Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки
Подождите немного. Документ загружается.
Таблица 85
Остатки на аналитических счетах к счету «Материалы»
Операции, совершенные в течение месяца, и проводки, которые
необходимо составить, приведены в таблице 86.
Для получения сумм транспортнозаготовительных расхо
дов, относимых на различные виды производства по операции
№ 7, отраженных в Журнале регистрации хозяйственных опера
ций по строке 7, необходимо произвести специальный расчет
распределения ТЗР.
Для распределения ТЗР необходимо исчислить процент распре
деления ТЗР по указанной выше формуле, после чего определить
сумму ТЗР, относимую на каждый вид производства, путем умноже
ния учетной стоимости материалов, списанных на данный вид про
изводства за период, на полученный процент распределения ТЗР.
Таблица 86
Журнал регистрации хозяйственных операций за учетный период
321
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
№
п/п
Наименование счетов Оптовая
цена,
руб.
Количест8
во, шт.
Сумма,
руб.
1 Материал «А» 30 650 19 500
2 Материал «Б» 25 330 8250
3 Материал «В» 4 0 150 6000
4
Транспортнозаготовительные расходы
(ТЗР)
х х 4050
ИТОГО
х
х 37 800
Корр. счета № Содержание операции Сумма,
руб.
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1
Приняты к оплате счета поставщиков за
поступившие материалы:
-
«А» 600 шт. по цене 30 руб. за шт.
-
«Б» 320 шт. по цене 25 руб. за шт.
-
«В» 380 шт. по цене 40 руб. за шт.
-
ИТОГО
18 000
8000
15 200
41 200
10«А»
10«Б»
10«В»
60
2
Начислено подрядной организации за погрузку
приобретенных материалов
1230
10ТЗР
60
Таблица 87
Расчет распределения транспортно8заготовительных
расходов за учетный период
322
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
1 2 3 4 5
3
Начислено автотранспортному предприятию за
доставку материалов
3714
10ТЗР
60
4
Перечислено с расчетного счета в погашение
задолженности поставщикам и подрядчикам
46 144
60
51
5 Отпущены в основное производство материалы:
-
«А» 550 шт. по цене 30 руб. за шт.
-
«Б» 310 шт. по цене 25 руб. за шт.
-
«В» 290 шт. по цене 40 руб. за шт.
-
ИТОГО
16 500
7750
11 600
35 850
20
10«А»
10«Б»
10«В»
6
Израсходованы на вспомогательные
производства материалы:
-
«А» 340 шт. по цене 30 руб. за шт.
-
«Б» 150 шт. по цене 25 руб. за шт.
-
«В» 60 шт. по цене 40 руб. за шт.
-
ИТОГО
10 200
3750
2400
16 350
23
10«А»
10«Б»
10«В»
7
Отнесена соответствующая сумма транспортно
заготовительных расходов на:
а) основное производство
б) вспомогательные производства
ИТОГО
4302
1962
6264
20
23
10ТЗР
Показатели По опто8
вым це8
нам
ТЗР Фактическая
себестои8
мость
А 1 2 3
1. Остаток материалов (сальдо счета 10) на
начало учетного периода, руб.
33 750 4050 37 800
2. Поступило материалов за учетный период
(дебетовый оборот счета 10), руб.
41 200 4944 46 144
3. Итого материалов за учетный период к рас
чету (стр. 1 + стр. 2), руб.
74 950 8994 83 944
Таблица 88
Остатки на счетах на начало учетного периода, руб.
Расчет распределения ТЗР приведен в таблице 87: в первой
колонке приводятся наименования необходимых для расчета по
казателей, во второй отражается стоимость материалов, учитыва
емых на субсчетах 10«А», 10«Б» и 10«В» по оптовым ценам, в
третьей – сумма ТЗР, учитываемая на субсчете 10ТЗР, а в четвер
той – фактическая себестоимость материалов, получаемая сло
323
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
А 1 2 3
4. Процент ТЗР по материалам
(гр.2стр.3/гр.1стр.3х100), %
12
5. Списано материалов за учетный период
(кредитовый оборот счета 10), руб.:
а) в основное производство
б) во вспомогательное производство
ИТОГО
35 850
16 350
52 200
4302
1962
6264
40 152
18 312
58 464
6. Остаток материалов (сальдо счета 10) на
конец учетного периода (стр. 3 – стр. 5, итого),
руб.
22 750 2730 25 480
№ Наименование счетов Сумма
1 Расчетный счет 84 860
2
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое
сальдо)
9850
3 Материалы 37 800
Счет 10
«Материалы»
Дт Кт
Счет 51
«Расчетный счет»
Дт Кт
Счет 60
«Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Дт Кт
С
н
37 800
41 200
1230
3714
35 850
16 350
6264
С
н
84 860
46 144
46 144
С
н
9850
41 200
1230
3714
Об.Д. 46 144 Об.К. 58 464 Об.Д. 0 Об.К. 46 144 Об.Д. 46 144 Об.К. 46144
С
к
25 480
С
к
38 716 С
к
9850
Счет 20
«Основное производство»
Дт Кт
Счет 23
«Вспомогательное производство»
Дт Кт
С
н
0
35 850
4302
С
н
0
16 350
1962
Об.Д. 40 152 Об.К. 0 Об.Д. 18 312 Об.К. 0
С
к
40 152 С
к
18 312
Рисунок 57. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета
жением сумм по всем субсчетам счета 10 (т.е. суммы, проходя
щие в итоге по синтетическому счету 10).
Предположим, что остатки на синтетических счетах были следу
ющими (таблица 88).
В этом случае операции будут отражены на синтетических счетах
следующим образом (рисунок 57).
Второй способ:
При этом способе в учет помимо счета «Материалы» вводятся счета «За
готовление и приобретение материальных ценностей» и «Отклонение в
стоимости материальных ценностей».
Все затраты по приобретению предметов труда в течение месяца со
бираются на счете «Заготовление и приобретение материальных цен
ностей», а на счете «Материалы» отражается только их твердая учетная
оценка.
В конце месяца на счете «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» определяется разница между фактической себестоимостью
приобретенных ценностей и их твердой оценкой, которая списывается на
счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Отпуск материалов в производство осуществляется по твердым ценам, в
конце месяца рассчитываются и списываются отклонения со счета «Откло
нение в стоимости материальных ценностей (аналогично списанию ТЗР с
субсчета «Материалы – ТЗР» в первом способе).
Схема учета материалов по второму способу представлена на рис. 49.
Таким образом:
1) стоимость материалов по оптовым ценам относится на счет «Заготов
ление и приобретение материалов» проводкой Дебет «Заготовление и при
обретение материальных ценностей» Кредит «Расчеты с поставщиками»;
2) транспортные расходы относятся на тот же счет и отражаются про
водкой Дебет «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит «Расчеты с поставщиками» или Кт «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»;
3) погрузочноразгрузочные расходы отражаются проводкой Дебет «За
готовление и приобретение материальных ценностей» Кредит «Расчеты с
персоналом по оплате труда», «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.;
• в целом на дебете счета «Заготовление и приобретение материаль
ных ценностей» будет собрана фактическая себестоимость материалов;
324
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
4) материалы будут приходоваться на склад по учетной оценке про
водкой Дебет «Материалы» Кредит «Заготовление и приобретение мате
риальных ценностей»;
• таким образом на кредите счета «Заготовление и приобретение мате
риальных ценностей» будут отражены оприходованные материалы по учет
ной стоимости;
5) при отпуске материалов в цеха для изготовления продукции, ра
бот, услуг и на другие нужды материалы в течение месяца будут оце
ниваться по учетным ценам и списываться проводкой Дебет «Основ
ное производство», «Вспомогательное производство», «Общепроиз
водственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и т.д. Кредит
«Материалы»;
6) в конце месяца на счете «Заготовление и приобретение материаль
ных ценностей» будет определена разница между фактической себестоимо
стью материалов и их учетной оценкой, которая будет списана на счет «От
клонение в стоимости материальных ценностей»;
• после этого счет «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» будет закрыт;
7) также в конце месяца будет определена и списана часть отклоне
ний, которая приходится на отпущенные за месяц материалы, провод
кой Дебет «Основное производство», «Вспомогательное производство»,
«Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и
т.д. Кредит «Отклонение в стоимости материальных ценностей» обыч
ной записью (если фактическая стоимость оказалась больше учетной)
или методом красного сторно (если фактическая стоимость оказалась
ниже учетной, то есть получена экономия);
• в целом на счета затрат будут списаны материалы по факти
ческой себестоимости, на синтетическом счете «Материалы» на ко
нец периода будет числиться остаток материалов по учетным це
нам, на счете «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
будет числиться сумма отклонений, приходящаяся на материалы,
оставшиеся на складе; при этом в бухгалтерском балансе материа
лы будут отражаться по фактической себестоимости (путем сумми
рования остатков по счетам «Материалы» и «Отклонение в стоимо
сти материальных ценностей»).
Расчет суммы отклонений, подлежащей списанию на счета затрат, про
изводится по следующей схеме:
1) определяем процент отклонений по формуле:
325
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
По действующему Плану счетов данная формула выглядит следую
щим образом:
2) рассчитываем сумму отклонений к списанию, умножая стоимость
потребленных материалов по учетным ценам на рассчитанный процент.
Пример 54
Предположим, что предприятие из примера 53 решило приме
нять второй способ учета материалов, при этом за учетную цену при
нимается оптовая цена поставщика.
В этом случае на начало месяца на предприятии были следующие
остатки (таблица 89):
326
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
. ital . . . . ital . . .
. ital . ital
н
н
C сч Отклонение +ОбДсч Отклонение
откл
х
100
=
С сч Материалы+ОбДсч Материалы
.16 .16
100
.10 .10
н
н
Cсч +ОбДсч
откл =
Ссч +ОбДсч
х
«Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Д К
«Заготовление и
приобретение
материальных
Д ценностей» К
«Материалы»
(по учетной цене)
Д К
«Основное
производство»
Д К
1 4 5
«Расчеты с
транспортной
Д организацией» К
2 «Отклонение
в стоимости
материальных
Д ценностей» К
«Расчеты с
подотчетными
лицами», «Расчеты
по оплате труда»
и т.д.
Д К
6 7
3
Рисунок 58. Порядок учета заготовления материалов по второму способу
Таблица 89
Остатки на счетах на начало учетного периода, руб.
Остатки на аналитических счетах к счету «Материалы» представ
лены в таблице 90.
Таблица 90
Остатки на аналитических счетах к счету «Материалы»
Операции, совершенные в течение месяца, и проводки, которые
необходимо составить, приведены в таблице 91.
Таблица 91
Журнал регистрации хозяйственных операций
за учетный период
327
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
№ Наименование счетов Сумма
1 Расчетный счет 84 860
2
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое
сальдо)
9850
3 Материалы 33 750
4 Отклонения в стоимости материальных ценностей 4050
№
п/п
Наименование счетов Оптовая
цена, руб.
Количество,
шт.
Сумма,
руб.
1 Материал «А» 30 650 19 500
2 Материал «Б» 25 330 8250
3 Материал «В» 40 150 6000
ИТОГО х х 33 750
Корр. счета № Содержание операции Сумма,
руб.
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1
Приняты к оплате счета поставщиков за
поступившие материалы:
-
«А» – 600 шт. по цене 30 руб. за шт.
-
«Б» – 320 шт. по цене 25 руб. за шт.
-
«В» – 380 шт. по цене 40 руб. за шт.
-
ИТОГО
18 000
8000
15 200
41 200
15
60
Расчет распределения отклонений в стоимости материалов при
веден в таблице 92, при этом логика расчета аналогична расчету ТЗР
в предыдущем примере.
328
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
1 2 3 4 5
2 Оприходованы материалы:
-
«А» – 600 шт. по цене 30 руб. за шт.
-
«Б» – 320 шт. по цене 25 руб. за шт.
-
«В» – 380 шт. по цене 40 руб. за шт.
-
ИТОГО
18 000
8000
15 200
41 200
10«А»
10«Б»
10«В»
15
3
Начислено подрядной организации за погрузку
приобретенных материалов
1230
15
60
4
Начислено автотранспортному предприятию за
доставку материалов
3714
15
60
5
Перечислено с расчетного счета в погашение
задолженности поставщикам и подрядчикам
46 144
60
51
6 Отпущены в основное производство материалы:
-
«А» – 550 шт. по цене 30 руб. за шт.
-
«Б» – 310 шт. по цене 25 руб. за шт.
-
«В» – 290 шт. по цене 40 руб. за шт.
-
ИТОГО
16 500
7750
11 600
35 850
20
10«А»
10«Б»
10«В»
7
Израсходованы на вспомогательные
производства материалы:
-
«А» – 340 шт. по цене 30 руб. за шт.
-
«Б» – 150 шт. по цене 25 руб. за шт.
-
«В» – 60 шт. по цене 40 руб. за шт.
-
ИТОГО
10 200
3750
2400
16 350
23
10«А»
10«Б»
10«В»
8
Выявлены и списаны отклонения в стоимости
материалов (разница между дебетовым и
кредитовым оборотом счета 15 за месяц)
4944
16
15
9
Отнесена соответствующая сумма транспортно
заготовительных расходов на:
а) основное производство
б) вспомогательные производства
ИТОГО
4302
1962
6264
20
23
16
Таблица 92
Расчет распределения отклонений в стоимости материалов за
учетный период
В этом случае операции будут отражены на синтетических счетах
следующим образом (рисунок 59):
329
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Показатели Счет 10
(по опто8
вым це8
нам)
Счет 16
(отклонения
в стоимости
материалов)
Фактиче8
ская себе8
стоимость
А 1 2 3
1. Остаток на начало учетного периода, руб. 33 750 4050 37 800
2. Поступило за учетный период, руб. 41 200 4944 46 144
3. Итого к расчету (стр. 1 + стр. 2), руб. 74 950 8994 83 944
4. Процент отклонений по материалам
(гр.2 стр.3 / гр.1 стр.3х100), % 12
5. Списано за учетный период, руб.:
а) в основное производство
б) во вспомогательное производство
ИТОГО
35 850
16 350
52 200
4302
1962
6264
40 152
18 312
58 464
6. Остаток на конец учетного периода
(стр. 3 – стр. 5, итого), руб. 22 750 2730 25 480
Счет 10
«Материалы»
Дт Кт
Счет 51
«Расчетный счет»
Дт Кт
Счет 60
«Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Дт Кт
С
н
33 750
41 200
35 850
16 350
С
н
84 860
46 144
46 144
С
н
9850
41 200
1230
3714
Об.Д. 41 200 Об.К. 52 200 Об.Д. 0 Об.К. 46 144 Об.Д. 46 144 Об.К. 46144
С
к
22 750
С
к
38 716 С
к
9850
Счет 16
«Отклонения в стоимости
материальных ценностей»
Дт Кт
Счет 15
«Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
Дт Кт
Счет 20
«Основное производство»
Дт Кт
С
н
4050
4944
4302
1962
С
н
0
41 200
1230
3714
41 200
4944
С
н
0
35 850
4302
Об.Д. 4944 Об.К. 6264 Об.Д.46 144 Об.К.46144 Об.Д. 40 152 Об.К. 0
С
к
2730 С
к
0 С
к
40 152
Счет 23
«Вспомогательное производство»
Дт Кт
С
н
0
16 350
1962
Об.Д. 18 312 Об.К. 0
С
к
18 312
Рисунок 59. Отражение операций
на счетах бухгалтерского учета
6.4. Модель учета процесса производства и выпуска
продукции
6.4.1. Сущность и особенности процесса производства
и выпуска продукции
Процесс производства на предприятиях, производящих продукцию,
представляет собой процесс воздействия работников средствами труда на
предметы труда для получения готовой продукции.
Основными учетными операциями в данном процессе являются
учет отпуска материальных ресурсов в производство и их использо
вания, начисленной заработной платы за изготовление продукции,
отчислений на социальные нужды, начисленной амортизации ос
новных средств, нематериальных активов и других производствен
ных расходов.
По результатам учета затрат на производство определяется факти
ческая себестоимость выпущенной продукции. Готовая продукция при
ходуется на склад.
Для предприятий, выполняющих работы и оказывающих услуги, про
цесс производства заканчивается сдачей заказчику выполненных работ и
оказанных услуг, фактическая себестоимость которых списывается непо
средственно на счет реализации.
Основными задачами бухгалтерского учета процесса производства и
выпуска продукции являются:
– документальное оформление и своевременное отражение в учете всех
производственных затрат;
– контроль за использованием материальных, трудовых и финансо
вых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами
и сметами;
– правильное исчисление фактической себестоимости выпущенной
продукции (работ, услуг).
6.4.2. Общая схема бухгалтерского учета процесса производства
и выпуска продукции
В процессе производства основными хозяйственными операциями, от
ражаемыми на счетах, являются (рисунок 60).
• отпуск со склада материальных ресурсов на производство продукции,
работ, услуг – операция 3а;
330
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru