Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки
Подождите немного. Документ загружается.
Что представляет из себя разница в размере 11 500 руб.? Это то,
ради чего работает любое предприятие, ради чего люди вкладывают
в дело свои кровные сбережения – это
прибыль
, а иначе говоря – по
лученный вами в результате вашей предпринимательской деятельно
сти дополнительный капитал, прирост вложенного вами собственно
го капитала.
Прибыль можно забрать себе как владельцу (например, в виде
дивидендов). Ее можно вложить обратно для расширения производ
ства – закупить больше материалов, нанять больше работников, по
высить заработную плату или выплатить премии за отличную работу,
приобрести новое оборудование, построить еще один цех, сделать
евроремонт в офисе и многоемногое другое…
Кроме того, за счет прибыли можно проводить социальные про
граммы: давать материальную помощь, оплачивать работникам пу
тевки в санатории и дома отдыха и т.д. Ну и, конечно, с полученной
прибыли придется платить налоги государству.
При этом распоряжаются прибылью только владельцы предприя
тия. Без их согласия нельзя сделать никакие выплаты из полученной
прибыли – за исключением уплаты налога на прибыль.
Таким образом, после продажи продукции ваше финансовое по
ложение будет таким, как представлено в таблице 4:
Таблица 4
Финансовое положение фирмы после продажи одежды (руб.)
Теперь, получив деньги, можно выплатить заработную плату (в
том числе и себе!), при этом количество денег, конечно, уменьшится
(ровно на сумму выданной заработной платы), но зато не будет и дол
га перед работниками. И положение предприятия станет таким (см.
таблицу 5 на стр. 12):
11
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Что у нас есть? Откуда это взялось (кому мы должны)?
Наименование Сумма Наименование Сумма
Швейная машинка 4000 Мой вклад 10 000
Деньги 30 000 Вклад подруги 4000
Прибыль 11 500
Долг перед другом (взято взаймы у друга) 5000
Долг перед работниками по зарплате 3 500
Итого 34 000 Итого 34 000
Таблица 5
Финансовое положение фирмы после выдачи зарплаты (руб.)
Что вы будете делать дальше? Начнете все сначала – снова купите
ткани, нитки, пошьете одежду, продадите ее, выплатите заработную
плату, со временем отдадите долг другу, расширите свой бизнес...
И так, незаметно для себя, вы вовлеклись в то, что понаучному
называется «хозяйственный процесс», и начали вести некоторое по
добие бухгалтерского учета.
Итак, мы убедились, что в процессе хозяйственной деятельности пред
приятие совершает множество различных операций, в результате которых
имущество последовательно сменяет свои формы: деньги превращаются в
материалы, материалы – в готовую продукцию, продукция – снова в деньги,
и так далее до бесконечности. При этом у фирмы могут возникать различ
ные долги (обязательства), а в случае успешной деятельности – может обра
зовываться прибыль.
Конкретные действия с какимилибо средствами или разновидностями
капитала предприятия называются хозяйственной операцией.
Крупные предприятия каждый день совершают сотни хозяйственных
операций, за которыми нужно следить, контролировать, выявлять прибыль
ные и убыточные операции, чтобы предприятие работало максимально эф
фективно. Иначе говоря, хозяйственными процессами необходимо управ
лять: удовлетворять запросы потребителей, качественно и в полном объеме
производить продукцию, выполнять работы, оказывать услуги, оценивать
положение предприятия на рынке.
А для того, чтобы делать это правильно и эффективно, необходимо рас
полагать качественной, полной, достоверной и своевременной информа
цией о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. Формиро
вание необходимой информации и является целью хозяйственного учета.
12
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Что у нас есть? Откуда это взялось (кому мы должны)?
Наименование Сумма Наименование Сумма
Швейная машинка 4000 Мой вклад 10 000
Деньги 26 500 Вклад подруги 4 000
Прибыль 11 500
Долг перед другом (взято взаймы у друга) 5 000
Итого 30 500 Итого 30 500
Хозяйственный учет – это система наблюдения, измерения, количе
ственной и качественной характеристики и регистрации хозяйственных
процессов и явлений.
Проследить общую последовательность учета можно на таком практи
ческом примере: предположим, что на ваше предприятие приехал грузовик
с краской.
Констатация этого факта является первым этапом учета – наблюдением.
Далее нам нужно узнать, сколько там всего краски, – произвести изме
рение. Допустим, краски оказалось 1000 банок.
Теперь нам нужно узнать, что это за банки, и какая в них краска, то есть
дать количественную и качественную характеристику. Предполо
жим, в каждой банке по 5 кг краски, причем из 1000 банок 500 – с красной
масляной краской, 300 – с синей эмалью, 150 – с зеленой нитроэмалью и
50 – с лаком.
Далее при приемке кладовщик сверит фактическое наличие краски с со
проводительными документами, оформит на краску приходный ордер, на
основании которого запишет поступление краски в специальные карточки
для учета каждого вида краски. Бухгалтер на основании документов кладов
щика и счета поставщика сделает у себя записи о поступлении материалов
и возникновении задолженности перед поставщиком. А после оплаты сче
та бухгалтер вновь сделает записи – об уменьшении задолженности перед
поставщиком и уменьшении суммы денег на расчетном счете предприятия.
Таким образом, была осуществлена регистрация операций.
Отметим, что кладовщика в рассматриваемой ситуации прежде все
го интересует количество поступившей краски, так как он отвечает за
ее сохранность. А вот бухгалтера помимо количества также интересует
стоимость краски, ведь ему придется погашать задолженность перед
поставщиком. Кроме того, руководитель может поинтересоваться у бух
галтера, сколько всего материалов лежит на складе, а там могут быть и
банки с краской, и металлоконструкции, и пиломатериалы, и гвозди, и
ткани, и многие другие виды материалов. При этом если краска и гвоз
ди измеряются в килограммах, то ткани измеряются в метрах, жидкос
ти – в литрах, отдельные виды материалов могут измеряться в штуках и
т.д. Как же подсчитать, сколько всего материалов у предприятия в дан
ный момент? Ведь нельзя складывать килограммы с метрами и литрами.
Эта задача усложняется еще больше, если руководитель желает знать, ка
ким вообще имуществом располагает его предприятие, ведь помимо мате
риалов у предприятия есть оборудование, здания, автомобили, компьютеры,
13
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
строящиеся объекты, готовая продукция на складах, недоделанная продук
ция (незавершенное производство) в цехах и т.д. Как же все это сложить,
чтобы получить единую цифру, отражающую объем всех имеющихся в рас
поряжении предприятия ценностей?
Очевидно, необходимо перейти от количественного выражения отдель
ных объектов к единому измерителю, который позволит складывать несо
измеримые в натуральном выражении объекты. Отметим, что все вышепе
речисленные виды имущества объединяет то, что все они имеют стоимость.
Поэтому их можно сложить, если перевести килограммы, метры, литры и
штуки в рубли (или другую валюту).
А при начислении заработной платы, при планировании объемов про
изводства и кадровой политики предприятия необходимо знать, сколько
времени отработал каждый работник и все работники вместе, сколько вре
мени тратится на изготовление единицы продукции (или наоборот –
сколько единиц продукции можно изготовить за час). В таких случаях еди
ницей измерения становятся минуты, часы, дни, а при обобщении – чело
векочасы, человекодни и т.д.
Таким образом, измерение и характеристика хозяйственных про
цессов и явлений осуществляется посредством трех видов цифровых
показателей:
1. Натуральные измерители представляют информацию об объек
тах учета счетом, мерой, весом (в килограммах, штуках, литрах, метрах).
Такие измерители применяют для учета количества материальных цен
ностей, они позволяют осуществлять контроль за сохранностью объек
тов, объемом процессов заготовления, производства и реализации.
2. Трудовые измерители (часы, дни) – используются для определения за
трат труда и времени, при начислении заработной платы, для нормирова
ния заданий.
3. Денежный измеритель – самый главный обобщающий измеритель,
который позволяет отражать объекты в едином выражении.
Бухгалтерский учет – это вид учета, который изучает хозяйственные яв
ления, происходящие на конкретном предприятии, путем сплошной, не
прерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации
хозяйственных фактов как в денежном выражении, так и в натуральных по
казателях. Поэтому он имеет целый ряд особенностей:
• Бухгалтерский учет является сплошным и непрерывным во време"
ни. В нем – в отличие от оперативного учета, который ведется по мере
необходимости и в ограниченном объеме, и в отличие от статистическо
14
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
го учета отдельных объектов и явлений, который может вестись на осно
ве периодически проводимых наблюдений, переписей и т.д. – имеет ме
сто сплошное и непрерывное во времени отражение финансовой и хо
зяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источни
ков его формирования, всех видов запасов, затрат, денежных средств,
задолженностей и т.д.
• Бухгалтерский учет строго документирован. Каждый хозяйствен
ный факт в бухгалтерском учете должен быть оформлен документом, име
ющим правовую основу и устанавливающим ответственность конкретных
лиц за выполняемую операцию, в противном случае совершенная операция
не может быть включена в систему бухгалтерского учета.
• Особо важную роль в бухгалтерском учете играет денежный изме"
ритель. Все средства и процессы обязательно отражаются в денежном вы
ражении, обобщая натуральные показатели, постоянно используемые в
оперативном и достаточно часто в статистическом учете.
• Бухгалтерский учет использует специфические приемы и способы
обработки учетных данных: бухгалтерский баланс, калькулирование, си"
стема счетов, двойная запись на счетах и т.д. Эта особенность основана
на том, что все совершающиеся факты взаимозависимы
: например, при по
ступлении материалов на склад необходимо установить, откуда они посту
пили (от поставщика, из другого цеха и т.д.); а при выплате заработной пла
ты работникам уменьшается задолженность предприятия по заработной
плате и одновременно уменьшается сумма наличных денег в кассе. Поэто
му в бухгалтерском учете необходимо обеспечить взаимосвязанное отраже
ние финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. Для опера
тивного и статистического учета подобная увязка последствий совершен
ных операций необязательна.
• Бухгалтерский учет организуется в рамках отдельных хозяйствую"
щих субъектов. Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица,
действующие на территории РФ, в том числе производственные, коммерче
ские, производственнокоммерческие, кредитные (банки), страховые, науч
ноисследовательские, консультационные, общественные и некоммерчес
кие организации, фонды, политические партии, государственные и муни
ципальные учреждения и службы, финансируемые из бюджетных средств,
кооперативные организации, объединения предприятий и предпринимате
лей. Полные товарищества, не являющиеся юридическими лицами, а также
малые предприятия могут вести бухгалтерский учет по упрощенной форме.
Прочие организации или граждане, занимающиеся предпринимательской
15
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
деятельностью, ведут учет и составляют отчетность в порядке, предусмот
ренном налоговым законодательством. Рамки оперативного учета обычно
еще уже – он обычно охватывает склад, цех, отдел или иное подразделение
предприятия. Рамки же статистического учета гораздо шире – он изучает
отрасль, регион, страну и т.д.
1.2. Для кого ведется бухгалтерский учет
Для кого же нужен бухгалтерский учет? Конечно же, он необходим
прежде всего директору и менеджерам предприятия, чтобы они могли уп
равлять деятельностью фирмы, располагая информацией о наличии иму
щества, размерах долгов, финансовом положении и результатах деятельно
сти фирмы. Поэтому бухгалтерский учет и называют «языком бизнеса» и
рассматривают как одну из функций управления.
Вообще, в системе управления хозяйственной деятельностью бухгалтер
ский учет выполняет ряд функций:
1. Контрольная функция.
Работники бухгалтерии, аудиторских фирм и налоговых служб осуще
ствляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества
предприятий, правильностью и своевременностью расчетов с государством
и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бух
галтерского учета осуществляются три вида контроля: предварительный, те
кущий и последующий. Контролируются соблюдение правил оформления
приемки и отпуска материальных ценностей, правильность применяемых
цен, правильность начисления заработной платы и удержания налогов, со
блюдение кассовой и финансовой дисциплины, правильность начисления
налогов, взыскание долгов и т.д.
2. Информационная функция.
Это главная функция бухгалтерского учета, поскольку он является
основным источником информации, поставляемой разным уровням
управления. На долю бухгалтерской информации приходится более
70% общего объема анализируемой руководителями экономической
информации, именно на ее основе принимаются управленческие ре
шения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, ши
роко используется всеми видами хозяйственного учета, поэтому ин
формация должна быть достоверной, объективной, своевременной и
оперативной.
16
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
3. Обеспечение сохранности имущества.
Эта функция предполагает наличие специализированных складских по
мещений, совершенствование системы учета, применение научно обосно
ванных методов выявления недостач, растрат, хищений, использования со
временных средств вычислительной техники для сбора, обработки и пере
дачи информации. Основным инструментом реализации данной функции
является инвентаризация.
4. Функция обратной связи.
Бухгалтерский учет формирует и передает информацию о фактических
параметрах развития объекта управления. В систему бухгалтерского учета
вводятся неупорядоченные данные, а после обработки получается упорядо
ченная информация о результатах деятельности организации, позволяю
щая осуществлять контроль за выполнением планов, выявлять отклонения в
развитии объекта и составлять новые планы деятельности организации.
5. Аналитическая функция.
Информация, полученная в результате аналитической обработки дан
ных системы бухгалтерского учета, позволяет изучать перспективы разви
тия предприятия, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совер
шенствования всех направлений хозяйственной деятельности.
Следует отметить, что информация, полученная в системе бухгалтер
ского учета, нужна не только менеджерам, но и многим другим людям и
организациям, которых называют пользователями бухгалтерской
информации.
Вообще, всех пользователей информации, формируемой в системе бух
галтерского учета, можно разделить на две группы: внутренние и внешние
пользователи.
Внутренние пользователи – те, кто работает на данном предприятии
или является его собственником. Этим лицам необходима подробная ин
формация обо всех операциях, совершенных на предприятии, о получен
ной прибыли или убытках, о текущих долгах и располагаемом имуществе.
К внутренним пользователям относятся две категории лиц.
Вопервых, это учредители, участники, собственники – иными словами,
те, кто вложил свои деньги в развитие предприятия и имеет право получить
дивиденды или иные доходы от прибыли, заработанной предприятием. Ча
ще всего они не работают на предприятии, а потому интересуются не по
вседневной деятельностью предприятия, а годовыми результатами (финан
совой устойчивостью и прибыльностью).
Вовторых, внутренними пользователями считаются администрация и
работники организации (Совет директоров, руководители, менеджеры,
17
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
специалисты подразделений и т.д.). Эти люди, напротив, работают на
предприятии и должны осуществлять ежедневное управление и контроль
за его деятельностью, поэтому их интересует детальная информация обо
всем, что происходит на их предприятии. Конечно, различные категории
персонала имеют разный доступ к информации, – если директор предпри
ятия имеет доступ к любым данным, включая коммерческие тайны, то, на
пример, руководитель отдела кадров, скорее всего, будет иметь доступ
только к сведениям, касающимся оплаты труда персонала и проведению
социальных программ.
Внешние пользователи – это лица, не работающие на данном предпри
ятии, но имеющие определенный интерес к его деятельности. Исходя из ха
рактера подобного интереса они также делятся на две группы: пользовате
ли с прямым и косвенным финансовым интересом.
Пользователи с прямым финансовым интересом – это лица и организа
ции, имеющие денежные отношения с данным предприятием, которые ин
тересуются прежде всего его финансовым положением, способностью вы
платить им деньги в установленном размере и в предусмотренные сроки, а
также умением предприятия получать прибыль, чтобы выплатить не только
основную сумму долга, но и проценты по ней. К таким пользователям отно
сятся прежде всего инвесторы, желающие вложить в предприятие деньги и
получать дивиденды, перейдя таким образом в категорию внутренних поль
зователей; банки, предоставляющие предприятию кредиты; поставщики, да
ющие отсрочки платежа, и другие кредиторы.
Пользователи с непрямым (косвенным) финансовым интересом –
это лица и организации, не имеющие конкретных денежных отноше
ний с данным предприятием, но интересующиеся его деятельностью для
определения правильности совершения тех или иных действий на дан
ном предприятии. К данной категории пользователей относятся прежде
всего налоговые органы – поскольку налоги уплачиваются не налоговой
инспекции, а в бюджет, у представителей налоговых органов стоит зада
ча проверить, было ли соблюдено налоговое законодательство, правиль
но ли рассчитаны и вовремя ли перечислены в бюджет все установлен
ные налоги; следовательно, интерес налоговых органов косвенный.
Кроме того, косвенный финансовый интерес имеют внебюджетные
фонды, контрольноревизионное управление, аудиторские фирмы, поку
патели, Госкомстат и т.д. Так, внебюджетные фонды – например, Фонд со
циального страхования, – проверяют, правильно ли начислялись и расхо
довались их средства (например, на выплату пособий по временной не
18
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
трудоспособности, выдачу путевок на санаторнокурортное лечение и
т.д.). Госкомстату от предприятия нужны различные данные для проведе
ния статистических исследований. А покупатели желают знать, насколько
надежно данное предприятие, можно ли рассчитывать на длительные и
стабильные поставки.
1.3. Кто и как устанавливает правила учета
Поскольку от качества бухгалтерской информации зависит правиль
ность управленческих решений, принимаемых не только внутренними,
но и многочисленными внешними пользователями, данные бухгалтер
ского учета должны быть научно обоснованными, достоверными и свое
временными.
Исходя из этого, законодательство формулирует требования к веде
нию бухгалтерского учета и предоставлению информации всем катего
риям пользователей. Тем более что внешние пользователи не получают
доступа ко всем данным бухгалтерского учета – действительно, вы ведь
не пустите в свою бухгалтерию «покопаться в бумажках» представителей
поставщика или инвестора, желающего вложить деньги в ваше предпри
ятие. Они вынуждены довольствоваться той информацией, которую
предприятие раскрывает о себе в публичной бухгалтерской отчетности,
составляемой, конечно же, на основе данных бухгалтерского учета.
В некоторых странах разработкой правил и стандартов бухгалтер
ского учета и отчетности занимаются независимые профессиональные
объединения бухгалтеров и аудиторов, в других правила учета устанав
ливаются законодательно, то есть разработкой правил занимаются госу
дарственные органы. Россия относится ко второй группе стран – прави
ла бухгалтерского учета у нас устанавливает Министерство финансов, а
закон о бухгалтерском учете принимается Государственной думой.
Следовательно, официальное определение бухгалтерского учета, его за
дач и требований к нему можно найти в Федеральном законе от 21.11.96 г.
№ 129ФЗ «О бухгалтерском учете».
В соответствии с этим законом бухгалтерский учет представляет со
бой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информа
ции в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и
их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета
всех хозяйственных операций.
19
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Из этого определения можно выделить следующие характерные при
знаки бухгалтерского учета.
1. Бухгалтерский учет ограничен рамками одного хозяйствующего субъ
екта (т.е. изучает деятельность одной организации), поэтому бухгалтерский
учет имеет более узкие рамки, чем статистический, но более широкие, чем
оперативный.
2. В бухгалтерском учете отражается вся информация об имуществе,
обязательствах и хозяйственных операциях, в связи с чем он должен быть
сплошным и непрерывным, что необязательно для оперативного и статис
тического учета.
3. В бухгалтерском учете объекты отражаются в стоимостной оценке,
что необязательно для других видов учета.
В Законе «О бухгалтерском учете» сформулированы и задачи, которые
стоят перед бухгалтерским учетом (и, следовательно, перед бухгалтером).
1. Формирование полной и достоверной информации о деятельнос
ти организации и ее имущественном положении, необходимой внут
ренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, уч
редителям, участникам и собственникам имущества в организации, а
также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бух
галтерской отчетности.
2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением за
конодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных опе
раций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обяза
тельств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов
в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятель
ности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспече
ния ее финансовой устойчивости.
На практике бухгалтерский учет решает более широкий спектр стоящих
перед ним задач, в частности, таких как:
• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
и финансовых процессах, результатах деятельности хозяйствующего субъ
екта и его структурных подразделений;
• контроль за наличием и движением имущества, использованием мате
риальносырьевых, топливноэнергетических, трудовых и финансовых ре
сурсов в соответствии с действующими законами РФ, сметами, нормами и
нормативами, утвержденными хозяйствующими субъектами;
20
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru