Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки
Подождите немного. Документ загружается.
В Журнале предусмотрены также колонки для отражения бухгал
терских счетов, корреспондирующих по каждой операции. Эта ин
формация является необходимой для перехода от хронологической
записи к систематической. Таким образом, необходимо для каждой
операции составить проводку и занести ее в Журнал.
Например, для первой операции мы получим следующее (таб
лица 31):
Таблица 31 (продолжение)
Корреспонденция счетов по первой операции
После того как мы составили проводку, следует осуществить раз
носку суммы по данной операции в установленные счета.
Первая операция на счетах будет отражена так, как показано на
рисунке 16. Для вашего удобства перед суммой мы будем ставить но
мер операции, по которой возникает данная запись (из которой бе
рется данная сумма):
111
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Корреспондирующие
счета
№ Документ и содержание операции Сумма
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
7
Справка бухгалтерии
Удержан из заработной платы агента
невозвращенный остаток подотчетных
сумм
700
8
ВРС, приходный кассовый ордер
Получено в кассу:
• для выдачи заработной платы
• на командировочные расходы
49 300
2000
Расходные кассовые ордера
Выданы:
• заработная плата персоналу
49 300
9
• под отчет директору на
командировку 1800
10
Выписка из расчетного счета (ВРС)
Сдана на расчетный счет излишне
полученная сумма на
командировочные расходы
200
11
Накладные
Сдана на склад готовая продукция
15 000
Корреспондирующие счета № Документ и содержание операции Сумма
Дебет Кредит
1
Счета и приходные ордера склада
Оприходованы на склад поступившие
от поставщиков материалы 13 000
Материалы
Расчеты с
поставщиками
Аналогичным образом производятся записи для каждой из после
дующих операций.
Попробуйте составить проводки сами, а потом проверьте себя по
таблице 32:
Таблица 32
Журнал регистрации хозяйственных операций за март
112
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Корреспондирующие счета № Документ и содержание
операции
Сумма
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1
Счета и приходные ордера склада
Оприходованы на склад поступившие
от поставщиков материалы
13 000
Материалы
Расчеты с
поставщиками
2
Выписка из расчетного счета (ВРС)
Перечислено в оплату счетов
поставщиков 20 000
Расчеты с
поставщиками
Расчетный счет
3
Лимитнозаборные карты
Отпущены материалы в основное
производство для изготовления
продукции 16 500
Основное
производство
Материалы
4
Расчетная ведомость
Начислена заработная плата
рабочим основного производства за
изготовление продукции 30 000
Основное
производство
Расчеты с
персоналом
5
Приходный ордер склада
Возвращены на склад не использо
ванные в производстве материалы
1200
Материалы
Основное
производство
Счет
Основные средства .
__________________________
Дт Кт
Счет
Материалы .
__________________________
Дт Кт
Счет
Готовая продукция . .
__________________________
Дт Кт
С
н
420 000
С
н
60 000
(1) 13 000
С
н
10 000
Счет
Расчеты с .
подотчетными лицами .
Дт Кт
Счет
Касса .
__________________________
Дт Кт
Счет
Расчетный счет .
__________________________
Дт Кт
С
н
2 000
С
н
5 000
С
н
250 000
Счет
Уставный капитал .
__________________________
Дт Кт
Счет
Прибыли и убытки .
__________________________
Дт Кт
Счет
Расчеты с .
поставщиками .
Дт Кт
С
н
700 000
С
н
17 000
С
н
10 000
(1) 13 000
Счет
Расчеты с .
персоналом по оплате труда .
Дт Кт
С
н
20 000
Рисунок 16. Счета бухгалтерского учета в марте
после отражения первой операции
Отметим, что в третьей операции у нас возникает счет, кото
рого раньше не было – «Основное производство». Это означает,
что мы должны открыть его дополнительно к тем счетам, которые
уже есть. Входящее сальдо по счету «Основное производство»
равно нулю.
После отражения всех операций на бухгалтерских счетах необхо
димо произвести подсчет оборотов и вывести сальдо по каждому сче
ту (рисунок 17).
Теперь на основании остатков по счетам, выведенных на конец
марта, можно составить баланс на 31 марта (таблица 33).
113
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
1 2 3 4 5
• под отчет директору на
командировку
1800
Расчеты с
подотчетными
лицами
Касса
10
Выписка из расчетного счета (ВРС)
Сдана на расчетный счет излишне
полученная сумма на
командировочные расходы
200
Расчетный счет Касса
11
Накладные
Сдана на склад готовая продукция 15 000
Готовая
продукция
Основное
производство
6
Авансовый отчет
Приобретены агентом отдела
снабжения материалы за счет
подотчетных сумм 1 300
Материалы
Расчеты с
подотчетными
лицами
7
Справка бухгалтерии
Удержан из заработной платы
агента невозвращенный остаток
подотчетных сумм 700
Расчеты с
персоналом
Расчеты с
подотчетными
лицами
8
ВРС, приходный кассовый ордер
Получено в кассу:
• для выдачи заработной платы
• на командировочные расходы
49 300
2000
Касса
Расчетный счет
9
Расходные кассовые ордера
Выданы:
49 300
Расчеты с
персоналом
Касса
• заработная плата персоналу
Таблица 33
Баланс предприятия на 31 марта
Ну как, справились?
Очевидно, что для руководства хозяйственной деятельностью необхо
димо иметь информацию различной степени детализации.
АКТИВ Сумма ПАССИВ Сумма
Основные средства
Материалы
Незавершенное производство
Готовая продукция
Расчеты с подотчетными лицами
Касса
Расчетный счет
420 000
59 000
30 300
25 000
1 800
5 000
178 900
Уставный капитал
Прибыль
Расчеты с
поставщиками
700 000
17 000
3000
БАЛАНС
720 000
БАЛАНС
720 000
114
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Счет
Основные средства .
__________________________
Дт Кт
Счет
Материалы .
__________________________
Дт Кт
Счет
Готовая продукция . .
__________________________
Дт Кт
С
н
420 000
С
н
60 000
(1) 13 000
(5) 1200
(6) 1300
(3) 16 500
С
н
10 000
(11) 15 000
Об. Д. 0 Об. К. 0 Об.Д. 15 500 Об.К. 16 500 Об.Д. 15 000 Об. К. 0
С
к
420 000 С
к
59 000 С
к
25 000
Счет
Расчеты с .
подотчетными лицами .
Дт Кт
Счет
Касса .
__________________________
Дт Кт
Счет
Расчетный счет .
__________________________
Дт Кт
С
н
2000
(9б) 1800
(6) 1300
(7) 700
С
н
5000
(8) 51 300
(9а) 49 300
(9б) 1800
(10) 200
С
н
250 000
(10) 200
(2) 20 000
(8) 51 300
Об.Д. 1800 Об.К. 2000
Об.Д. 51 300 Об.К. 51 300
Об.Д. 200 Об.К. 71 300
С
к
1800
С
к
5 000
С
к
178 900
Счет
Уставный капитал .
__________________________
Дт Кт
Счет
Прибыли и убытки .
__________________________
Дт Кт
Счет
Расчеты с .
поставщиками .
Дт Кт
С
н
700 000
С
н
17 000
(2) 20 000
С
н
10 000
(1) 13 000
Об. Д. 0 Об. К. 0
Об. Д. 0 Об. К. 0
Об.Д. 20 000 Об.К. 13 000
С
к
700 000
С
к
17 000
С
к
3000
Счет
Расчеты с .
персоналом по оплате труда .
Дт Кт
Счет
Основное производство .
__________________________
Дт Кт
Счет _____________________
__________________________
Дт Кт
(7) 700
(9а) 49 300
С
н
20 000
(4) 30 000
С
н
0
(3) 16 500
(4) 30 000
(5) 1200
(11) 15 000
Об.Д. 50 000 Об.К. 30 000
Об.Д. 46 500 Об.К. 16 200
С
к
0
С
к
30 300
Рисунок 17. Счета бухгалтерского учета за март после отражения
всех операций
Например, когда мы отправляем кассира в банк снять деньги с расчетно
го счета на выплату заработной платы, мы не сообщаем ему, сколько соби
раемся выдать Иванову, Петрову, Сидорову и т.д. – на данный момент ему не
нужно этого знать, но ему нужна информация об общей сумме задолжен
ности перед персоналом, которую мы собираемся погасить, или, иными
словами, его интересует общая сумма, которую он должен снять.
Однако когда кассир вернется из банка, он не поставит сумку с деньга
ми перед работниками и не скажет: «Берите, сколько хотите (или сколько
успеете)!». Он начнет выдавать деньги каждому работнику индивидуально, и
для этого ему понадобится подробная информация о том, кому и сколько
причитается.
Аналогичным образом, в одних случаях нас интересует общий размер
задолженности нашего предприятия перед поставщиками, бюджетом, вне
бюджетными фондами и т.д., а в других случаях – сумма задолженности пе
ред конкретным поставщиком, по конкретному налогу, в том числе просро
ченная и непросроченная задолженность. Также нам может быть необходи
ма подробная информация о наличии на складах отдельных видов
материалов, продукции, товаров и т.д.
Поэтому для получения различных по степени детализации данных в
бухгалтерском учете используются две группы счетов:
– синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета
однородных объектов;
– аналитические счета используются для подробной характеристики
объектов.
Соответственно отражение хозяйственных средств и процессов на син
тетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических
счетах – аналитическим учетом. Таким образом:
– Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского
учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по опре
деленным экономическим признакам, который ведется на синтетических
счетах бухгалтерского учета.
– Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материаль
ных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих де
тальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных
операциях внутри каждого синтетического счета.
Отметим, что синтетический учет всегда ведется только в денежном вы
ражении. В аналитическом же учете используются все три группы измери
телей, при этом:
115
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
– в аналитических счетах, отражающих движение товарноматериаль
ных ценностей, учет ведется в денежном и натуральном измерителях, то
есть в количественно"суммовом выражении;
– в аналитических счетах, отражающих источники средств и расчеты,
как правило, учет ведется только в денежном выражении.
Пример 17
Предположим, что на начало месяца на синтетическом счете «Ма
териалы» числились материалы на сумму 900 000 руб., в том числе:
1) сталь прокатная – 10 тонн по цене 80 000 руб. за тонну – на сум
му 800 000 руб.;
2) проволока стальная – 5 тонн по цене 20 000 руб. за тонну – на
сумму 100 000 руб.
Допустим также, что в течение месяца были осуществлены всего
четыре операции:
1. Получено от поставщика № 1:
– стали прокатной 1 т по 80 000 руб./т на сумму 80 000 руб.;
– проволоки стальной 2 т по 20 000 руб./т на сумму 40 000 руб.;
– всего получено материалов на сумму 120 000 рублей.
2. Отпущено в основное производство:
– сталь прокатная 4 т по 80 000 руб./т на сумму 320 000 руб.;
– проволока стальная 5 т по 20 000 руб./т на сумму 100 000 руб.;
– всего израсходовано материалов на сумму 420 000 рублей.
3. Получено от поставщика № 2:
– стали прокатной 1 т по 80 000 руб./т на сумму 80 000 руб.;
– проволоки стальной 1 т по 20 000 руб./т на сумму 20 000 руб.;
– итого получено материалов на сумму 100 000 рублей.
4. Отпущено во вспомогательное производство:
– проволока стальная 1 т по 20 000 руб./т на сумму 20 000 руб.;
– итого израсходовано материалов на сумму 20 000 рублей.
При отражении операций на синтетическом счете «Материалы»
получим следующее:
116
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Счет
Материалы
Дебет Кредит
С
н
900 000
(1) 120 000
(3) 100 000
(2) 420 000
(4) 20 000
Об. Д.
220 000
Об. К.
440 000
С
к
680 000
При этом в аналитическом учете мы получим следующее (таб
лицы 34 и 35):
Таблица 34
Аналитический счет «Сталь прокатная»
Таблица 35
Аналитический счет «Проволока стальная»
При обобщении информации, сформированной на аналитичес
ких и синтетическом счетах в единой таблице получаем следующее
(таблица 36):
117
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Дебет Кредит
№ Содержание
операции
Кол,
во, т
Сумма,
руб.
№ Содержание
операции
Кол,
во, т
Сумма,
руб.
Остаток на начало 10 800 000
1
Поступило от
поставщика № 1
1 80 000
2
Отпущено в
основное
производство 4 320 000
3
Поступило от
поставщика № 2
1 80 000
Оборот 2 160 000 Оборот 4 320 000
Остаток на конец 8 640 000
Дебет Кредит
№ Содержание
операции
Кол,
во, т
Сумма,
руб.
№ Содержание
операции
Кол,во,
т
Сумма,
руб.
Остаток на
начало
5
100 000
1
Поступило от
поставщика № 1
2 40 000
2
Отпущено в
основное
производство
5
100 000
120 000
3
Поступило от
поставщика № 2
1 20 000
3
Отпущено во
вспомогательное
производство
1 20 000
Оборот
3
60 000
Оборот
6
Остаток на
конец
2
40 000
Таблица 36
Обобщение данных синтетических и аналитических счетов
Отметим, что первая колонка, отражающая информацию о дви
жении материалов на синтетическом счете, равна последней (четвер
той) колонке, отражающей сумму соответствующих показателей ана
литических счетов, открытых в развитие синтетического счета.
Данное наблюдение позволяет сделать вывод об обязательном
тождестве оборотов и остатков по синтетическому счету и всем ана
литическим счетам, открытым в его развитие – данная закономер
ность получила название «требования непротиворечивости» синтети
ческой и аналитической информации.
Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой
этой взаимосвязи является параллельность записей на счетах. Выражается
эта взаимосвязь в следующем:
– аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
– операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обяза
тельно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к
данному синтетическому счету;
– на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на
его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же об
щую сумму;
– запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в
синтетический счет, т.е. их строение одинаково.
Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и
кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответ
ствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его
118
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Аналитические счета Показатели Синтетичес,
кий счет
«Материалы»
«Сталь
прокатная»
«Проволока
стальная»
Всего
А 1 2 3 4
С
н
900 000 800 000 100 000 900 000
Об. Д.
220 000 160 000 60 000 220 000
Об. К.
440 000 320 000 120 000 440 000
С
к
680 000 640 000 40 000 680 000
развитие. При подведении итогов за отчетный период данные синтетичес
кого и аналитического учета должны сверяться и совпадать, что свидетель
ствует о правильности учета.
Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счета
ми занимают субсчета.
Субсчет – это способ группировки данных аналитических счетов. Син
тетический счет является счетом I порядка, субсчет – это счет II порядка,
аналитические счета могут быть III, IV, V и т.д. порядка в зависимости от не
обходимости для целей управления.
Например, синтетический счет «Материалы» можно представить сово
купностью таких субсчетов и аналитических счетов (рисунок 18).
3.3.6. Чтобы дебет с кредитом сходился…
В конце отчетного периода для получения сводной информации о
финансовом положении и результатах деятельности предприятия дан
ные синтетических и аналитических счетов обобщаются. Одним из
способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются
оборотные ведомости.
Оборотная (оборотноCсальдовая) ведомость представляет со
бой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период
времени.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам заполняется по дан
ным об оборотах и остатках синтетических счетов. Для этого на счетах
119
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Синтетический счет
(I порядка)
Материалы
Субсчета
(II порядка)
Сырье и
материалы
Покупные
полуфабрикаты
Топливо
Тара
Аналитические
счета (III порядка)
Основные
материалы
Вспомогательные
материалы
Уголь
Бензин
Аналитические
счета (IV порядка)
Черные металлы
Цветные металлы
Аналитические
счета (V порядка)
Олово
Цинк
Рисунок 18. Взаимосвязь счетов синтетического и аналитического учета
подсчитывают обороты, выводят конечное сальдо и отражают эти дан
ные в ведомости.
Пример 18
Составим оборотную ведомость для предприятия, предва
рительно заполнив журнал регистрации хозяйственных опера
ций и отразив полученную информацию на бухгалтерских сче
тах. Как обычно, рекомендуем попробовать сначала сделать все
самостоятельно!
Таблица 37
Остатки по счетам бухгалтерского учета на 31 декабря
Таблица 38
Журнал регистрации хозяйственных операций за январь
120
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Наименования
счетов
Сумма,
руб.
Наименования счетов Сумма,
руб.
Материалы 20 000 Уставный капитал 120 000
Основные средства 100 000 Расчеты с поставщиками
и подрядчиками
20 000
Расчетный счет 40 000 Прибыль 21 000
Касса 1 000
Ко
рр
еспонди
ру
ющие счета № Документ и содержание
операции
Сумма
Дебет Кредит
1.
Поступили материалы от
поставщика
14 000
Материалы
Расчеты с
поставщиками
2.
Поступил от поставщика
компьютер
21 000
Основные
средства
Расчеты с
поставщиками
3.
Поступили деньги с расчетного
счета в кассу
10 000
Касса Расчетный счет
4.
Зачислен на расчетный счет
краткосрочный кредит банка
50 000
Расчетный счет
Краткосрочный
кредит