только в том случае, если источник дохо-

да находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (согла-

шение) об избежании двойного налогообложения. В случае, если сумма налога,

уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога,

исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, полученная разница не подлежит

возврату из бюджета;

- если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде диви-

дендов, является российская организация, указанная организация признается на-

логовым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогопла-

тельщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, преду-

смотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.

Необходимо дать определение понятию «дивиденды».

Дивиденды – это доход, полученный акционером или участником фирмы

при распределении чистой прибыли организации (ст.43 НК РФ). Их можно вы-

плачивать ежеквартально, каждое полугодие или 1 раз в год.

Порядок расчета налога с дивидендов

1. Из общей суммы начисленных дивидендов вычитается сумма, при-

читающаяся иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся

налоговыми резидентами РФ. С дивидендов, выплачиваемых иностранным ор-

ганизациям, нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия

по ставке 15%, а с выплат физическим лицам – нерезидентам до 2008 г. удер-

живался налог на доходы физических лиц по ставке 30% (если договором или

соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим го-

сударством не предусмотрено иное), с 1. от 2008 г. – по ставке 15%.

2. Из оставшейся величины начисленных дивидендов вычитается сум-

ма дивидендов, которые получила сама организация – налоговый агент в теку-

щем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) пе-

риоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при оп-

ределении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. К вычету принима-

ются только фактически полученные суммы, так как датой получения доходов в

виде дивидендов является дата поступления денежных средств. Дивиденды, ко-

торые еще не получены, в расчете налоговой базы не участвуют.

3. Рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю диви-

дендов в совокупной сумме дивидендов (без учета иностранных организаций и

физических лиц – нерезидентов).

4. Рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать с каждого

получателя дивидендов следующим образом: доля каждого получателя в сово-

купной сумме дивидендов умножается на ставку налога (9% для резидента).

Налог на доходы физических лиц (налоговых резидентов и нерезидентов

РФ) нужно уплатить не позднее дня получения в банке наличных денежных

средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей

(п.6 ст.226 НК РФ).

Лекция 4. Доходы, не подлежащие налогообложению.

Налоговые вычеты. Порядок исчисления налога

Доходы, не подлежащие налогообложению

(освобождение от налогообложения)

Статья 217 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень доходов, ко-

торые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Данный перечень является единым и подлежит применению на всей

территории РФ как в отношении физических лиц, являющихся налоговы-

ми резидентами РФ, так и в отношении физических лиц, не являющихся

налоговыми резидентами РФ.

Указанные в данной статье доходы рассматриваются в качестве средств,

которые не формируют налоговую базу. При получении таких доходов объекта

налогообложения не возникает.

Доходы, не подлежащие налогообложению, условно можно подразделить

на две группы. К первой группе относятся доходы, освобождаемые от нало-

гообложения в полном размере, ко второй – доходы, освобождаемые от на-

логообложения в пределах, установленных Налоговым кодексом.

Например, полностью освобождаются от налогообложения следующие

виды доходов физических лиц:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной не-

трудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также

иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим

законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению,

относятся пособия по безработице, беременности и родам;

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые

пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательст-

вом;

- некоторые виды единовременной материальной помощи;

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов и др.;

- призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спорт-

сменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на Олим-

пийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира

и Европы, России и некоторых других;

- доходы, получаемые детьми-сиротами от благотворительных и ре-

лигиозных организаций и ряд других.

Всего перечень доходов, освобождаемых от налогообложения в полном

размере полученного дохода, включает более 30 видов (см. ст.217 НК РФ).

Ряд доходов налогоплательщика не облагается налогом в ограниченном раз-

мере. Так, от налогообложения освобождаются доходы, не превышающие 4 000

руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных от организаций и индивидуальных

предпринимателей,

- стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, прово-

димых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (пред-

ставительных) органов государственной власти или представительных органов

местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим

работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выхо-

дом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам,

родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а

также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, на-

значенных им лечащим врачом;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в производимых

конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественны-

ми организациями инвалидов.

Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкла-

дам в банках, находящихся на территории РФ, также не подлежат налогообло-

жению в ограниченных размерах.

Налоговые вычеты

Если доход облагается по ставке 13%, то сумма налога рассчитывается

следующим образом:

Сумма

налога по

ставке 13 %

(

Общая

сумма

доходов

–

Сумма доходов,

освобождаемых

от налогообло-

жения

–

Сумма

доходов,

облагаемых по

ставкам 35%,

30% и 9%

–

Сумма

налоговых

вычетов

)

× 13 %

Рис.4. Порядок расчета суммы налога, исчисляемой по ставке 13%

Налоговые вычеты бывают:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты

В соответствии со ст. 218 НК РФ эти вычеты подразделяются по суммам

и категориям налогоплательщиков:

1. Вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода

предоставляется лицам, пострадавшим при катастрофе на Чернобыльской

АЭС либо в связи с работами по ликвидации ее последствий, а также при ряде

других событий, связанных с ядерным оружием; инвалидам Великой Отечест-

венной войны и приравненным к ним лицам.

При использовании стандартного налогового вычета в размере 3000 руб.

не допускается одновременное применение стандартных налоговых вычетов в

размере 500 руб. и 400 руб.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется нало-

гоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год.

2. Вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода

предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации,

а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, участникам Вели-

кой Отечественной войны и других боевых операций по защите СССР, гражда-

нам, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и дру-

гих странах, в которых велись боевые действия, блокадникам, бывшим узникам

концлагерей, инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп, ряду других

категорий граждан.

При использовании указанного вычета одновременное применение стан-

дартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 400 руб. не допускается.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется нало-

гоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год.

3. Вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода

распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечисле-

ны в п. 1 и 2 (которые не претендуют на получение стандартных налоговых вы-

четов в размере 3000 руб. и 500 руб.). Он действует до месяца, в котором доход

этих налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налого-

вого периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере

13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый

вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход

превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется. Это положение дейст-

вует до конца 2008 г.

4. Вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода

распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых на-

ходится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами

или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход на-

логоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового пе-

риода (в отношении которого предусмотрена 13-процентная налоговая ставка)

налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет,

превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил

40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет,

а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,

студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родите-

лей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в воз-

расте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся

очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет яв-

ляется инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, при-

емным родителям вычет производится в двойном размере. Предоставление ука-

занного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекраща-

ется с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким роди-

телям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их

письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный нало-

говый вычет. Вышеуказанные положения действуют до конца 2008 г.

Социальные налоговые вычеты

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст. 219

Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает три вида вычетов:

- затраты на благотворительность (благотворительные вычеты);

- затраты на обучение (образовательные вычеты);

- затраты на лечение (медицинские вычеты).

1. Вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на бла-

готворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры,

образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или пол-

ностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физ-

культурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреж-

дениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных

команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) нало-

гоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной

деятельности, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25

процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2. Вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом перио-

де за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически

произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб., а также в сумме,

уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрас-

те до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-

попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной

форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически про-

изведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ре-

бенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распро-

страняется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или

попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения

опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения

указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образо-

вательных учреждениях.

Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения со-

ответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус

учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов,

подтверждающих его фактические расходы за обучение, за период обучения

вышеназванных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск,

оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

3. Вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом перио-

де за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями

Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по

лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до

18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с

перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Фе-

дерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с пе-

речнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской

Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплатель-

щиками за счет собственных средств.

Общая сумма данного налогового вычета не может превышать 50 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Россий-

ской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически

произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждает-

ся постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплатель-

щику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соот-

ветствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также

при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его

фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогопла-

тельщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произ-

ведена организацией за счет средств работодателей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании пись-

менного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в на-

логовый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

С 01.01. 2008 г. введены следующие новшества.

Введен новый социальный налоговый вычет по негосударственному пен-

сионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию. Так, из

базы исключаются суммы уплаченных в налоговом периоде (пп.4 п.1 ст. 219

НК РФ):

- пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного

обеспечения;

- страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхова-

ния.

Эти договоры налогоплательщик может заключить как в свою пользу, так

и в пользу супруга (в том числе вдовы/ вдовца), родителей (в том числе усыно-

вителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опе-

кой или попечительством).

Изменился также общий предельный размер социальных вычетов.

Для социальных вычетов на образование (за исключением расходов на

обучение детей), на лечение (за исключением расходов на дорогостоящее лече-

ние) и на негосударственное пенсионное обеспечение/ добровольное пенсион-

ное страхование установлен общий предельный размер.

Эти вычеты предоставляются в размере фактически произведенных рас-

ходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде (абз. 2 п. 2

ст. 219 НК РФ). При этом если у налогоплательщика в течение года было не-

сколько или все перечисленные виды расходов, то он сможет сам выбирать, ка-

кие виды расходов и в каких суммах учитывать в пределах указанной макси-

мальной величины. Прежний предельный размер социальных вычетов на обу-

чение налогоплательщика, а также на лечение налогоплательщика и его родст-

венников, как было отмечено ранее, составлял 50 000 руб. по каждому из этих

вычетов.

Данные положения, устанавливающие новый вид социального вычета и

новый предельный размер вычетов, распространяются на правоотношения, воз-

никшие с 1 января 2007 г. Поэтому налогоплательщик вправе претендовать на

освобождение от налогообложения 100 000 руб., потраченных на собственное

обучение, лечение или пенсионное обеспечение (страхование) налогоплатель-

щика и его родственников, уже при подаче заявления на вычет за 2007 г. С

01.01.2009 г. социальные налоговые вычеты указанные в пп. 2–5 п. 1 ст. 219 НК

РФ, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не бо-

лее 120 000 руб. в налоговом периоде.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ) подразделяются на две разно-

видности:

1. Вычет в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом пе-

риоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные

жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в

указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика ме-

нее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, по-

лученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в

собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000

руб. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые

помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном

имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и бо-

лее, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности на-

логоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предос-

тавляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного

имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового

вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом

доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвер-

жденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением

реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При про-

даже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также

вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму факти-

чески произведенных им и документально подтвержденных расходов, связан-

ных с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей

совместной собственности, соответствующий размер имущественного на-

логового вычета распределяется между совладельцами этого имущества про-

порционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализа-

ции имущества, находящегося в общей совместной собственности).

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком

при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налого-

плательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей,

паев) реорганизуемых организаций.

2. Вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое

строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры,

комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расхо-

дов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым зай-

мам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактиче-

ски израсходованным им на новое строительство либо приобретение на терри-

тории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В пп. 2 п.1 ст.220 НК РФ перечислено, что может включаться в фактиче-

ские расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли

(долей) в нем. Например, расходы на разработку проектно-сметной документа-

ции, расходы на приобретение строительных и отделочных материалов и др.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней

могут включаться, например, расходы на приобретение квартиры или

прав на квартиру в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных ма-

териалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного до-

ма или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в дого-

воре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приоб-

ретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на

квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать

1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целе-

вым займам (кредитам), полученным от кредитных организаций РФ и фактиче-

ски израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо при-

обретение на территории РФ жилого дома, квартиры или (долей) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогопла-

тельщику на основании его письменного заявления, а также платежных доку-

ментов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты

денежных средств налогоплательщика по произведенным расходам (квитанции

к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств

со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закуп-

ке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных

данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную

собственность размер имущественного налогового вычета распределяется меж-

ду совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их

письменным заявлением (в случае приобретенного дома или квартиры в общую

совместную собственность).

Данный вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строи-

тельство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) них для

налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц,

а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли

(долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимо-

зависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налого-

вого вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может

быть использован полностью, его остаток разрешается переносить на по-

следующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных на-

логовых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на ос-

новании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой

декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК

РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового пе-

риода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии

подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет

налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового

вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть

подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных

дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов,

подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.

С 1 января 2007 г. доход от продажи ценных бумаг можно уменьшить

только на сумму расходов, связанных с их приобретением, хранением и прода-

жей (п. 3 ст. 214.1 НК РФ).

Профессиональные налоговые вычеты

Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставля-

ется налогоплательщикам – налоговым резидентам Российской Федерации в

отношении следующих видов доходов:

- от осуществления предпринимательской деятельности без образова-

ния юридического лица;

- от занятия частной практикой частными нотариусами;

- от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-

правового характера;

- сумм авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, ис-

полнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства,

вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.