Шуляк П.Н. Финансы предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

Инвентарная стоимость оборудования, требующего монта-

жа, состоит из фактических затрат по приобретению обору-

дования, расходов на строительные и монтажные работы,

прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вво-

димого в эксплуатацию оборудования по прямому назначе-

нию. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего

монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инстру-

мента и инвентаря, а также оборудования, требующего мон-

тажа, но предназначенного для постоянного запаса, состо-

ит из покупной стоимости, указанной в счетах поставщи-

ков, расходов по доставке и других расходов, связанных с

их приобретением. Инвентарная стоимость зданий, соору-

жений, оборудования, транспортных средств и других ос-

новных средств, приобретенных отдельно от строительства

объектов, включает фактические затраты по их приобрете-

нию и расходы по их доведению до состояния, в котором

они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов при-

родопользования состоит из расходов по их приобретению,

включая затраты по улучшению качественного состояния,

комиссионных вознаграждений и других платежей. Инвен-

тарная стоимость нематериальных активов включает затра-

ты по их созданию или приобретению и расходы по доведе-

нию их до состояния, в котором они пригодны к использова-

нию в запланированных целях.

Инвентарная, первоначальная, стоимость основных

средств не отражает изменений, происходящих в ценах, на-

логах, стоимости работ и услуг. Поэтому она может быть пе-

ресчитана на стоимость воспроизводства на определенную дату.

Переоцененные таким образом основные средства учитыва-

ются по восстановительной, или приведенной, стоимости.

Восстановительная стоимость позволяет определить величи-

ну затрат, которые потребуются на замену фондов.

Приведенная стоимость может определяться с использо-

ванием:

181

• индекса новых рыночных цен;

• аналогичных видов продукции, по которым определе-

на восстановительная стоимость;

• укрупненных коэффициентов изменения цен.

Если переоценки проводятся периодически в соответствии

с изменением условий воспроизводства, приведенная стоимость

дает реальную оценку основным средствам на момент состав-

ления финансовых отчетов. Учет основных средств по перво-

начальной стоимости, которая значительно оторвана от вос-

становительной в каждый конкретный момент, приводит к тому,

что начисляемая амортизация не покрывает затраты на их

воспроизводство на современной технологической основе.

Переоценка основных средств. Цель переоценки — со-

здание условий формирования необходимых фондов денеж-

ных средств для обновления основных активов, обоснования

исходной стоимостной базы для оценки имущества и начис-

ления износа. Переоценке подвергаются все основные сред-

ства, в том числе действующие и находящиеся на консерва-

ции, в резерве, запасе или незавершенном строительстве,

сданные в аренду или во временное пользование, подготов-

ленные к списанию, но не оформленные актами на списание.

Восстановительная стоимость по переоценке на

1 июля 1992 г, устанавливалась по балансовой стоимости ос-

новных средств, скорректированной на коэффициент пере-

счета, дифференцированный по видам основных средств и в

зависимости от года ввода в эксплуатацию. Средний коэффи-

циент пересчета по основным средствам, введенным до 1991 г.,

составил 21,3%, а в 1991 г. — 9,5%. Эта переоценка в дальней-

шем повлекла за собой изменение величины уставного капи-

тала акционерных обществ, образованных в ходе приватиза-

ции государственных и муниципальных предприятий.

Увеличение уставного капитала происходило увеличе-

нием номинальной стоимости акций, выпущенных в процессе

приватизации, или дополнительным выпуском акций на об-

щую сумму увеличения уставного капитала. Акции дополни-

182

тельного выпуска распределялись среди акционеров пропор-

ционально их доле и видам акций в уставном капитале. Сум-

ма увеличения уставного капитала не превышала фактичес-

кой величины переоценки, отраженной в балансе по состоя-

нию на 1 января 1993 г.

Переоценка, проведенная по состоянию на 1 января

1994 г., вначале также не предусматривала изменения вели-

чины уставного капитала акционерных обществ, созданных в

порядке преобразования государственных и муниципальных

предприятий, а также начальной цены объектов приватиза-

ции при их продаже на аукционе или по конкурсу. Основные

фонды были переоценены пересчетом их балансовой стоимос-

ти с использованием индексов, дифференцированных по тем

же признакам, что и при переоценке 1992 г. На эту дату не

были подвергнуты переоценке жилые здания. По основным

фондам, приобретенным до 1 июля 1992 г., средний индекс

пересчета стоимости составил 32,75%, во втором полугодии

1992 г. — 24, в первом полугодии 1993 г. — 7,75, в третьем

квартале 1993 г. — 2,6, в четвертом квартале 1993 г. — 1,4%. В

случае, когда затраты на строительство или приобретение

основных средств осуществлялись в различные периоды вре-

мени, пересчет проводился раздельно по периодам их строи-

тельства или приобретения и коэффициентам, соответствую-

щим этим периодам.

Для предприятий и организаций, финансовые показате-

ли которых после переоценки основных средств и роста амор-

тизации существенно ухудшались, применялись понижаю-

щие коэффициенты индексации амортизации по решению

руководителей предприятий. Напротив, предприятия, реали-

зующие значительные инвестиционные программы, требую-

щие формирования дополнительных финансовых ресурсов,

применяли повышающие коэффициенты начисления износа,

что означало ускоренную амортизацию.

Порядок изменения размера уставного капитала акцио-

нерных обществ, созданных в процессе приватизации, был

183

определен в письме Министерства финансов РФ от 7 февра-

ля 1994 г. № 14 "О некоторых вопросах оценки стоимости

имущества приватизируемых предприятий, порядке измене-

ния размера уставных капиталов акционерных обществ в связи

с переоценкой основных фондов на 1 января 1994 г.". Минфин

установил, что до продажи 90% акций приватизированных

предприятий изменение уставного капитала не осуществля-

ется. Решение об увеличении уставного капитала могло при-

нять только общее собрание акционеров квалифицирован-

ным большинством голосов в три четверти присутствующих

на собрании. Решение не могло приниматься в отношении

выпуска акций с целью привлечения капитала в связи с уве-

личением стоимости имущества акционерного общества без

учета переоценки основных средств на 1 января 1994 г.

Увеличение уставного капитала осуществлялось допол-

нительным выпуском акций того же вида и номинала, что и

в момент государственной регистрации плана приватизации,

или повышением номинальной стоимости акций, выпущен-

ных в процессе приватизации. Дополнительный выпуск ак-

ций проводился с учетом переоценки основных средств, при-

ращения стоимости прочего имущества, объемов привлекае-

мых инвестиций. Акции, выпущенные в счет доли увеличе-

ния уставного капитала на размер переоценки основных фон-

дов, распределялись среди акционеров пропорционально их

доле и видам акций в уставном капитале акционерного об-

щества, зафиксированным в реестре акционеров на момент

проведения собрания акционеров.

Переоценка основных фондов на 1 января 1995 г. прово-

дилась на основании постановления Правительства РФ от 19 ав-

густа 1994 г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной

амортизации и переоценке основных фондов". Переоценива-

лись все виды основных фондов, а также жилые здания,

находящиеся на балансе предприятий и организаций. Особен-

ностями этой переоценки стало предоставление предприяти-

ям права:

184

• осуществлять переоценку прямым пересчетом балансо-

вой стоимости основных фондов применительно к ценам, скла-

дывающимся на 1 января 1995 г. на соответствующие их виды;

• начиная с 1 июля 1994 г. до переоценки на 1 января

1995 г. осуществлять индексацию амортизационных отчисле-

ний путем применения поправочного коэффициента, соответ-

ствующего индексу инфляции, публикуемому органами госу-

дарственной статистики;

• применять начиная с 1 июля 1994 г. понижающие ко-

эффициенты к амортизационным отчислениям в размере до

0,5 в случае существенного ухудшения финансового состоя-

ния предприятия после переоценки.

Результаты переоценки не учитывались при расчете на-

лога на имущество предприятий за

1994

г.

При проведении переоценки основных средств прямым

пересчетом их балансовой стоимости применительно к ценам,

складывающимся на 1 января 1995 г. на соответствующие их

виды, необходимо было иметь документы, подтверждающие

действующую рыночную цену. К таким документам относятся

письменные данные о ценах на аналогичную продукцию от

предприятий-изготовителей; справки торгующих или снабжен-

ческих организаций об уровне цен; сведения об уровне цен,

опубликованные в средствах массовой информации и специ-

альной литературе, экспертные заключения о рыночной сто-

имости объектов основных средств соответствующих органи-

заций.

При индексации амортизации с использованием попра-

вочного коэффициента, соответствующего индексу инфля-

ции, предприятия могли применять единый расчетный ин-

декс 2,4, а после получения всех фактических индексов инф-

ляции за второе полугодие 1994 г. были обязаны внести в

расчет соответствующие уточнения. Так, индекс инфляции в

инвестиционной сфере, на который можно было увеличить

начисленную по нормам амортизацию в ноябре 1994 г., со-

ставил 2,95.

185

Для стимулирования развития высокотехнологичных от-

раслей экономики и внедрения передового оборудования пред-

приятиям предоставлено право применять механизм уско-

ренной амортизации активной части основных фондов. Пере-

чень отраслей и оборудования, по которым вводилась уско-

ренная амортизация, был ограничен и определялся федераль-

ными органами исполнительной власти.

При введении ускоренной амортизации был применен

равномерный (линейный) метод ее определения, т. е. установ-

ленная норма годовых амортизационных отчислений умножа-

лась на коэффициент ускорения, не превышающий 2. Впер-

вые ускоренная амортизация введена нормативным докумен-

том "Положение о порядке начисления амортизационных

отчислений по основным фондам в народном хозяйстве" от

29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д.

В 1996 г. переоценка основных фондов была проведена в

соответствии с постановлением Правительства РФ от 25 но-

ября 1995 г.

№

1148 "О переоценке основных фондов". Эта

переоценка проводилась путем индексации. Были разработа-

ны индексы изменения стоимости основных фондов, оборудо-

вания, предназначенного к установке, и объектов, не завер-

шенных строительством.

Переоценке подлежали находящиеся на балансе орга-

низаций здания, сооружения, передаточные устройства, ма-

шины, оборудование, транспортные средства и другие виды

основных фондов независимо от технического состояния (сте-

пени износа), как действующие, так и находящиеся на кон-

сервации, в резерве, запасе или незавершенном строитель-

стве. Подлежали переоценке также основные фонды, под-

готовленные к списанию ввиду их физического или мораль-

ного износа, но не оформленные в установленном порядке

актами на списание. Организациям было предоставлено право

осуществлять переоценку основных фондов путем прямого

пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам,

складывающимся на 1 января 1996 г. на соответствующие

186

виды основных фондов и подтвержденным документами и

экспертными заключениями о рыночной стоимости указан-

ных фондов.

Результаты переоценки основных фондов также не учи-

тывались при исчислении налога на имущество организаций

за 1995 г.

В 1997 г. переоценка осуществлялась в соответствии с

постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1996 г.

№ 1442 "О переоценке основных фондов в 1997 году". Органи-

зациям предоставлено право осуществлять переоценку ос-

новных фондов:

• путем индексации балансовой стоимости отдельных

объектов с применением индексов изменения стоимости ос-

новных фондов, дифференцированных по типам зданий и

сооружений, видам машин и оборудования, транспортных

средств и других основных фондов по регионам, периодам

изготовления (приобретения);

• прямым пересчетом стоимости отдельных объектов ос-

новных фондов по документально подтвержденным рыноч-

ным ценам на них, сложившимся на 1 января 1997 г.

Результаты переоценки основных фондов по состоянию

на 1 января 1997 г. не учитывались при исчислении налога на

имущество организаций за 1996 и 1997 гг., а также амортиза-

ционных отчислений на полное восстановление основных фон-

дов в 1997 г. Организациям предоставлялось право отразить в

бухгалтерском и статистическом учете и отчетности по со-

стоянию на 1 января 1997 г. результаты переоценки основных

фондов (не учтенных в установленные сроки) по состоянию

на 1 января 1996 г., осуществленной на основе прямого пере-

счета стоимости отдельных объектов основных фондов по до-

кументально подтвержденным рыночным ценам на них.

Поскольку переоценка основных фондов существенно вли-

яет на цену продукции товаров, работ и услуг, то она сама

по себе стимулирует инфляцию. Поэтому в конце 1997 г. Пра-

вительство РФ приняло решение, что в случае, если по ре-

187

зультатам переоценки основных фондов по состоянию на 1

января 1997 г., осуществленной путем индексации балансо-

вой стоимости отдельных объектов с применением индексов

изменения стоимости основных фондов, ухудшаются финан-

сово-экономические показатели предприятия и искажается

структура его бухгалтерского баланса, предприятию предос-

тавляется право сохранять при ведении учета и составлении

отчетности на 1 января 1998 г. балансовую стоимость основ-

ных фондов по состоянию на 1 января 1996 г. Одновременно

было отменено положение о том, что при нецелевом исполь-

зовании амортизационных

отчислений,

начисленных ускорен-

ным методом, дополнительная сумма амортизации, соответ-

ствующая расчету по ускоренному методу, для целей нало-

гообложения в себестоимость продукции, работ и услуг не

включается, а входит в налогооблагаемую базу и подлежит

налогообложению.

Большое значение для воспроизводства основных фон-

дов имеет целевое использование амортизации, начисленной

ускоренным методом. Этот источник финансирования мог бы

более четко контролироваться при образовании амортизаци-

онного фонда, что действующая система учета и отчетности

не предусматривает.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в

год (на начало отчетного периода) переоценивать группы од-

нородных объектов основных средств текущей (восстанови-

тельной) стоимости путем индексации или прямого пересчета

по документально подтвержденным рыночным ценам.

Следует иметь в виду, что при переоценке по таким ос-

новным средствам в последующем они переоцениваются ре-

гулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой

они

отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существен-

но не отличалась от текущей (восстановительный) стоимости.

При этом переоценка объекта основных средств произво-

дится путем пересчета его первоначальной стоимости или те-

кущей (восстановительный) стоимости, если этот объект пе-

188

реоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за

все время использования объекта.

По состоянию на первое число отчетного года результа-

ты проведенной переоценки объектов основных средств под-

лежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Резуль-

таты переоценки не включаются в данные бухгалтерской от-

четности предыдущего отчетного года и принимаются при

формировании данных бухгалтерского баланса на начало от-

четного

года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате

переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме

уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и

отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операци-

онных расходов, относится на счет прибылей и убытков от-

четного периода в качестве дохода.

В результате переоценки сумма уценки объекта основ-

ных средств относится на счет учета нераспределенной при-

были (непокрытый убыток) и должна быть раскрыта в бух-

галтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта ос-

новных средств относится в уменьшение добавочного капи-

тала организации, образованного за счет суммы дооценки

этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные перио-

ды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки

его, зачисленной в добавочный капитал организации в ре-

зультате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные

периоды, относится на счет учета нераспределенной прибы-

ли (непокрытый убыток) и должна быть раскрыта в бухгал-

терской отчетности организации.

В случае выбытия объекта основных средств сумма его

до оценки переносится с добавочного капитала организации в

нераспределенную прибыль организации.

При приобретении объекта основных средств, стоимость

которого в иностранной валюте, оценка его производится в

рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу

189

Банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бух-

галтерскому учету.

Результаты переоценки отражаются в активе баланса пу-

тем корректировки основных средств и начисленного износа,

а в пассиве — в составе источников собственных средств на

счете "Добавочный капитал" в части основных средств про-

изводственного назначения. Это приводит к изменению струк-

туры пассивов в сторону увеличения доли собственного капи-

тала.

Характер влияния на структуру активов зависит от от-

раслевой принадлежности и состояния основных фондов. На

предприятиях с современной материально-технической базой,

собственной пассивной частью основных фондов, значитель-

ными капитальными и финансовыми вложениями структура

баланса изменилась в сторону увеличения доли внеоборотных

активов, а это положительный фактор и для предпринима-

тельской деятельности, и для акционеров. Незначительный

коэффициент роста основных средств после переоценки сви-

детельствует о том, что предприятия имеют физически и

морально устаревшее оборудование, объем недвижимости,

капитальных и финансовых вложений незначителен. По этой

группе предприятий переоценка привела к снижению доли

внеоборотных активов в структуре баланса.

Независимо от отраслевой принадлежности переоценка

проводится на основе единого подхода предприятий и ком-

мерческих организаций к управлению совокупной стоимост-

ной оценкой внеоборотных активов.

Оценка основных средств и нематериальных активов по

приведенной стоимости применяется при их использовании

в качестве имущества, составляющего взнос учредителей

хозяйственных обществ и товариществ. Некоторые учреди-

тели вносят имущество в качестве взноса в уставный капи-

тал по балансовой стоимости, что значительно занижает их

вклад. Гораздо выгоднее передача имущества в долгосроч-

ную аренду. Тогда взнос учредителей определяется величи-

190