Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки
Подождите немного. Документ загружается.
2. Оборотный баланс – это баланс, содержащий помимо остатков
средств и источников данные об их движении (обороты) за отчетный
период. Он имеет большое значение в качестве промежуточного рабо
чего документа, используемого в процессе составления балансов, а так
же более высокую информационную насыщенность по сравнению с
сальдовым балансом. Выглядит он следующим образом (рисунок 6):
3. Вступительный баланс – баланс, составляемый в начале деятель
ности предприятия при его создании или преобразовании.
4. Заключительный баланс – отчетный документ о производственно
финансовой деятельности предприятия за определенный период, состав
ленный на основе проверенных бухгалтерских записей. Заключительные
балансы можно в свою очередь подразделить на:
– годовой баланс – баланс, отражающий состав имущества и его
источников на начало и конец календарного или финансового года,
– периодические балансы – месячные или квартальные – ба
лансы, отражающие состав имущества и его источников на начало
отчетного года и конец соответствующего месяца или квартала.
5. Соединительный баланс – баланс, составляемый при объединении
нескольких организаций в одно юридическое лицо.
6. Разделительный баланс – баланс, составляемый, когда из од
ной существующей организации выделяется несколько самостоятель
ных организаций.
7. Санируемый баланс – составляется при приближении организации
к банкротству.
61
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Статьи баланса На начало периода На конец периода
БАЛАНС
Рисунок 5. Общая структура сальдового бухгалтерского баланса
Движение имущества и его
источников
Статьи баланса На начало
периода
Увеличение Уменьшение
На конец
периода
БАЛАНС
Рисунок 6. Общая структура оборотного бухгалтерского баланса
8. Ликвидационный баланс – составляется для характеристики иму
щественного состояния предприятия, находящегося в стадии ликвидации
(банкротства).
9. Сводный (консолидированный) баланс – составляется путем
объединения нескольких заключительных балансов юридически само
стоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономичес
ки (например, головной и дочерних компаний). Такие балансы состав
ляют холдинговые компании, владеющие контрольными пакетами ак
ций других компаний, финансовопромышленные группы и т.д.
10. Предварительный (провизорный) баланс – составляется зара
нее на конец планового периода с учетом ожидаемых изменений на осно
ве фактических данных о состоянии предприятия к моменту его составле
ния и ожидаемых данных об операциях, которые будут совершены до окон
чания периода. Он позволяет установить финансовое положение, в
котором предприятие окажется в конце периода.
11. БалансCбрутто – баланс, включающий в себя регулирующие
статьи или расшифровку отдельных статей. К регулирующим статьям от
носятся такие статьи, как «Амортизация основных средств», «Амортиза
ция нематериальных активов», «Резервы по сомнительным долгам» и т.д.
Такой развернутый баланс используется в основном для научных иссле
дований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансо
вых обобщений и т.д.
12. Баланснетто – баланс, из которого исключены регулирую
щие статьи («Амортизация основных средств», «Амортизация нематери
альных активов», «Резервы по сомнительным долгам», «Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги», «Резервы под снижение сто
имости материальных ценностей» и т.п.). Таким образом, в балансенет
то имущество показывается по остаточной стоимости (первоначальная
стоимость, по которой оно было оприходовано, за вычетом начислен
ной за время эксплуатации амортизации), что позволяет точнее опре
делить имущественнофинансовое положение предприятия.
3.2.2. Как выглядит баланс в России и за рубежом
Поскольку, как мы уже отметили, в России бухгалтерский учет регулиру
ется на государственном уровне, а нормативные акты по бухгалтерскому
учету разрабатывает Министерство финансов России, именно это ведомст
во устанавливает и требования к содержанию бухгалтерского баланса.
62
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Российский бухгалтерский баланс имеет два раздела в активе и три раз
дела в пассиве (рисунок 7):
В активе баланса в российской практике учета средства располага
ются в порядке возрастания их ликвидности, т.е. способности превра
щаться в денежные средства (или скорости превращения из исходной
63
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Раздел Статьи
I. Внеоборотные
активы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
АКТИВ
II. Оборотные
активы
Запасы (материалы, незавершенное производство,
готовая продукция, товары отгруженные, расходы
будущих периодов)
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (долгосрочная и
краткосрочная)
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства (в кассе, на расчетном, валютном
счете и т.д.)
III. Капитал и
резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Целевое финансирование (у некоммерческих
организаций)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
IV. Долгосрочные
обязательства
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
ПАССИВ
V. Краткосрочные
обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность (перед поставщиками,
персоналом, внебюджетными фондами, бюджетом, по
полученным авансам)
Задолженность участникам (учредителям) по выплате
доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
Рисунок 7. Содержание бухгалтерского баланса в Российской Федерации
формы в денежную): от наименее ликвидных внеоборотных активов до
собственно денежных средств.
Статьи пассива баланса располагаются в зависимости от срока погаше
ния долгов в порядке его убывания, при этом начинается пассив с отраже
ния собственного капитала, а завершается перечислением наиболее сроч
ных обязательств предприятия.
Отметим также, что действующей формой бухгалтерского баланса в РФ
является сальдовый баланснетто.
При заполнении баланса следует учесть, что если какойто показатель
является отрицательной величиной и должен вычитаться – например, если
фирма получила убытки, которые представляют собой «обратную» сторону
прибыли, то есть «отрицательную» прибыль – этот показатель записывают
в круглых скобках.
Для того чтобы закрепить полученные сведения о строении баланса и
познакомиться с ним поближе, рассмотрим следующий пример составле
ния бухгалтерского баланса предприятия.
Пример 10
Составим бухгалтерский баланс для предприятия ОАО «Зенит»
по состоянию на 31.12. 20
хх
года на основе имеющихся сведений.
Для этого необходимо прежде всего изучить состав имущества и
источников его формирования, чтобы определить, в какую сторону
необходимо записать те или иные сведения (А – актив, или П – пас
сив), в какой раздел следует включить тот или иной показатель (пока
жем его римскими цифрами в соответствии со строением баланса), а
также нет ли какихлибо особенностей отражения показателей (по
скольку в России используется баланснетто, необходимо исключить
регулирующие статьи).
Таблица 10
Состав имущества ОАО «Зенит» и источников его
формирования на 31.12. 20хх года
64
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
№
Наименование
имущества или
источника его
формирования
Сумма,
руб.
Сторона
баланса
Раздел
баланса
Примечания
1 2 3 4 5 6
1
Денежные средства на
расчетном счете 2 000 000
А II
65
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
5
Сырье и материалы на
складах 1 700 000
A II
6 Уставный капитал 3 800 000
П III
7 Прибыль текущего года 1 200 000
П III
8
Готовая продукция на
складе 750 000
A II
9
Кредиты банков сроком
6 месяцев 600 000
П V
10
Расходы будущих
периодов 200 000
A II
11
Задолженность по
оплате труда 2 000 000
П V
12
Нематериальные активы
по первоначальной
стоимости 1 600 000
A I
За вычетом
строки 3
13
Задолженность бюджету
по налогам 350 000
П V
14
Недоделанная
продукция в цехах 860 000
A II
15
Задолженность перед
Пенсионным фондом РФ 600 000
П V
16 Касса 10 000
A II
17 Резервный капитал 1 500 000
П III
18 Товары отгруженные 520 000
A II
19
Резерв на ремонт
оборудования 1 000 000
П V
20
Запасные части для
ремонта техники
300 000
A II
Разновидность
материалов
21 Займы сроком на 5 лет 1 500 000
П IV
22
Ценные бумаги,
купленные с целью
ежегодного получения
дивидендов 1 000 000
A I
23
Задолженность постав
щикам за материалы
900 000
П V
1 2 3 4 5 6
2
Основные средства по
первоначальной
стоимости
3 100 000
A I
За вычетом
строки 4
3
Амортизация
нематериальных активов
400 000
Корректирует
строку 12
4
Амортизация основных
средств
1 000 000
Корректирует
строку 2
66
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
1 2 3 4 5 6
26
Задолженность покупа
телей за переданную им
продукцию 120 000
A II
27
Задолженность прочим
кредиторам
200 000
П V
28 Векселя полученные
700 000
A II
По полученным
векселям
фирма имеет
право получить
деньги с других
организаций,
поэтому
данная сумма
представляет
собой
дебиторскую
задолженность
29
Кредиты банков, не
погашенные в срок
220 000
П V
Раз срок
погашения уже
прошел, они
рассматривают
ся как
краткосрочные
обязательства
30
Денежные средства в
евро и долларах на
валютном счете
2 800 000
A II
31 Векселя выданные
400 000
П V
По выданным
векселям
фирма обязана
выплатить
деньги другим
организациям,
поэтому
данная сумма
является частью
кредиторской
задолженности
32
Облигации, купленные с
целью перепродажи
через 2 месяца 300 000
A II
24 Тара
210 000
A II
Разновидность
материалов
25
Займы сроком на 4 месяца
500 000
П V
После проведения классификации занесем полученную ин
формацию в форму бухгалтерского баланса. Отметим, что ба
ланс составляется в тысячах или миллионах рублей, поэтому при
его заполнении необходимо отбросить по три нуля с конца каж
дой цифры.
Бухгалтерский баланс
67
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
на
31 декабря
200
х
г.
Коды
0710001
384 / 385
Форма № 1 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация
ОАО «Зенит»
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид деятельности
по ОКДП
Организационноправовая форма / форма собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб.
(ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
Адрес
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
Актив Код
строки
На начало
отчетного
года
На конец
отчетного
периода
1 2
3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
110
1 200
Основные средства 120
2 100
Незавершенное строительство 130
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
1 00 0
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I
190
4 300
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210
4 540
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211
2 210
животные на выращивании и откорме 212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) 213
860
готовая продукция и товары для перепродажи 214
750
товары отгруженные 215
520
расходы будущих периодов 216
200
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12
месяцев после отчетной даты)
230
в том числе: покупатели и заказчики 231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты) 240
820
в том числе: покупатели и заказчики 241
120
Краткосрочные финансовые вложения 250
300
Денежные средства 260
4 81 0
Прочие оборотные средства 270
ИТОГО по разделу II
290
1 0 470
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)
300
1 4 770
Изучая подготовленный бухгалтерский баланс, попробуйте от
ветить на вопрос: как проверить, правильно ли вы его заполнили?
Рассмотрев внимательно строение актива и пассива баланса, мы увидим,
что в нем отражается рассмотренная нами ранее классификация средств по
составу и по источникам.
Поскольку, как мы уже неоднократно отмечали, величина хозяйст
венных средств предприятия должна быть равна размеру источников,
валюта баланса по активу (строка 300) должна быть равна валюте ба
ланса по пассиву (стр. 700), что мы и наблюдаем в балансе, представ
ленном в примере 10.
Если это равенство (А = П) не получается, скорее всего, имеются
ошибки в классификации объектов (например, хозяйственное средство
по ошибке занесено в состав обязательств), или ошибки в их отраже
нии в учете (например, объект посчитали два раза, или наоборот – ка
който объект забыли учесть).
68
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Пассив
Код
строки
На начало
отчетного года
На конец
отчетного
периода
1 2 3 4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410
3 800
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411
Добавочный капитал 420
Резервный капитал 430
1 500
в том числе резервы, образованные в соответствии с законодательством 431
резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами 432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470
1 200
ИТОГО по разделу III 490
6 500
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510
1 500
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590
1 500
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610
1 320
Кредиторская задолженность 620
4 450
в том числе: поставщики и подрядчики 621
900
задолженность перед персоналом организации 624
2 000
задолженность перед государственными внебюджетными
фондами
625
600
задолженность по налогам и сборам 626
350
прочие кредиторы 628
600
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
1 000
Прочие краткосрочные обязательства 660
ИТОГО по разделу V 690
6 770
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)
700
14 770
Равенство актива и пассива баланса является настолько логическим и
всеобъемлющим, что оно получило название балансовое уравнение. Та
ким образом, в общем виде балансовое уравнение представлено равенством
Актив = Пассив (А=П).
Поскольку все хозяйственные средства предприятия образуются за счет
двух основных источников: собственного капитала и определенных обяза
тельств перед другими организациями и лицами (банками, поставщиками,
персоналом, бюджетом и прочими кредиторами), в любом балансе должно
соблюдаться следующее условие, которое конкретизирует рассмотренное
выше балансовое уравнение:
Средства = обязательства + собственный капитал (1)
Из балансового уравнения, в частности, следует, что
Собственный капитал = средства – обязательства (2)
Таким образом, получается, что собственный капитал предприятия –
это то, что останется от его имущества (в широком понимании этого слова,
включающем дебиторскую задолженность) после выплаты всех долгов и
погашения всех обязательств данного предприятия.
Следовательно, если предприятие работает неэффективно и получает
убытки, это приводит к уменьшению имущества предприятия не за счет со
кращения долгов (чаще всего долги убыточных предприятий растут все
сильнее), а за счет уменьшения собственного капитала.
Поскольку в состав собственного капитала входит прибыль (а при неэф
фективной деятельности, как мы уже отметили, он уменьшается изза воз
никновения убытков), можно развернуть балансовое уравнение до следую
щего вида:
Средства = обязательства + собственный капитал +
+ ПРИБЫЛЬ/– УБЫТОК (3)
Поскольку прибыль и убыток представляют собой разницу между дохо
дами и расходами организации, полученными в ходе ее хозяйственной де
ятельности (прибыль – это положительная разница, а убыток – отрицатель
ная, когда расходы превышают доходы), балансовое уравнение можно
представить как:
69
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Средства = обязательства + собственный капитал +
+ ДОХОДЫ – РАСХОДЫ (4)
Первое уравнение называется статическим уравнением баланса, а
четвертое, наиболее развернутое и отражающее влияние на баланс резуль
татов произведенных за период операций, – динамическим уравнением
баланса.
В некоторых зарубежных странах баланс строится подругому.
Например, в США используется «перевернутый» баланс: актив начи
нают с денежных средств и заканчивают основными средствами и не
материальными активами, а пассив начинают с краткосрочных обяза
тельств и заканчивают собственным капиталом. Такая последователь
ность упрощает процедуру анализа ликвидности баланса и
платежеспособности предприятия.
В Великобритании распространен баланс, построенный на основе ба
лансового уравнения (2) – сначала приводятся все активы, затем приводят
ся обязательства, потом подсчитывается разница между ними (так называе
мые «чистые активы», по сути представляющие собой реальную величину
собственного капитала фирмы), а уже потом расшифровывается содержа
ние собственного капитала.
Однако, как бы ни сложились национальные особенности построе
ния баланса, суть одна – этот документ отражает финансовое положе
ние предприятия путем представления всех его активов и источников
их формирования (разновидностей капитала), сгруппированных по ос
новным видам активов, собственного капитала и обязательств.
3.2.3. Что можно увидеть из баланса?
Бухгалтерский баланс имеет большое значение для руководства пред
приятия по ряду причин.
Правильно составленный баланс отражает фактическое состояние
средств предприятия на определенный момент времени. Более того, баланс
раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, что
позволяет проследить удельный вес каждой группы, их взаимосвязь и взаи
мозависимость.
Данные бухгалтерского баланса используются при расчете важнейших
финансовых показателей, характеризующих деятельность предприятия и
его финансовое состояние (например, обеспеченность средствами, соблю
дение финансовой дисциплины, финансовая устойчивость, рентабельность
70
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru