Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки

Подождите немного. Документ загружается.

6.6.2. Общая схема бухгалтерского учета процесса формирования

и использования финансового результата

Порядок отражения на счетах процесса формирования и использова

ния финансовых результатов представлен на рисунке 73.

Основными хозяйственными операциями, отражаемыми на счетах бух

галтерского учета в процессе формирования и использования финансовых

результатов, являются:

• списание прибыли или убытка от продажи продукции, товаров, работ,

услуг – операция 4е;

361

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Д «Прибыли и убытки» К

Сальдо на начало года отсутствует

Д «Продажи» К

Сальдо на начало

месяца – убыток

Сальдо на начало

месяца – прибыль

Д «Продажи» К

Расходы Доходы

Убыток от

продаж

4е

Убыток от продаж

Прибыль от продаж

4е

Расходы

Прибыль от

продаж

Доходы

Д «Прочие доходы и расходы» К Д «Прочие доходы и расходы» К

Прочие расходы Прочие доходы

Прочие убытки

5а

Прочие убытки

Прочие прибыли

5а

Прочие расходы

Прочие прибыли

Прочие доходы

Расчеты по налогам и сборам

Начисление

налога на

прибыль и

штрафных

санкций по нему

5б

Начисление налога

на прибыль и

штрафных санкций

по нему

Оборот по дебету

Сальдо (кроме

декабря) – чистый

убыток

Оборот по кредиту

Сальдо (кроме

декабря) –

чистая прибыль

Нераспределенная прибыль

Д (Непокрытый убыток) К

Нераспределенная прибыль

Д (Непокрытый убыток) К

Списана чистая

прибыль отчетного

года

5в

Списание чистой

прибыли в декабре

отчетного года

Списание чистого

убытка в декабре

отчетного года

5в

Списан чистый

убыток отчетного

года

Рисунок 73. Общая схема учета процесса формирования

и использования финансовых результатов

4е – списание финансового результата от продажи продукции, работ, услуг;

5а – списание финансового результата от других операций;

5б – начисление налога на прибыль и штрафных налоговых санкций;

5в – определение чистой прибыли (убытка) по итогам года и закрытие счета прибы

лей и убытков.

• списание прибылей или убытков от прочих операций (результата со

поставления прочих доходов и расходов) – операция 5а;

• начисление налога на прибыль по установленной ставке, начис

ление налоговых штрафов и пеней по налогу на прибыль с последую

щими перечислением налога и штрафов в бюджет – операция 5б;

• определение чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие

счета прибылей и убытков – операция 5в.

6.6.3. Порядок формирования финансового результата

текущего года от продаж

Финансовый результат от основной (обычной) деятельности организа

ции определяется на активнопассивном бессальдовом сопоставляющем

счете 90 «Продажи» путем сопоставления доходов и расходов от данных ви

дов деятельности.

К счету 90 в соответствии с Планом счетов открываются следующие

субсчета:

• 901 «Выручка»;

• 902 «Себестоимость продаж»;

• 903 «Налог на добавленную стоимость»;

• 904 «Акцизы»;

• 909 «Прибыль/убыток от продаж».

Кроме того, в зависимости от особенностей деятельности и учетной

политики организации, имеет смысл открыть дополнительно следую

щие субсчета:

• 905 «Экспортные пошлины» – у организацийэкспортеров;

• 906 «Общехозяйственные расходы (управленческие расходы)» – у ор

ганизаций, по учетной политике производящих списание общехозяй

ственных расходов на счет продажи;

• 907 «Расходы на продажу (коммерческие расходы)».

Поскольку нумерацию субсчетов и аналитических счетов предприятие

разрабатывает самостоятельно, предложенные номера не являются обяза

тельными и у различных организаций могут отличаться.

Записи по субсчетам счета 90 «Продажи» производятся накопительно в

течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 901

«Выручка» и совокупного дебетового оборота по субсчетам 902 – 907

определяется финансовый результат: прибыль или убыток от продаж за

362

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключитель

ными оборотами списывается с субсчета 909 «Прибыль/убыток от про

даж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную

дату не имеет, в то время как каждый из субсчетов имеет сальдо, накаплива

емое в течение отчетного года:

– на субсчете 901 сальдо всегда кредитовое;

– на субсчетах 902 – 907 сальдо всегда дебетовое;

– на субсчете 909 может быть либо дебетовым (отражает сумму списан

ной на счет 99 прибыли), либо кредитовым (показывает сумму списанного

на счет 99 убытка).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Прода

жи», кроме субсчета 909, закрываются внутренними записями на субсчет

909. Таким образом, счет 90 и все его субсчета на конец отчетного года бу

дут закрыты, и со следующего года накопление сальдо по всем субсчетам на

чинается заново.

Такой порядок организации аналитического учета по счету 90

позволяет упростить процедуру составления второй формы бухгал

терской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», поскольку сальдо,

накапливаемое по каждому из субсчетов, соответствует показателям,

которые должны быть отражены в данной форме, составляемой на

растающим итогом, в разделе «Доходы и расходы по обычным видам

деятельности».

При этом аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуется

по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ,

оказываемых услуг. Кроме того аналитический учет можно вести по ре

гионам продаж и по другим направлениям, необходимым для управле

ния организацией.

6.6.4. Порядок формирования финансового результата

текущего года от прочих операций

Прочие доходы и расходы организации отражаются на активнопас

сивном бессальдовом сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и рас

ходы», к которому в соответствии с Планом счетов открываются следу

ющие субсчета:

• 911 «Прочие доходы»;

• 912 «Прочие расходы»;

363

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

• 919 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Порядок отражения операций на счете 91 идентичен порядку учета

на счете 90:

• записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчет

ного года;

• ежемесячно сопоставлением суммарных кредитовых и дебетовых

оборотов по всем субсчетам, кроме 919, определяется финансовый ре

зультат: прибыль или убыток (сальдо доходов и расходов) от прочих

операций за отчетный месяц, который заключительными оборотами

месяца списывается с субсчета 919 «Сальдо прочих доходов и расхо

дов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

6.6.5. Порядок использования финансового результата

в течение года

Организации несут обязанности по уплате налога на прибыль орга

низаций, для целей исчисления которого прибыль определяется по

правилам, изложенным в Налоговом кодексе, т.е. чаще всего не совпада

ет с бухгалтерской прибылью. Поэтому финансовый результат, полу

ченный в течение года, используется на уплату налога на прибыль и

штрафных санкций по налогам.

Конечный финансовый результат деятельности организации в от

четном периоде (чистая прибыль или чистый убыток) учитывается на

пассивном финансоворезультатном счете 99 «Прибыли и убытки», по

дебету которого отражаются убытки, расходы, потери, а по кредиту –

прибыли, доходы организации. Конечный финансовый результат сла

гается из следующих составляющих:

• финансового результата от обычных видов деятельности – он выявля

ется на счете 90 и ежемесячно списывается одной из следующих проводок

в зависимости от вида полученного финансового результата:

ДЕБЕТ 90#9 КРЕДИТ 99

– списана прибыль от продаж,

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90#9

– списан убыток от продаж;

• финансового результата от прочих операций (сальдо прочих доходов

и расходов) – он выявляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и еже

месячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводками

364

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

ДЕБЕТ 91#9 КРЕДИТ 99

– списано превышение прочих доходов над прочими расходами,

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91#9

– списано превышение прочих расходов над прочими доходами;

• налога на прибыль и штрафных санкций по данному налогу, уменьша

ющих сумму прибыли, остающейся в распоряжении организации и ее соб

ственников – начисление налога на прибыль и штрафов по нему отражает

ся по дебету счета 99 проводкой

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– начислен налог на прибыль, а также штрафные санкции

по налогу на прибыль.

После списания результатов со счетов 90 и 91, и начисления налога на

прибыль на счете 99 формируется чистая прибыль организации. Она на

капливается на счете 99 в течение всего отчетного года.

Таким образом, на счете 99 нарастающим итогом формируется при

быль с января по полностью завершенный месяц отчетного года. Дан

ный счет функционирует в течение одного отчетного года, и к концу

декабря на нем формируется чистая прибыль (или убыток) организа

ции, полученная за год.

Однако на 1 января каждого года «прибыль отчетного года» равняет

ся нулю, а сумма, получившаяся на 31 декабря предшествующего года на

счете 99, становится по сути «прибылью прошлых лет». Поэтому заклю

чительной записью декабря необходимо произвести реформацию ба

ланса – перевод полученного в течение года финансового результата

из прибыли/убытка отчетного года в прибыль/убыток прошлых лет.

Это подразумевает закрытие счета 99 и перенос накопленной на нем

суммы на пассивный фондовый счет 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)». При этом составляются проводки:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

– списана чистая прибыль отчетного года (перенос прибыли

отчетного года для ее прибавления к прибыли, накопленной за

все предшествующие годы);

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

– списан убыток отчетного года.

365

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Это последняя проводка, которая делается в отчетном году заверша

ющими оборотами года (датируется 31 декабря отчетного года). Таким

образом, счет 99 сальдо на начало и на конец отчетного года не имеет.

6.6.6. Порядок формирования и использования финансовых

результатов прошлых лет

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспре

деленной прибыли организации предназначен пассивный фондовый

счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», экономи

ческое содержание которого заключается в аккумулировании невыпла

ченной в форме дивидендов (доходов) нераспределенной прибыли, ко

торая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источ

ника финансирования долговременного характера.

Как мы уже отметили выше, сумма чистой прибыли, сформиро

ванная в течение отчетного года на счете 99, списывается заключи

тельными оборотами декабря на счет 84: прибыль – в кредит сче

та 84, а убыток – в дебет этого счета. Так финансовый результат от

четного года прибавляется к накопленному за весь срок деятельнос

ти организации.

При распределении полученной прибыли на основании решения

общего собрания акционеров (участников) организации составля

ются следующие проводки (распределение прибыли отчетного года

отражается в следующем отчетном году после проведения собрания

акционеров):

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 или 70

– начислены дивиденды (доходы) учредителям организации;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82

– направлена часть чистой прибыли (по итогам утвержденной

годовой отчетности) на формирование резервного капитала.

При списании с бухгалтерского баланса убытка отчетного года могут

быть составлены проводки:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 84

– уменьшен уставный капитал (при наличии убытков уставный

капитал может быть доведен до величины чистых активов за

счет его уменьшения на сумму убытков);

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84

– покрыты убытки за счет средств резервного капитала.

366

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

После отражения этих операций сальдо по счету 84 показывает

сумму нераспределенной прибыли, которая должна оставаться неиз

менной до соответствующего решения собрания акционеров (участ

ников). Поэтому другие операции по дебету счета 84 в течение года

не осуществляются.

Заключение

Ну вот вы и добрались до конца книги. Надеемся, вам понравилось

наше путешествие в удивительный мир бухгалтерского учета.

Теперь вы освоили азбуку. Но для того, чтобы считать себя грамот

ным, начитанным человеком, необходимо, чтобы букварь был лишь

первой книжкой, за которой должны последовать многие другие – как

классика, так и современные произведения как российских, так и зару

бежных авторов…

То же самое справедливо и в отношении бухучета – освоив азы, не

обходимо стремиться к углублению и расширению своих знаний: изу

чать тонкости отражения отдельных хозяйственных операций, иссле

довать отдельные нюансы законодательства, рассматривать различные

подходы и концепции финансового и управленческого учета, существу

ющие в отечественной и зарубежной практике, а также перспективы и

проблемы перехода на ведение учета или хотя бы на составление бух

галтерской отчетности по МСФО.

Надеемся, что наша книга дала вам хороший старт, прочный фунда

мент, на котором вы построите успешную карьеру либо в области бух

галтерского учета, либо в области управления финансами компании,

или даже в сфере управления какойнибудь фирмой или крупной кор

порацией. Ведь в современном мире побеждает тот, кто владеет инфор

мацией, сегодня, как никогда, знание – сила.

Теперь перед вами открыта дверь в мир бухгалтерского учета и биз

неса. Как далеко вы пойдете – решать только вам. Конечно, будут еще

трудности, многое еще предстоит узнать и понять. Но дорогу осилит

идущий! Так что – в добрый путь!

367

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

Н.Н. Шишкоедова

БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ

КАК НАУЧИТЬСЯ СОСТАВЛЯТЬ ПРОВОДКИ

Ответственный за выпуск А.Ю. Федосов

Верстка О.В. Нитчук

Оформление О.В. Нитчук

Корректор Е.В. Бутенко

ЗАО «ГроссМедиа Ферлаг»

127015, Москва, ул. Б. Новодмитровская, д. 14, стр. 2

Факс (495) 7306188

www.rosbuh.ru

www.grossmedia.ru

books@grossmedia.ru

Подписано в печать 01.06.2009г.

Бумага газетная. Формат 60

90/16. Гарнитура «Гарамонд»

Печать офсетная. Печ. л. 23,0. Тираж 2000 экз. Заказ №

Отпечатано с готовых диапозитивов

410031, г. Саратов, ул. Волжская, д. 28

ЗАО «Типография «Полиграфист»

Цена свободная