Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки
Подождите немного. Документ загружается.
6.2. Модель учета процесса формирования
уставного капитала фирмы
6.2.1. Сущность и порядок формирования уставного капитала
организации
Процесс формирования уставного капитала организации связан с
образованием самого предприятия. В бухгалтерском учете он отража
ется одинаково для предприятий всех форм собственности и организа
ционноправовых форм.
Различие заключается лишь в том, что негосударственные предпри
ятия отражают уставный капитал в сумме, зарегистрированной в учре
дительных документах, с одновременной записью долга учредителей
(участников) по вкладам в уставный капитал; впоследствии погашение
долга учредителями (участниками) производится путем взносов денеж
ных средств в кассу, на расчетный счет, путем передачи имущества или
иных активов. Государственные и муниципальные унитарные предпри
ятия отражают уставный фонд в сумме денежных и материальных
средств, выделенных государством или местным органом власти без
возмездно в оперативное управление или хозяйственное ведение.
Основными задачами бухгалтерского учета данного процесса являются:
• правильное и своевременное отражение в учете задолженности учре
дителей (участников) по вкладам в уставный капитал (фонд);
• документальное оформление и своевременное отражение в учете по
ступления от учредителей (участников) различных хозяйственных средств.
6.2.2 Общая схема бухгалтерского учета процесса формирования
уставного капитала
Порядок отражения процесса формирования уставного капитала на
счетах бухгалтерского учета представлен на рисунке 52. Данный процесс
включает в себя две хозяйственные операции:
• возникновение задолженности учредителей (участников) по вкладам в
уставный капитал (фонд) в момент учреждения предприятия – операция 1а;
• погашение задолженности учредителями (участниками) путем взно
сов денежных средств или имущества – операция 1б.
Эти операции отражают движение обязательств (дебиторской задол
женности учредителей) и имущества предприятия (основных средств, не
материальных активов, финансовых вложений, денежных средств и т.д.).
311
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Пример 52
Два предприятия – ЗАО «Амелия» и ООО «Камелия» – реши
ли создать новое предприятие – ООО «Магнолия». По взаимной
договоренности капитал был поделен между учредителями по
ровну, что составило по 20 000 руб. При этом ЗАО «Амелия» в
качестве вклада вносит денежные средства на расчетный счет
ООО «Магнолия», а ООО «Камелия» – материалы, которые бы
ли оценены сторонами в 18 000 руб., а также 2000 руб. наличны
ми деньгами.
При отражении данных операций на счетах будут составлены сле
дующие проводки (таблица 83):
312
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Счет уставного
капитала
Д К
Счет расчетов
с учредителями
Д К
Счета вложений
во внеоборотные
Д активы К
Зарегистри
рованная в
учредитель
ных докумен
тах сумма
уставного
капитала
1а
Долг учре
дителей
(участников)
по вкладам
в уставный
капитал
Пога
ше
ние
дол
га
1б
Поступление
от учредителей
основных средств,
нематериальных
активов
Д Счета материальных ресурсовК
Поступление
от учредителей
материалов,
товаров
Д Счета денежных средств К
Поступление
от учредителей
денежных средств
(в кассу, на расчет
ный, валютный
счета)
1а – возникновение задолженности учре
дителей (участников) по вкладам в ус
тавный капитал (фонд) в момент уч
реждения предприятия;
1б – погашение задолженности учреди
телями (участниками) путем взносов
денежных средств или имущества.
Рисунок 52. Схема учета процесса формирования уставного капитала
(фонда)
Таблица 83
Журнал регистрации хозяйственных операций по созданию
ООО «Магнолия»
На бухгалтерских счетах ООО «Магнолия» данные операции от
разятся следующим образом (рисунок 53):
6.3. Модель учета процесса приобретения (заготовления)
ресурсов
6.3.1. Сущность и особенности процесса снабжения
(приобретения ресурсов)
Процесс снабжения представляет собой процесс обеспечения
предприятия сырьем, материалами и другими предметами и средства
ми труда, необходимыми для осуществления производства продукции
(работ, услуг).
313
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Корр. счета № Документ и краткое содержание операции
Сумма,
руб.
Дебет Кредит
1 Отражено формирование уставного капитала (при
регистрации предприятия) с возникновением
задолженности учредителей по вкладам в уставный
капитал 40 000 75 80
2 Получены денежные средства от ЗАО «Амелия» 20 000 51 75
3 Получены материалы от ООО «Камелия» 18 000 10 75
4 Получены наличные деньги от ООО «Камелия» 2 000 50 75
Дт Счет ___
8
0
__ Кт Дт Счет __
7
5
__ Кт Дт Счет __
5
1
__ Кт
С
н
0
40 000
С
н
0
40 000
20 000
18 000
2 000
С
н
0
20 000
Об. Д. 0 Об. К. 40 000 Об. Д. 40 000 Об. К. 40 000 Об. Д. 20 000 Об. К. 0
С
к
40 000 С
к
0 С
к
20 000
Дт Счет ___
10
__ Кт Дт Счет __
50
__ Кт
С
н
0
18 000
С
н
0
2 000
Об. Д. 18 000 Об. К. 0 Об. Д. 2 000 Об. К. 0
С
к
18 000 С
к
2 000
Рисунок 53. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета
В данном процессе приобретается имущество длительного и одноразо
вого использования.
Имущество длительного пользования находится в обороте
предприятия более года и используется в нескольких производст
венных процессах (основные средства, нематериальные активы и
т.д.). Затраты на приобретение имущества длительного пользования
обособляются на счете инвестиций (счете капитальных вложений)
от затрат по приобретению имущества одноразового использова
ния. Общая сумма затрат по приобретению имущества образует
первоначальную стоимость конкретного имущества, по которой
оно приходуется на соответствующие счета (основных средств, не
материальных активов), обозначенные как счета инвестиционных
ресурсов;
Имущество одноразового использования полностью потребляет
ся в одном производственном процессе или находится в обороте
предприятия менее одного года. Затраты по приобретению данного
имущества учитываются непосредственно на соответствующих сче
тах материальных ресурсов (материалов, товаров), а по завершении
процесса на этих счетах определяется фактическая себестоимость
приобретенных материалов.
Основными задачами бухгалтерского учета процесса приобретения ре
сурсов являются:
• документальное оформление и своевременное отражение в учете по
ступления материалов, основных средств, нематериальных активов;
• достоверное исчисление первоначальной стоимости основных
средств, нематериальных активов, фактической себестоимости приобре
тенных материалов;
• своевременное погашение задолженности поставщикам и под
рядчикам.
6.3.2. Общая схема бухгалтерского учета процесса приобретения
ресурсов
В процессе приобретения ресурсов предприятие взаимодействует с
поставщиками и подрядчиками, заключая договоры на поставку нуж
ных ресурсов и выполнение соответствующих работ, поэтому основ
ными хозяйственными операциями, отражаемыми на счетах в данном
процессе, являются:
314
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
• поступление ресурсов – операция 2а (в зависимости от вида ре
сурса) – и получение услуг по их доставке и установке – операция 2б –
с одновременным возникновением задолженности перед поставщика
ми за ресурсы и подрядчиками за услуги;
• погашение задолженности поставщикам и подрядчикам при оплате их
счетов – операция 2в;
• оприходование инвестиционных ресурсов (основных средств, нема
териальных активов) при их вводе в эксплуатацию по первоначальной сто
имости – операция 2г.
Отметим, что последовательность операций может быть разной в зави
симости от условий договора – например, при 100% предоплате ресурсов,
предусмотренной в договоре поставки, в бухгалтерском учете отражается
сначала перечисление средств, а затем – получение имущества и возникно
вение задолженности поставщику.
315
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Счета де
нежных
средств
Д К
Счет расчетов с
поставщиками
и подрядчиками
Д К
Счет инвестиций
Д К
Счета инве
стиционных
ресурсов
Д К
Перечис
ление
средств
в оплату
счетов
(погаше
ние дол
га)
2в Пога
шение
долга
Долг за
приобре
тенные
ресурсы
2а
Строитель
ство, при
обретение
основных
средств,
нематери
альных
активов
Ввод в
действие
основных
средств,
немате
риальных
активов
2г Поступ
ление
основ
ных
средств,
немате
риаль
ных
активов
Долг за
работы,
услуги
2б Расходы
по приоб
ретению
Д Счета материальных ресурсов К
Поступле
ние мате
риалов
Расходы
по приоб
ретению
Рисунок 54. Схема учета процесса приобретения (заготовления) ресурсов
2а – поступление ресурсов;
2б – получение услуг по их доставке и ус
тановке;
2в – погашение задолженности постав
щикам и подрядчикам при оплате их
счетов
2г – оприходование ресурсов
6.3.3. Особенности учета процесса приобретения имущества
длительного пользования (на примере приобретения
основных средств)
Приобретение имущества длительного использования предполагает
осуществление капитальных вложений, в результате которых предпри
ятие инвестирует значительные средства в приобретение или строи
тельство объекта, который будет эксплуатироваться и приносить дохо
ды в течение длительного времени и стоимость которого, как правило,
будет постепенно переноситься на себестоимость готовой продукции
(работ, услуг) посредством амортизации.
При этом сам процесс создания подобных объектов зачастую явля
ется длительным. Поэтому в бухгалтерском учете предусмотрено ис
пользование специального счета «Вложения во внеоборотные активы»,
предназначенного для сбора затрат по созданию (приобретению, стро
ительству, монтажу и т.д.) объектов внеоборотных активов с целью ис
числения их первоначальной стоимости – в действующем Плане счетов
данный счет имеет код 08.
Таким образом, с момента начала строительства, приобретения или
монтажа внеоборотного актива (основного средства или нематериаль
ного актива) до момента его фактического ввода в эксплуатацию все за
траты, связанные с данным вложением, собираются на счете 08 «Вложе
ния во внеоборотные активы», после чего объект вводится в эксплуата
цию по первоначальной стоимости, исчисляемой как сумма
фактических затрат на приобретение, строительство и монтаж, путем
ее списания со счета 08 на счет 01 «Основные средства» или 04 «Нема
териальные активы».
Пример 53
Предположим, предприятие решило построить новое здание
склада. Строительство было начато в январе 20
хх
года и завершено
в марте 20
хх
года.
Информация о расходах, осуществленных в процессе строи
тельства, а также проводки, которые необходимо составить для от
ражения произведенных операций, приведены в Журнале регистра
ции хозяйственных операций (таблица 84).
316
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Таблица 84
Журнал регистрации хозяйственных операций
за январь8март 20
хх
года
317
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Корр. счета № Месяц Документ и краткое содержание
операции
Сумма,
руб.
Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6
1 январь
Израсходованы материалы на
строительство
50 000 08 10
2 январь
Начислена заработная плата
работникам, занятым на строительстве
40 000 08 70
3 январь
Начислен единый социальный налог и
обязательные отчисления от заработной
платы 14 240 08 69
4 январь
Начислена амортизация основных
средств, использованных при
строительстве 3000 08 02
5 февраль
Израсходованы материалы на
строительство
30 000 08 10
6 февраль
Начислена заработная плата
работникам, занятым на строительстве
20 000 08 70
7 февраль
Начислен единый социальный налог и
обязательные отчисления от заработной
платы
7120 08 69
8 февраль
Начислена амортизация основных
средств, использованных при
строительстве
2000 08 02
9 март
Израсходованы материалы на
строительство
10 000 08 10
10 март
Начислена заработная плата
работникам, занятым на строительстве
10 000 08 70
11 март
Начислен единый социальный налог и
обязательные отчисления от заработной
платы 3610 08 69
12 март
Начислена амортизация основных
средств, использованных при
строительстве 2000 08 02
13 март Введено в эксплуатацию здание склада 191 970 01 08
При этом счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет вы
глядеть следующим образом:
6.3.4. Особенности учета процесса приобретения имущества
однократного использования (на примере приобретения
материалов)
Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает постав
щику их стоимость по оптовым ценам (по ценам, по которым одно пред
приятие продает продукцию другому предприятию). Предприятие несет
также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочноразгрузоч
ными работами – транспортнозаготовительные расходы. Кроме этого,
предприятие может нести дополнительные расходы в виде оплаты услуг
товарных бирж, посреднических сбытовых организаций, кредитных орга
низаций по приобретению и финансированию приобретения материаль
ных ресурсов. Сумма оптовых цен, транспортнозаготовительных и иных
расходов, связанных с приобретением ценностей, составляют фактичес
кую заготовительную себестоимость предметов труда.
В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетичес
ком счете «Материалы», к которому открываются субсчета по видам
ценностей. Аналитический учет ведется в соответствии с номенклату
рой ценностей, каждому наименованию, размеру, профилю материалов
присваивается постоянный номенклатурный номер (код), который ука
зывается во всех документах, связанных с движением материалов. Но
менклатура потребляемых в процессе производства предметов труда
может достигать огромного числа наименований.
Однако определять точную фактическую себестоимость каждой едини
цы материалов на практике не представляется возможным, поэтому для об
легчения учетной работы текущий учет заготовленных предметов труда ве
318
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Дт Счет
08за январ
ь
Кт Дт Счет
08 за феврал
ь
Кт Дт Счет
08 за мар
т
Кт
С
н
0
50 000
40 000
14 240
3 000
С
н
107 240
30 000
20 000
7 120
2 000
С
н
166 360
10 000
10 000
3 610
2 000
191 97
0
Об. Д. 0 Об. К. 0 Об. Д. 59 120 Об. К. 0 Об. Д. 25 610 Об. К.191 970
С
к
107 240 С
к
166 360 С
к
0
Рисунок 55. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета
дется по твердым учетным ценам, в качестве которых могут выступать оп
товые цены поставщика или плановая себестоимость материалов.
На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда
(материалов), а также закупки товаров в торговом предприятии, может вес
тись одним из двух способов (рассмотрим их на примере учета материалов):
Первый способ
Материалы учитываются на соответствующих субсчетах счета «Ма
териалы» («Основные материалы», «Топливо», «Полуфабрикаты» и т.д.)
по оптовым ценам.
Транспортнозаготовительные расходы учитываются на специальном
субсчете «Транспортнозаготовительные расходы», открываемом к счету
«Материалы» – рис. 48.
Таким образом:
1) в дебете счета «Материалы» отражается стоимость материалов по оп
товым ценам (проводкой Дебет «Материалы» Кредит «Расчеты с поставщи
ками»), а транспортнозаготовительные расходы собираются на субсчете
«ТЗР» к счету «Материалы»;
2) транспортные расходы отражаются проводкой Дебет «Материалы,
субсчет ТЗР» Кредит «Расчеты с поставщиками» или Кредит «Расчеты с раз
ными дебиторами и кредиторами»;
3) погрузочноразгрузочные расходы отражаются проводкой Дебет
«Материалы, субсчет ТЗР» Кредит «Расчеты с подотчетными лицами», «Рас
четы с персоналом по оплате труда», «Расчеты с органами социального
страхования» и т.д.;
• в целом на синтетическом счете «Материалы» будет собрана фактиче
ская себестоимость материалов;
4) при отпуске материалов в цеха для изготовления продукции, работ,
услуг материалы в течение месяца будут оцениваться по учетным ценам и
списываться проводкой Дебет «Основное производство», «Вспомогательное
производство», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные
расходы» и т.д. Кредит «Материалы»;
5) в конце месяца будет списана часть ТЗР, которая приходится на от
пущенные за месяц материалы, проводкой Дебет «Основное производст
во», «Вспомогательное производство», «Общепроизводственные расхо
ды», «Общехозяйственные расходы» Кредит «Материалы, субсчет ТЗР»;
• в целом на счета затрат будут списаны материалы по фактической се
бестоимости, и на синтетическом счете «Материалы» на конец периода бу
дет числиться остаток материалов также по фактической себестоимости.
319
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Расчет суммы ТЗР, подлежащей списанию на счета затрат, производит
ся по следующей схеме:
1) определяем процент ТЗР по формуле
Сумма остатков ТЗР на начало месяца + Текущие ТЗР за месяц
ТЗР = –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– , г д е
С
н
сч.10 – сумма остатков материалов на начало месяца,
Об. Д. сч.10 – ТЗР – оборот по дебету счета 10.
2) рассчитываем сумму ТЗР к списанию, умножая стоимость потреб
ленных материалов по учетным ценам на рассчитанный процент ТЗР.
Пример 54
Предположим, предприятие закупает 3 вида материала. На на
чало месяца на предприятии были следующие остатки материалов
(таблица 85):
320
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
«Расчеты с
поставщиками и
Д подрядчиками» К
«Материалы»
Д К
«Основное
производство»
Д К
1 4
60, 76 «Расчеты с
транспортной
Д организацией» К
«Материалы», субсчет
«ТЗР»
Д К
2
5
«Расчеты с
подотчетными
лицами»
«Расчеты по оплате
труда» и т.д.
Д К
3
Рисунок 56. Порядок учета заготовления материалов по первому способу
.10
.10 . .
н
сч ТЗР
Cсч ТЗР+ОбД
−
−