Шуляк П.Н. Финансы предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

кой, средств целевых финансирования и поступлений. При

этом показывается остаток на начало года — сумма уставно-

го капитала на начало отчетного года, зафиксированная в

зарегистрированных учредительных документах, изменения

в течение отчетного периода.

Движение добавочного капитала отражается в виде при-

роста стоимости имущества организации в результате его

дооценки в соответствии с установленным порядком получен-

ного эмиссионного дохода.

В отчете содержится информация о резервном капита-

ле: сумма резервного фонда, создаваемого на начало отчет-

ного года, отчисления в резервный капитал, производимые в

течение отчетного периода, направление резерва на покры-

тие убытков, на погашение облигаций акционерного обще-

ства и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств.

Справочно в отчете об изменениях капитала коммерчес-

кие организации отражают данные о стоимости чистых ак-

тивов для оценки степени их ликвидности.

Справочно в отчете об изменениях капитала организа-

ция также отражает данные о направлениях использования

поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части

расходов по обычным видам деятельности и капитальным

вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с преды-

дущим отчетным годом.

Отчет о движении денежных средств. Для анализа те-

кущего финансового состояния предприятия используется

информация, содержащаяся в отчете о движении денеж-

ных средств. Сведения о движении денежных средств име-

ют большое значение для анализа наиболее ликвидных ак-

тивов. Данные в отчете приводятся в разрезе текущей, ин-

вестиционной и финансовой деятельности организации. При

этом текущей деятельностью признается деятельность орга-

низации, преследующая извлечение прибыли в качестве

основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в ка-

честве такой цели в соответствии с предметом и целями де-

171

ятельности, т. е. производством

промышленной

продукции,

выполнением строительных работ, сельским хозяйством,

торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохо-

зяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и дру-

гими аналогичными видами деятельности. Инвестиционной

деятельностью признается деятельность, связанная с

капитальными вложениями организации в связи с приобре-

тением земельных участков, зданий и иной недвижимости,

оборудования, нематериальных активов в других внеоборот-

ных активов, а также их продажей; с осуществлением дол-

госрочных финансовых вложений в другие организации,

выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного

характера. К финансовой деятельности относится деятель-

ность, связанная с осуществлением кратко-срочных финан-

совых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг

краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных

на срок до 12

мес.

акций, облигаций и т. п.

В отчете отражаются суммы денежных средств, фак-

тически поступившие на счета учета денежных средств за

период с начала года за реализованные товары, продук-

цию, работы, услуги, включая реализацию продукции, ра-

бот, услуг обслуживающих производств и хозяйств, реа-

лизацию прочего имущества, авансы от покупателей и про-

чих контрагентов как прочие операционные и внереализа-

ционные доходы, суммы денежных средств, поступивших

на счета их учета безвозмездно, получение денежных

средств в кредитных организациях в кассу организации для

хозяйственных нужд, выплаты заработной платы, коман-

дировочных, выдача подотчетных сумм и т. п., суммы де-

нежных средств, фактически выданные из кассы, пере-

численные с расчетного и иных счетов на приобретение

товарно-материальных ценностей, оплату работ, услуг, в

том числе в виде авансов, независимо от источника вып-

лат, командировочные и хозяйственные нужды, выполне-

172

ние обязательств перед бюджетом, погашение кредитов и

займов, выплату процентов по полученным кредитам и

прочие нужды, суммы денежных средств, сданных орга-

низацией в кредитную организацию, поступление средств

от продажи иностранной валюты, включая обязательную,

на счета в банках или в кассу предприятия, перечислен-

ные денежные средства в рублях при приобретении инос-

транной валюты.

Справочно в отчете приводятся данные о сумме денеж-

ных средств, поступивших в кассу по наличному расчету, в

том числе от юридических и физических лиц. При этом дан-

ные о наличных расчетах с физическими лицами приводятся

в разрезе расчетов с применением контрольно-кассовых ап-

паратов, а также в порядке выдачи квитанций, путевок,

билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других при-

равниваемых к чекам документов строгой отчетности.

В бухгалтерской отчетности отражается также измене-

ние в составе источников финансирования, включая движе-

ние заемных средств.

Движение заемных средств отражает наличие и движе-

ние средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так

и у других организаций. Отдельно показываются заемные

средства, просроченные к погашению. В пояснительной за-

писке приводится характеристика заемных обязательств по

срокам погашения.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

осуществляется финансовой службой предприятия на осно-

вании данных, содержащихся в отдельном отчете. При этом

к краткосрочной задолженности относится задолженность

со сроком погашения согласно заключенному договору до

одного года начиная с даты принятия обязательств в бух-

галтерском учете, а к долгосрочной — со сроком погашения

более одного года. По строкам, характеризующим данные

о просроченной задолженности, отражаются показатели за-

173

долженности, по которой истекли предусмотренные в дого-

ворах сроки погашения. В справке показываются данные о

списании на финансовый результат дебиторской задолжен-

ности, по которой срок исковой давности истек по законо-

дательству РФ, а также дебиторской задолженности, по

которой истек предельный срок исполнения обязательств по

расчетам за поставленные по договору товары, выполнен-

ные работы, оказанные услуги; отражаются данные о дви-

жении векселей.

Для контроля за источниками финансирования основных

средств используется информация о составе амортизируе-

мого имущества.

В процессе анализа амортизируемого имущества рас-

сматривается состав нематериальных активов и основных

средств. Данные приводятся по первоначальной стоимости,

тогда как в балансе они показаны по остаточной стоимости.

В отчете показывается стоимость прав, возникающих из ав-

торских и иных договоров на произведения науки, литера-

туры, искусства и объекты смежных прав, на программы

ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, про-

мышленные образцы, коллекционные достижения, из сви-

детельств на полезные модели, товарные знаки и знаки об-

служивания или лицензионных договоров на их использова-

ние; из прав на ноу-хау и др. В составе права на пользова-

ние обособленными природными объектами показывается

стоимость прав на использование земельных участков, при-

родных ресурсов, включая воды и недра. Отражается сумма

расходов, связанных с образованием юридического лица,

признанная в соответствии с учредительными документами

вкладом участников в уставный капитал; превышение по-

купной цены приватизированного имущества над его оце-

ночной или начальной стоимостью.

Большое значение имеет анализ информации о наличии

и движении основных средств в разрезе их видов согласно

Общероссийскому классификатору основных фондов. В отче-

174

те отражается стоимость всех основных средств, числящих-

ся на балансе предприятия, включая и отдельные виды ос-

новных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплат-

но или бездействующих — находящихся на консервации, в

резерве и т. п. Данные приводятся по восстановительной или

первоначальной стоимости.

Отражается общее поступление основных средств в от-

четном году по всем источникам, включая ранее неучтен-

ные, приобретенные за плату, переход из оборотных

средств в основные, безвозмездное поступление от других

организаций в случаях, если вступительный баланс не ме-

нялся, а также введенные в действие в отчетном году но-

вые основные средства; восстановительная или первона-

чальная стоимость выбывших в отчетном году

основных

средств, включая проданные за плату в порядке реализа-

ции излишнего и неиспользуемого имущества, переход из

основных в оборотные средства, безвозмездно переданные

другим организациям; полная стоимость без вычета износа

основных средств, ликвидированных в отчетном году из-за

ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других

чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными ус-

ловиями, в связи с реконструкцией и новым строительством

и по другим причинам.

Отдельно отражается информация о движении про-

изводственных и непроизводственных основных средств.

К производственным основным средствам относятся объек-

ты, использование которых направлено на систематичес-

кое получение прибыли как основной цели деятельности,

т. е. использование в процессе производства промышлен-

ной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, тор-

говле и общественном питании, заготовке сельскохозяй-

ственной продукции и других аналогичных видах деятель-

ности.

В отчете показываются наличие и движение малоцен-

ных и быстроизнашивающихся предметов по фактической

175

себестоимости с подразделением данных о стоимости

мало-

ценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся

на складе и в эксплуатации. При этом отражается факти-

ческая себестоимость малоценных и быстроизнашивающих-

ся предметов, переданных в эксплуатацию, вне зависимос-

ти от принятого в организации способа погашения их сто-

имости.

Справочно приводятся: начисленная сумма износа по не-

материальным активам, основным средствам, малоценным и

быстроизнашивающимся предметам; стоимость отдельных ви-

дов основных средств организации, переданных в аренду дру-

гим организациям; данные о переоценке основных средств;

балансовая стоимость имущества, переданного предприяти-

ем в залог в соответствии с договором.

В отчете о движении средств, направляемых на фи-

нансирование долгосрочных инвестиций и финансовых вло-

жений, показывается наличие собственных и привлечен-

ных средств и их использование на цели капитальных и

других долгосрочных финансовых вложений. Отдельно от-

ражается остаток на начало года в сумме неиспользован-

ных собственных и привлеченных средств. Нарастающим

итогом с начала года указываются начисленные амортиза-

ционные отчисления на полное восстановление производ-

ственных и непроизводственных основных средств; начис-

ленная амортизация нематериальных активов; произведен-

ные отчисления в фонды накопления; прибыль, остающая-

ся в распоряжении организации и направляемая в качестве

финансового обеспечения капитальных и других долгосроч-

ных финансовых вложений; полученные заемные средства

от других организаций; поступившие бюджетные ассигно-

вания, ассигнования из внебюджетных фондов, средства в

порядке долевого участия в строительстве и т. п. В первую

очередь в качестве покрытия капитальных вложений счи-

таются амортизационные отчисления на полное восстанов-

176

ление основных средств, а на приобретение нематериаль-

ных активов — их амортизация.

Для анализа финансовых вложений используется ин-

формация отчета, в котором раскрывается состав долго-

срочных и краткосрочных финансовых вложений организа-

ции в российской и иностранных валютах. Показываются

сумма вложений в акции акционерных обществ, уставные

капиталы других организаций, в том числе дочерних и за-

висимых; сумма инвестиций в государственные и иные ана-

логичные ценные бумаги; сумма предоставленных другим

организациям займов; сумма вложений в депозиты, в том

числе сберегательные сертификаты, депозитные счета в

банках и т. п.

Отчетность позволяет также получить информацию о со-

ставе и структуре затрат, финансовых результатах и

прибыли. В отчете приводятся данные о затратах предприя-

тия по их элементам. Данные указываются в целом по

пред-

приятию по всем видам деятельности без учета внутрихозяй-

ственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относят-

ся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ

и услуг внутри организации для нужд собственного произ-

водства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к

данному обороту затраты по браку, при простоях, возмеща-

емые виновными лицами, расходы, списанные в установлен-

ном порядке на финансовые результаты и собственные ис-

точники финансирования.

В отчете приводится расшифровка отдельных видов при-

былей и убытков, полученных или выявленных организацией

в течение отчетного периода и в предыдущем отчетном пери-

оде и включенных в соответствующие статьи отчета о при-

былях и убытках.

В составе социальных показателей находят отражение

взаимоотношения предприятия с государственными федераль-

ными внебюджетными фондами, состав выплат работникам.

177

Показывается среднесписочная численность работников и де-

нежные выплаты и поощрения работникам организации —

начисленные денежные выплаты и поощрения, не связанные

с производством продукции, выполнением работ, оказанием

услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество организации.

2.2. Финансирование, оценка

и переоценка основных средств

Основные средства представляют собой стоимостную оцен-

ку основных производственных фондов — совокупности ма-

териально-вещественных ценностей, используемых в каче-

стве средств труда и действующих в натуральной форме в

течение длительного времени как в сфере материального

производства, так и в непроизводственной сфере. Это зда-

ния, сооружения, передаточные устройства, рабочие и си-

ловые машины и оборудование, измерительные и регулиру-

ющие приборы и устройства, вычислительная техника, транс-

портные средства, инструмент, производственный и хозяй-

ственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продук-

тивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйствен-

ные дороги и прочие основные средства. К основным сред-

ствам относятся также капитальные вложения на улучше-

ние земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные

и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, обо-

рудование и другие объекты. Капитальные вложения в мно-

голетние насаждения, улучшение земель включаются в со-

став основных средств ежегодно в сумме затрат, относящих-

ся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окон-

чания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся

в собственности организации земельные участки, объекты

природопользования: вода, недра и другие природные ре-

сурсы.

178

Законченные капитальные затраты в арендованные

здания, сооружения, оборудование и другие объекты,

относящиеся к основным средствам, зачисляются арен-

датором в собственные основные средства в сумме фак-

тических расходов, если иное не предусмотрено догово-

ром аренды.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете

по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам

их приобретения, сооружения и изготовления. Изменение

первоначальной стоимости основных средств допускается в

случаях достройки, дооборудования, реконструкции и час-

тичной ликвидации соответствующих объектов.

Стоимость основных средств организации погашается

путем начисления износа — амортизированной стоимос-

ти — и списания на издержки производства или обраще-

ния в течение нормативного срока их полезного использо-

вания по нормам, утвержденным в установленном законо-

дательством порядке, за исключением земельных участков,

объектов природопользования и других объектов, относя-

щихся к основным средствам, по которым начисление из-

носа не устанавливается. Накопленный стоимостный износ

(амортизированная стоимость) основных средств отражает-

ся в учете отдельно. В бухгалтерском балансе (форма № 1)

показываются данные по основным средствам, действую-

щим и находящимся на консервации или в запасе, по оста-

точной стоимости, кроме объектов основных средств, сто-

имость которых в соответствии с установленным порядком

не погашается. Организации, основная деятельность кото-

рых финансируется из средств бюджета, начисляют износ

по основным средствам в конце отчетного года и показы-

вают его в отчетности.

К нематериальным активам, используемым в течение

длительного периода — свыше одного года — в хозяйствен-

ной деятельности и приносящим доход, относятся права, воз-

никающие:

179

• из авторских и иных договоров на произведения на-

уки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на

программы для ЭВМ, базы данных и др.;

• из патентов на изобретения, промышленные образцы,

селекционные достижения, из свидетельств на полезные мо-

дели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензион-

ных договоров на их использование;

• из прав на ноу-хау и др.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме

затрат на приобретение, изготовление и расходов по их до-

ведению до состояния, в котором они пригодны к использова-

нию в запланированных целях. По объектам, по которым про-

водится погашение стоимости, нематериальные активы рав-

номерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную сто-

имость на издержки производства или обращения по нормам,

определяемым организацией исходя из установленного срока

их полезного использования. По нематериальным активам,

по которым невозможно определить срок полезного исполь-

зования, нормы переноса стоимости устанавливаются в рас-

чете на десять лет (но не более срока деятельности органи-

зации).

Оценка основных средств. Стоимостная оценка внеобо-

ротных активов различна для основных средств и нематери-

альных активов, незавершенных капитальных вложений и

долгосрочных финансовых вложений. Оценка основных средств

может быть по первоначальной, или инвентарной, восстано-

вительной, или приведенной, остаточной, рыночной, или оце-

ночной, ликвидационной стоимости. Каждая из этих форм

выражает определенную совокупность финансовых отноше-

ний и различные методы регулирования.

Особую роль в оценке основных средств играет опреде-

ление первоначальной (инвентарной) стоимости закончен-

ных строительством объектов. Инвентарная стоимость зда-

ний и сооружений включает затраты на строительные рабо-

ты и приходящиеся на них прочие капитальные затраты.

180