Шуляк П.Н. Финансы предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

ной капитализированной арендной платы. Величина аренд-

ной платы определяется по согласованию учредителя и ком-

мерческой организации за весь срок эксплуатации объекта.

Переоценка основных средств в этом случае увеличивает

вклад участника в уставный капитал через изменение раз-

мера арендной платы, начисляемой на эксплуатируемый

объект.

Оценочной величиной внеоборотных активов служит и

остаточная стоимость. Она определяется вычитанием из

первоначальной или приведенной стоимости суммы износа.

По действующему положению износ основных средств

начисляется одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока

полезного использования объекта;

• способ списания стоимости пропорционально объему

продукции (работ).

В течение года амортизационные отчисления по объек-

там основных средств начисляются ежемесячно независи-

мо от применяемого способа в размере 1/12 от годовой

суммы.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа ме-

сяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости

объекта или его списания.

Остаточная стоимость используется при оценке имуще-

ства предприятий, подлежащих приватизации, хотя выкуп

имущества осуществляется по оценочной либо рыночной сто-

имости. Амортизация начисляется по действующим нормам

амортизационных отчислений на полное восстановление ос-

новных фондов.

За счет амортизационных отчислений накапливаются

средства, позволяющие финансировать простое воспроиз-

водство основных средств. До 1992 г. на предприятиях фор-

мировался амортизационный фонд. В дорыночный период

191

он частично изымался в бюджет, что нарушало воспроиз-

водственный процесс и ограничивало возможности накоп-

ления капитала. Отказ от формирования амортизационного

фонда привел к потере целевого источника финансирова-

ния. Восстановление амортизационного фонда в будущем

позволит контролировать использование предприятиями

средств на финансирование простого воспроизводства, пра-

вильное применение налоговых льгот, определять реаль-

ную структуру финансовых ресурсов и границы самофи-

нансирования.

По действующему с 1992 г. законодательству аморти-

зация начисляется до полного погашения первоначальной

стоимости объекта. Ранее начисление износа продолжалось

и после окончания нормативного срока службы, поэтому

имела место "переамортизация" основных средств. По со-

стоянию на 1 июля 1992 г. излишне начисленная сумма амор-

тизации была направлена на увеличение уставного капи-

тала предприятий и коммерческих организаций. Начисле-

ние амортизации в течение всего срока службы основных

средств приводило к необоснованному завышению себесто-

имости продукции, работ и услуг, значительному превы-

шению фактического срока службы по сравнению с норма-

тивами.

Право регулирования сроков службы основных средств и

начисления амортизации все в большей мере передается пред-

приятиям. Это определяется конкретными особенностями про-

изводственной и коммерческой деятельности, необходимос-

тью финансирования инвестиционных программ, финансовым

состоянием предприятий. Из-за высоких темпов инфляции в

целях учета рыночной стоимости основных средств разреше-

но проводить индексации амортизационных отчислений. Пе-

реоценки основных средств, проведенные на 1 июля

1992

г., 1

января 1994 г., 1 января 1995 г., 1 января 1996 г. и 1 января

1997 г., также значительно повысили сумму начисляемого

износа. Накопленная, или аккумулированная, амортизация

192

должна использоваться только по целевому назначению —

на воспроизводство основных средств. Иначе предприятия

лишаются источника финансирования, обеспечивающего не-

прерывное возмещение выбывающих основных средств, их

обновление с учетом современных научно-технических и тех-

нологических разработок.

Рыночная стоимость внеоборотных активов рассмат-

ривается как цена, которую готов заплатить покупатель, при-

обретающий их в соответствии с договором купли-продажи, в

ходе аукциона или иных коммерческих торгов, включая тен-

дер. Оценочная стоимость устанавливается в зависимости от

доходности, уровня инфляции, других факторов рыночного

характера.

Ликвидационная стоимость внеоборотных активов ус-

танавливается, как правило, ликвидационной комиссией пред-

приятия, подлежащего ликвидации вследствие банкротства,

по решению участников или по иным основаниям, предус-

мотренным действующим законодательством.

2.3. Налогообложение имущества

предприятий

Налоговая база по налогу на имущество предприятий, со-

гласно приказу МНС России от 20 августа 2001 г. №

БГ-3-21/292,

вступившему в силу с 1 января 2002 г., определяется исходя

из стоимости основных средств, нематериальных активов,

запасов и затрат, отражаемых в активе баланса по следую-

щим счетам бухгалтерского учета:

"а) ... 10 "Материалы";

• 11 "Животные на выращивание и откорм";

• 15 "Заготовление и приобретение материальных цен-

гей";

• 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

• 20 "Основное производство";

193

• 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

• 23 "Вспомогательные производства";

• 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

• 41 "Товары" (4);

• 43 "Готовая продукция",

• 44 "Расходы на продажу";

• 45 "Товары отгруженные" (3) (4);

• 97 "Расходы будущих периодов".

б) по банкам:

• 604 "Основные средства банков" (за минусом суммы

амортизации, учитываемой на балансовом счете 606 "Амор-

тизация основных средств");

• 605 "Основные средства, переданные в пользование

организациям банков" (за минусом суммы амортизации, учи-

тываемой на балансовом счете 606 ''Амортизация основных

средств");

• 607 "Капитальные вложения" (за исключением расхо-

дов на приобретение земельных участков, объектов природо-

пользования и

расходов,

не увеличивающих стоимость ос-

новных средств) (6);

• 608 "Лизинговые операции" (за минусом суммы амор-

тизации, учитываемой на балансовом счете 60803 "Аморти-

зация машин, оборудования, транспортных средств, переда-

ваемых в лизинг");

• 609 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амор-

тизации, нематериальных актов, учитываемых на этом счете);

• 610 "Хозяйственные материалы";

• 611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предме-

ты (за минусом суммы износа, учитываемого на этом счете);

• 61403 "Расходы будущих периодов по другим опера-

циям"".

Основные средства, нематериальные активы принима-

ются в расчет по остаточной стоимости и с учетом переоце-

нок, проводимых в установленном порядке.

194

Стоимость имущества, объединенного на условиях совме-

стной деятельности без образования юридического лица, для

целей налогообложения принимается в расчет участниками

договоров о совместной деятельности, внесшими это имуще-

ство, а созданного или приобретенного в результате этой

деятельности — участниками договоров о совместной дея-

тельности в соответствии с установленной долей собственнос-

ти по договору. Для целей налогообложения предприятия рас-

считывают среднегодовую стоимость имущества.

Налогом не облагается имущество:

бюджетных учреждений и организаций, органов за-

конодательной (представительной) и исполнительной власти,

органов местного самоуправления, Пенсионного фонда РФ,

Фонда социального страхования РФ, Государственного фон-

да занятости населения РФ, Федерального фонда обязатель-

ного медицинского страхования, Центрального банка РФ;

>»

коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

предприятий по производству, переработке и хране-

нию сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и

переработке рыбы и морепродуктов при условии, что вы-

ручка от указанных видов деятельности составляет не менее

70% общей суммы выручки от реализации продукции, ра-

бот, услуг;

^- специализированных протезно-ортопедических пред-

приятий;

5>-

используемое исключительно для нужд образования

и культуры;

религиозных объединений и организаций, националь-

но-культурных обществ;

5**

предприятий народных художественных промыслов;

используемое для образования страхового и сезонно-

го запасов на предприятиях, связанных с сезонным или при-

родно-климатическим циклом поставок и работ, а также за-

пасов, созданных в соответствии с решениями федеральных

органов исполнительной власти, соответствующих органов

195

государственной власти субъектов Федерации и органов мес-

тного самоуправления;

жилищно-строительных, дачно-строительных и га-

ражных кооперативов, садоводческих товариществ;

общественных объединений, ассоциаций, осуществ-

ляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан

и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их

распоряжении после уплаты налогов и других обязательных

платежей прибыли на содержание общественных объедине-

ний, ассоциаций, если они не осуществляют предпринима-

тельскую деятельность;

5**

общественных организаций инвалидов, других пред-

приятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды

составляют не менее

50%

общего числа работников;

5*-

научно-исследовательских учреждений, предприятий

и организаций Российской академии наук, Российской акаде-

мии медицинских наук, Российской академии сельскохозяй-

ственных наук, Российской академии образования, Российс-

кой академии архитектуры и строительных наук, Российской

академии художеств, составляющих их научно-исследователь-

скую, опытно-производственную или экспериментальную базу;

государственных научных центров, а также научно-исследо-

вательских, конструкторских учреждений и организаций,

опытных и опытно-экспериментальных предприятий незави-

симо от организационно-правовых форм и форм собственнос-

ти, в объеме работ которых научно-исследовательские, опыт-

но-конструкторские и экспериментальные работы составля-

ют не менее 70%;

используемое или предназначенное исключительно

для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

предприятий, учреждений, исполняющих уголовные

наказания в виде лишения свободы;

Российского фонда федерального имущества, фондов

имущества субъектов Федерации, районов, кроме районов в

городах, городов, кроме городов районного подчинения;

196

специализированных предприятий по перечню, ут-

вержденному Правительством РФ, производящих медицинс-

кие и ветеринарные иммунобиологические препараты;

органов управления и подразделений Государствен-

ной противопожарной службы при осуществлении ими своих

функций, установленных законодательством РФ;

5^-

иностранных и российских юридических лиц, исполь-

зуемое на период реализации целевых социально-экономичес-

ких программ и проектов жилищного строительства, созда-

ния, строительства и содержания центров профессиональной

переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной

службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов,

кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляе-

мых международными организациями и правительствами ино-

странных государств, иностранными юридическими и физи-

ческими лицами в соответствии с межправительственными и

межгосударственными соглашениями, а также соглашениями,

подписанными по поручению Правительства РФ уполномочен-

ными им органами государственного управления;

объекты мобилизационного назначения, мобилизаци-

онные мощности, законсервированные и не используемые в

текущем производстве, мобилизационные запасы, матери-

альные ценности мобилизационного резерва и другое иму-

щество мобилизационного назначения;

профессиональных аварийно-спасательных служб,

профессиональных аварийно-спасательных формирований.

Стоимость имущества предприятия для целей налогооб-

ложения уменьшается на балансовую или нормативную сто-

имость:

• объектов жилищно-коммунальной и социально-культур-

ной сферы, полностью или частично находящихся на балан-

се налогоплательщика;

• объектов, используемых исключительно для охраны

природы, пожарной безопасности или гражданской обо-

роны;

197

• имущества, используемого для производства, перера-

ботки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращи-

вания, лова и переработки рыбы;

• ледоколов, судов с ядерными энергетическими уста-

новками и судов атомно-технологического обслуживания;

• магистральных трубопроводов, железнодорожных пу-

тей сообщения, автомобильных дорог общего пользования,

линий связи и энергопередачи, а также сооружений, пред-

назначенных для поддержания в эксплуатационном состоя-

нии указанных объектов;

• спутников связи;

• земли;

• специализированных судов, механизмов и оборудова-

ния, необходимых для использования не более трех месяцев

в году для обеспечения нормального функционирования раз-

личных видов транспорта, а также автомобильных дорог об-

щего пользования;

• эталонного и стендового оборудования территориаль-

ных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и

сертификации;

• мобилизационного резерва и мобилизационных мощ-

ностей.

Законодательные (представительные) органы субъектов

Федерации, органы местного самоуправления могут устанав-

ливать для отдельных категорий плательщиков дополнитель-

ные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюд-

жеты этих субъектов. Предельный размер налоговой ставки

на имущество предприятия не может превышать 2% налого-

облагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество

предприятий, определяемые в зависимости от видов деятель-

ности

предприятий,

устанавливаются законодательными

(представительными) органами субъектов Федерации. Ставка

налога не может устанавливаться для отдельных предприя-

тий. При отсутствии решений законодательных (представи-

тельных) органов субъектов Федерации об установлении кон-

198

кретных ставок налога на имущество предприятий применя-

ется максимальная ставка налога.

Сумму налога исчисляют и вносят в бюджет покварталь-

но нарастающим итогом, а в конце года делают перерасчет.

Сумму платежей по налогу на имущество зачисляют равны-

ми долями в бюджет республики в составе РФ, бюджеты края,

области, бюджеты автономной области, автономного округа,

района или города по месту нахождения предприятия. Исчис-

ленную сумму налога вносят в виде обязательного платежа в

бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на

счет 91 "Прочие доходы и расходы", а по кредитным органи-

зациям — по дебету балансового счета 70209 "Другие рас-

ходы". Предельный размер налоговой ставки на имущество

предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой

базы, исчисленной в соответствии с Инструкцией Госналогс-

лужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 (с учетом изменений от

15 ноября 2000 г., 20 августа 2001 г. и 18 января 2002 г.). Конк-

ретные ставки налога на имущество, определяемые в зави-

симости от видов деятельности предприятий, устанавлива-

ются законодательными (представительными) органами

субъектов РФ. При отсутствии решений законодательных ор-

ганов субъектов РФ об установлении конкретных ставок на-

лога на имущество применяется максимальная ставка — 2%.

Уплата налога осуществляется по квартальным расчетам в

пятидневный срок со дня, установленного для представле-

ния бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расче-

там — в десятидневный срок со дня, установленного для бух-

галтерского отчета за год.

Предприятие, ведущее бухгалтерский учет ценностей и

операций, связанных с совместной деятельностью, сообщает

участникам договора о совместной деятельности сведения о

стоимости имущества, созданного или приобретенного в ре-

зультате ее осуществления и являющегося объектом налого-

обложения, до срока, установленного для представления

налоговых расчетов.

199

Особенности налогообложения имущества нерезидентов.

Некоторые особенности имеет налогообложение имущества

нерезидентов — иностранных юридических лиц.

Иностранные юридические лица, имеющие имущество

в РФ, но не осуществляющие какой-либо деятельности в

РФ, или их уполномоченные представители направляют уве-

домления о таком имуществе в государственную налоговую

инспекцию по субъекту Федерации по месту нахождения

имущества и в копии — в Федеральную налоговую службу.

Уведомление направляется в месячный срок с момента воз-

никновения права собственности или получения в аренду иму-

щества с последующим переходом права собственности к арен-

датору. При этом не требуется представления каких-либо

налоговых документов для постановки по дебиту балансового

счета 70209 "Другие расходы" на учет в налоговых органах в

связи с наличием имущества в РФ.

Уведомление в налоговые органы не направляется, если

имущество иностранного юридического лица является одно-

временно источником доходов, о котором направлено уве-

домление в налоговые органы, или если оно относится к иму-

ществу, ввозимому в РФ и реализуемому через комиссионе-

ров или поверенных, а также к имуществу, ввезенному в

рамках внешнеторговых контрактов до перехода права соб-

ственности к импортеру. Учет в налоговых органах иностран-

ных юридических лиц, имеющих имущество в РФ, осуще-

ствляется путем их включения в Государственный реестр

налогоплательщиков на основании поданного уведомления.

Объектом налогообложения имущества иностранных юри-

дических лиц являются основные средства, нематериальные

активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы,

запасы, включая находящиеся в РФ на условиях временного

ввоза, а также затраты по производству продукции, работ,

услуг в РФ и расходы будущих периодов. Налогом облагается

имущество, находящееся в собственности иностранного юри-

дического лица, а также переданное иностранному юриди-

200