Шуляк П.Н. Финансы предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

ционного фонда, который образуется в виде амортизацион-

ных отчислений после того, как износ основных производ-

ственных фондов и нематериальных активов примет денеж-

ную форму. Обязательным условием образования амортиза-

ционного фонда является продажа произведенных товаров

потребителю и поступление выручки.

Материальную основу создаваемого товара составляют

сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и по-

луфабрикаты. Их стоимость наряду с другими материальны-

ми затратами, износом основных производственных фондов,

заработной платой работников составляет издержки предпри-

ятия по производству продукции, принимающие форму се-

бестоимости. До поступления выручки эти издержки фи-

нансируются за счет оборотных средств предприятия, кото-

рые не расходуются, а авансируются в производство. После

поступления выручки от реализации товаров оборотные сред-

ства восстанавливаются, а понесенные предприятием издер-

жки по производству продукции возмещаются.

Обособление издержек в виде себестоимости дает воз-

можность сопоставить полученную от реализации продукции

выручку и произведенные затраты. Цель инвестирования

средств в производство продукции состоит в получении чис-

того дохода, и если выручка превышает себестоимость, то

предприятие получает его в виде прибыли.

Прибыль и амортизационные отчисления являются ре-

зультатом кругооборота средств, вложенных в производство,

и относятся к собственным финансовым ресурсам предприя-

тия, которыми оно распоряжается самостоятельно. Оптималь-

ное использование амортизационных отчислений и прибыли

по целевому назначению позволяет возобновить производство

продукции на расширенной основе.

Назначение амортизационных отчислений — обеспе-

чивать воспроизводство основных производственных фон-

дов и нематериальных активов. В отличие от амортизацион-

ных отчислений, прибыль не остается полностью в распоря-

жении предприятия, ее значительная часть в виде налогов

поступает в бюджет, что определяет еще одну сферу фи-

нансовых отношений, которые возникают между предприя-

тием и государством по поводу распределения созданного

чистого дохода.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, —

это многоцелевой источник финансирования его потребнос-

тей, но основные направления ее использования можно оп-

ределить как накопление и потребление. Пропорции распре-

деления прибыли на накопление и потребление определяют

перспективы развития предприятия.

Амортизационные отчисления и часть прибыли, направ-

ляемая на накопление, составляют денежные ресурсы пред-

приятия, используемые на его производственное и научно-

техническое развитие, формирование финансовых активов —

приобретение ценных бумаг, вклады в уставный капитал дру-

гих предприятий и т. п. Другая часть прибыли, используемая

на накопление, направляется на социальное развитие пред-

приятия. Часть прибыли используется на потребление, в ре-

зультате чего возникают финансовые отношения между пред-

приятием и лицами, как занятыми, так и не занятыми на

предприятии.

В современных условиях хозяйствования распределение

и использование амортизационных отчислений и прибыли на

предприятиях не всегда сопровождаются образованием обо-

собленных денежных фондов. Амортизационный фонд как

таковой не формируется, а решение вопроса о распределе-

нии прибыли в фонды специального назначения остается в

компетенции предприятия, но это не меняет сущности рас-

пределительных процессов, отражающих использование фи-

нансовых ресурсов предприятия.

Объективный характер финансовых отношений, возни-

кающих при осуществлении хозяйственной деятельности, не

исключает их государственного регулирования. Это касается

налогов, взимаемых с предприятий и влияющих на величину

прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, поряд-

ка начисления амортизации, формирования финансовых ре-

зультатов хозяйственной деятельности и образования неко-

торых финансовых резервов.

На основе возвратности предприятием привлекаются за-

емные финансовые ресурсы: долгосрочные кредиты банков,

средства других предприятий, облигационные займы, источ-

ником возврата которых служит прибыль предприятия.

Поскольку финансы предприятий как отношения явля-

ются частью экономических отношений, возникающих в про-

цессе хозяйственной деятельности, принципы их организа-

ции определяются основами хозяйственной деятельности

предприятий. Исходя из этого, принципы организации фи-

нансов можно сформулировать следующим образом: само-

стоятельность в области финансовой деятельности, самофи-

нансирование, заинтересованность в итогах финансово-хо-

зяйственной деятельности, ответственность за ее результа-

ты, контроль за финансово-хозяйственной деятельностью

предприятия.

Хозяйственная деятельность предприятия неразрывно

связана с его финансовой деятельностью. Предприятие само-

стоятельно финансирует все направления своих расходов в

соответствии с производственными планами, распоряжается

имеющимися финансовыми ресурсами, вкладывая их в про-

изводство продукции в целях получения прибыли.

Направления инвестирования денежных средств могут

быть различными: связанными как с основными видами дея-

тельности предприятия по производству продукции (работ,

услуг), так и с чисто финансовыми вложениями. Для получе-

ния дополнительных доходов предприятия вправе приобре-

тать ценные бумаги других предприятий и государства, вкла-

дывать средства в уставный капитал вновь образуемых пред-

приятий и банков. Временно свободные средства предприя-

тия могут обособить из общего денежного оборота и помес-

тить в банк на депозитные счета.

Предприятия объединяют финансовые ресурсы в рамках

совместной деятельности и различных хозяйственных ассо-

циаций

Используя принадлежащие им денежные средства, пред-

приятия не могут быть полностью свободными от обязательств

перед обществом и государством Независимо от организаци-

онно-правовых форм и форм собственности все предприятия

участвуют в формировании социальных внебюджетных фон-

дов и доходов бюджетов различных уровней.

Самофинансирование — обязательное условие успешной

хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыноч-

ной экономики. Этот принцип базируется на полной окупае-

мости затрат по производству продукции и расширению про-

изводственно-технической базы предприятия и означает, что

каждое предприятие покрывает свои текущие и капиталь-

ные затраты за счет собственных источников. При временной

недостаточности

средств потребность в них может обеспечи-

ваться за счет краткосрочных ссуд банка и коммерческого

кредита (для покрытия текущих затрат) и долгосрочных

банковских кредитов (для использования на капитальные вло-

жения).

Финансовые ресурсы предприятия, направляемые на его

развитие, формируются за счет:

• амортизационных отчислений;

• прибыли, получаемой от всех видов хозяйственной и

финансовой

дея_°льности;

• дополнительных паевых взносов участников в товари-

ществах;

• средств, получаемых от выпуска облигаций;

• средств, мобилизуемых при помощи выпуска и разме-

щения акций в акционерных обществах открытого и закры-

того типов;

• долгосрочного кредита банка и других кредиторов (кро-

ме облигационных займов);

• других законных источников (например, добровольных

безвозмездных взносов предприятий, организаций, граждан).

Принцип самофинансирования пока не может быть обес-

печен на предприятиях, выпускающих необходимую потре-

бителю продукцию с высокими затратами на ее производ-

ство и не обеспечивающих достаточный уровень рентабель-

ности по разным объективным причинам. К ним относятся

предприятия жилищно-коммунального хозяйства, пассажир-

ского транспорта, сельскохозяйственные и другие предпри-

ятия, получающие ассигнования из бюджета. То же харак-

терно и для предприятий оборонного значения, хозяйствен-

ная деятельность которых не может финансироваться только

за счет средств, полученных от реализации продукции.

Рыночная экономика предполагает становление и раз-

витие предприятий различных организационно-правовых

форм, основанных на разных видах частной собственности,

появление новых собственников — как отдельных граждан,

так и трудовых коллективов предприятий. Это важнейшая

предпосылка и причина заинтересованности в результатах

финансово-хозяйственной деятельности. Реализация этого

принципа на деле зависит не только от предоставленной

предприятиям самостоятельности и необходимости финан-

сировать свои расходы без государственной поддержки, но

и от той доли прибыли, которая остается в распоряжении

предприятия после уплаты налогов. Кроме того, необходи-

мо создать такую экономическую среду, в условиях которой

выгодно производить товары, получать прибыль, снижать

издержки.

Принцип ответственности предприятий за результаты

своей финансово-хозяйственной деятельности реализуется

в случае образования убытков, неспособности предприятия

удовлетворять требования кредиторов по оплате товаров

(работ, услуг) и обеспечивать финансирование производ-

ственного процесса, т. е. при наступлении банкротства пред-

приятия. Это представляется естественным и целесообраз-

ным в условиях развитой рыночной экономики, предполага-

ет создание и функционирование отлаженного механизма и

процедуры банкротства. Вместе с тем убыточность многих

предприятий в России обусловлена объективными причина-

ми, а их ликвидация может привести к массовой безработи-

це и серьезным социальным потрясениям. В развитых стра-

нах уже выработана система контроля, диагностики и за-

щиты предприятий от банкротства (если это возможно и

необходимо для национальной экономики).

В России первый этап в формировании механизма управле-

ния банкротством предприятий относится к 1992 г., когда были

приняты Указ Президента РФ от 14 июня 1992 г. № 623 "О ме-

рах по поддержке и оздоровлению несостоятельных государ-

ственных предприятий (банкротства) и применение к ним спе-

циальных процедур". В настоящее время действует новый Фе-

деральный закон от

октября 2002 г. №

127-ФЗ

"О несостоя-

тельности (банкротстве), в котором использован накопленный

опыт прошедших лет по оценке деятельности предприятий,

уточнены нормативные основы, регулирующие финансовые вза-

имоотношения предприятий, созданы организации, осуществ-

ляющие контроль за управлением государственным имуществом

и исполнением закона о банкротстве. Система банкротства на-

целена на проведение структурной перестройки народного хо-

зяйства в соответствии с потребностями экономики при условии

обеспечения прибыльной хозяйственной деятельности основной

части предприятий, производящих товары и услуги. Именно

поэтому она предусматривает сохранение перспективных пред-

приятий, испытывающих финансовые затруднения.

В соответствии с результатами оценки финансового состо-

яния предприятия оно признается неплатежеспособным или

же анализ финансового состояния дает основания сделать вы-

воды о реальной возможности предприятия-должника восста-

новить свою платежеспособность, о реальной возможности

предприятия утратить платежеспособность, если в ближай-

шее время им не будут выполнены обязательства перед кре-

диторами. Из числа неплатежеспособных предприятий долж-

ны быть выделены нуждающиеся в первоочередной государ-

ственной финансовой поддержке, а также те предприятия,

которые подлежат исключению из числа действующих в связи

с неэффективностью. Эта работа организуется территориаль-

ными агентствами Федерального управления по делам о несо-

стоятельности (банкротстве) при Мингосимуществе России.

Необходимость контроля за финансово-хозяйственной

деятельностью предприятия объективно вытекает из сущно-

сти финансов как денежных отношений. Финансово-хозяй-

ственная деятельность предприятий связана с формировани-

ем и расходованием денежных средств, а следовательно, зат-

рагивает интересы государства, работников предприятия,

акционеров и всех возможных контрагентов предприятия.

Контроль проявляется через анализ финансовых показа-

телей деятельности предприятия и меры воздействия различ-

ного содержания (например, анализ финансового состояния

на предприятии в целях его улучшения, контроль за уплатой

налогов в бюджет и применение штрафных санкций, конт-

роль за целевым расходованием предоставленных финансо-

вых ресурсов и т. д.).

Контроль финансово-хозяйственной деятельности пред-

приятий проводят специальные органы. Государственный

финансовый контроль осуществляется Контрольно-ревизион-

ным управлением Министерства финансов РФ по отношению

к государственным предприятиям. Органы Министерства РФ

по налогам и сборам в пределах своей компетенции проводят

проверки отдельных сторон финансово-хозяйственной деятель-

ности предприятий независимо от их организационно-право-

вых форм и форм собственности, контролируют своевремен-

ность и полноту уплаты налогов.

Органы Федерального казначейства выполняют в основ-

ном задачи по контролю за состоянием государственных фи-

нансов, но они также наделены правом контрольных функ-

ций во взаимодействии с соответствующими органами испол-

нительной власти, налоговыми, правоохранительными орга-

нами и банками по отношению к предприятиям. В эти функ-

ции входят проверка на предприятиях любых форм собствен-

ности денежных документов, регистров бухгалтерского уче-

та, отчетов, планов и других документов, связанных с зачис-

лением, перечислением и использованием средств республи-

канского бюджета РФ. Органы Федерального казначейства

вправе получать от банков и других финансово-кредитных

учреждений справки о состоянии счетов предприятий, ис-

пользующих средства республиканского бюджета РФ, госу-

дарственных (федеральных) внебюджетных фондов.

Независимый вневедомственный финансовый контроль

осуществляют аудиторские фирмы. Объектом контроля яв-

ляется деятельность всех экономических субъектов, т. е. пред-

приятий независимо от их организационно-правовых форм и

видов собственности, объединений предприятий — союзов,

ассоциаций, концернов, межотраслевых, региональных и

других объединений, а также остальных экономических

субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятель-

ность, органов государственной власти и управления и орга-

нов местного самоуправления.

Содержанием аудиторского контроля являются провер-

ки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчет-

ной документации, других финансовых обязательств и тре-

бований экономических субъектов. Цель аудиторской деятель-

ности — установление достоверности бухгалтерской (финан-

совой) отчетности предприятий и соответствия совершенных

ими финансовых и хозяйственных операций действующему

законодательству.

Результатом проверок аудиторской фирмы становится под-

тверждение или неподтверждение реальности данных, содер-

жащихся в отчетности. Если говорить о всестороннем контро-

ле за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия,

получившем название внутреннего аудита, то он нацелен на

предварительную проверку правильности отражения финан-

совых результатов, полноты и своевременности уплаты нало-

гов в бюджет, распределения прибыли, выплаты дивидендов

и пр. Вместе с анализом финансового состояния предприятия

на основе специальных показателей внутренний контроль яв-

ляется инструментом управления финансами предприятия.

1.2. Особенности

финансовых отношений в зависимости

от организационно-правовых форм

Организационно-правовые формы предприятий опреде-

ляют их финансовые особенности. Очень важно выделить об-

щие характерные черты финансов предприятий современ-

ных организационно-правовых форм и установить основные

различия, которые определяют выбор той или иной формы.

Практика показывает, что если предприятия не учитывают

тех или иных финансовых особенностей, характерных для

выбранной ими формы, то это приводит к конфликтам меж-

ду собственниками, управляющими и работниками. Органи-

зационно-правовая форма предприятия, закрепленная в его

учредительных документах, должна полностью соответство-

вать требованиям законодательных актов.

Далее рассматриваются финансы обществ с ограничен-

ной дополнительной ответственностью, акционерных обществ,

особенности финансов малых предприятий и потребительс-

кой кооперации.

1.2.1. Финансы обществ с ограниченной

и дополнительной ответственностью

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО)

является хозяйственное общество, учрежденное одним или

несколькими лицами, уставный капитал которого разделен

на доли, что зафиксировано в учредительных документах.

Участники общества не отвечают по его обязательствам и

несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в

пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники об-

щества, не полностью внесшие вклады в уставный капитал

общества, несут солидарную ответственность по его обяза-

тельствам в пределах стоимости не оплаченной ими части

вклада. Все эти и другие особенности финансов обществ с

ограниченной ответственностью определены Гражданским

кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об

обществах с ограниченной ответственностью" от 8 февраля

1998 г. №

14-ФЗ,

другими законодательными и нормативны-

ми актами.

В собственности ООО находится обособленное имуще-

ство, учитываемое на его самостоятельном балансе, от сво-

его имени оно приобретает и осуществляет имущественные

и личные неимущественные права, несет обязанности, яв-

ляется истцом и ответчиком в суде, несет ответственность

по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуще-

ством. При этом ООО не отвечает по обязательствам своих

участников. В случае несостоятельности общества по вине

его участников или по вине других лиц, которые имеют

право давать обязательные для общества указания или имеют

возможность определять его действия, на таких участников

или других лиц в случае недостаточности имущества обще-

ства может быть возложена субсидиарная ответственность

по его обязательствам.

Местонахождение общества определяется местом его го-

сударственной регистрации. Учредительными документами

общества может быть установлено, что местонахождением

общества является место его деятельности или постоянного

нахождения его органов управления.

Общество с ограниченной ответственностью создает фи-

лиалы и открывает представительства по решению общего

собрания участников, принятому большинством не менее