Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки
Подождите немного. Документ загружается.
13) как будет осуществляться раздельный учет затрат, если его ведение
необходимо для целей налогообложения;
14) как будут списываться общехозяйственные (управленческие) расхо
ды – в себестоимость продукции (работ, услуг) или непосредственно на
уменьшение финансовых результатов;
15) как будут учитываться финансовые результаты при выполнении дол
госрочных договоров;
16) будут ли создаваться резервы предстоящих расходов, и если да – то
какие и как;
17) как будут создаваться оценочные резервы;
18) и т. д.
В качестве самостоятельного раздела учетной политики может высту
пать методика налогового учета, или учетная политика для целей нало
гообложения.
Впрочем некоторые организации предпочитают формировать учетную
политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета в ка
честве двух раздельных документов.
А другие бухгалтеры считают, что значительно удобнее писать еди
ный методологический раздел, и по каждому вопросу сразу же указы
вать, какие методы будут использоваться в бухгалтерском учете, и ка
кие – в налоговом учете.
Так что по сути это дело личного вкуса, но главное, чтобы все вариатив
ные и сложные учетные вопросы, с которыми сталкивается ваша фирма, на
шли свое отражение в учетной политике. Ведь чем полнее и детальнее учет
ная политика, тем выше ваши шансы отстоять свою правоту в случае споров
с налоговой инспекцией или иными органами.
4.3.3. Как можно изменить учетную политику
В некоторых случаях у организации возникает необходимость изме
нить принятый ранее способ учета. При этом организация должна изме
нить свою учетную политику.
Сразу оговоримся, что изменение учетной политики должно быть
обоснованным. И вводиться оно должно только с 1 января года (т.е. с
начала финансового года), следующего за годом утверждения данного
изменения соответствующим организационнораспорядительным до
кументом. Это значит, что учетную политику на 2010 год нужно утвер
дить не позднее 31 декабря 2009 года – если же приказ будет оформлен
301
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
уже в январе 2010 года, фактически он будет считаться вступившим в
силу только с 1 января 2011 года, а весь 2010 год надо будет вести учет
по прошлогодней учетной политике…
Согласно ПБУ 1/2008, изменение учетной политики организации может
производиться в следующих случаях:
1) изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгал
терскому учету;
2) разработка организацией новых способов ведения бухгалтерско
го учета (при этом применение нового способа ведения бухгалтерско
го учета предполагает более достоверное представление фактов хозяй
ственной деятельности в учете и отчетности организации или мень
шую трудоемкость учетного процесса без снижения степени
достоверности информации);
3) существенное изменение условий деятельности, под которым пони
мается:
• реорганизация,
• смена собственников,
• изменение видов деятельности и т.п.
Обратите внимание на то, что утверждение способа ведения бухгал
терского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны
по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в
деятельности организации, не считается изменением учетной политики.
Например, если организация, с момента своего создания занимавшаяся
только выполнением строительномонтажных работ, решила еще и ма
газин стройматериалов открыть, бухгалтер должен будет добавить в
учетную политику положения, касающиеся учета товаров, расходов на
продажу и прочих операций, связанных с торговой деятельностью. Но,
поскольку торговля является новым видом деятельности для данной
фирмы, существенно отличающейся от той деятельности, которой фир
ма занималась раньше, это не считается изменением учетной политики.
Поэтому дополнения можно сделать в любой момент, не обязательно
дожидаться нового календарного года, чтобы они вступили в силу.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные
оказать существенное влияние на финансовое положение, движение де
нежных средств или финансовые результаты деятельности организации,
оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении по
следствий изменений учетной политики производится на основании вы
веренных организацией данных на дату, с которой применяется изменен
302
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
ный способ ведения бухгалтерского учета. Последствия изменения учет
ной политики, вызванного изменением законодательства Российской Фе
дерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются
в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответ
ствующим законодательством или нормативным актом.
Последствия изменения учетной политики, вызванного другими
причинами, оказавшие или способные оказать существенное влияние
на финансовое положение, движение денежных средств или финансо
вые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтер
ской отчетности исходя из требования представления числовых пока
зателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном
выражении этих последствий в отношении этих последствий в отноше
нии периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведе
на с достаточной надежностью. При соблюдении указанного требова
ния отражения последствий изменения учетной политики следует ис
ходить из предположения, что измененный способ ведения
бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения
фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается
в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный
период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчет
ному. Корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности,
при этом никакие учетные записи не производятся. В случаях, когда
оценка в денежном выражении последствий изменения учетной поли
тики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может
быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ве
дения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам
хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения та
кого способа.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать суще
ственное влияние на финансовое положение, движение денежных средств
или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособ
ленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них долж
на, как минимум, включать:
• причину изменения учетной политики;
• оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении
отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в
бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
303
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
• указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчет
ный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному,
скорректированы.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявля
ются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организация.
4.3.4. Кому и как раскрывается учетная политика фирмы
Организация должна раскрывать принятые при формировании учет
ной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на
оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгал
терской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета,
без знания о применении которых заинтересованными пользователями
бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового
положения, движения денежных средств или финансовых результатов дея
тельности организации.
На практике к способам ведения бухгалтерского учета, принятым при
формировании учетной политики и подлежащим раскрытию в бухгалтер
ской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, не
материальных и иных активов, способы оценки запасов, товаров, незавер
шенного производства и готовой продукции, способы признания прибы
ли от продажи продукции, товаров, работ, услуг, и другие вопросы.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат рас
крытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской от
четности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская
отчетность может не содержать информацию об учетной политике ор
ганизации, если в ней не произошли изменения со времени составле
ния годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, рас
крывшей учетную политику.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчет
ности информации об учетной политике организации по конкретным
вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими ПБУ.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная
неопределенность в отношении событий и условий, которые могут поро
дить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности
деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и
однозначно описать, с чем она связана.
304
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
ГЛАВА
5
305
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Как отчитываемся?
Мы уже отмечали, что всех пользователей бухгалтерской информации
можно разделить на внутренних и внешних.
Очевидно, что такие внутренние пользователи, как управленческий
персонал предприятия, имеют неограниченный доступ к любой бухгал
терской информации. Акционеры предприятия, хотя они и считаются
внутренними пользователями, такого доступа уже не имеют. Еще мень
ший доступ имеют такие внешние пользователи, как банки, кредиторы
и многие другие.
В то же время финансовые решения многих сторонних организаций за
висят от наличия и качества бухгалтерской информации данной организа
ции. Поэтому государство устанавливает определенные требования в отно
шении объемов и качества информации, которая должна предоставляться
заинтересованным лицам.
Осуществляется это путем установления форм обязательной бухгалтер
ской, налоговой и статистической отчетности. Поскольку мы рассматрива
ем проблемы бухгалтерского учета, остановимся только на бухгалтерской
отчетности.
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущест
венном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйст
венной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета
по установленным формам.
По внешнему виду бухгалтерская отчетность представляет собой табли
цы, заполняемые по данным синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерская отчетность предприятия является завершающим эта
пом учетного процесса. В ней отражаются итоговые данные, характеризу
ющие имущественное и финансовое положение предприятия и результа
ты его хозяйственной деятельности. Анализ показателей бухгалтерской
отчетности позволяет определить истинное имущественное и финансо
вое положение предприятия, оценить кредитоспособность предприятия,
его ликвидность, финансовую устойчивость, рентабельность, обеспечен
ность средствами и источниками их формирования и т.д.
Состав и порядок формирования показателей бухгалтерской отчетнос
ти регламентируется прежде всего нормами Закона «О бухгалтерском уче
те» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Образцы форм бухгалтерской отчетности утверждает Министерство
финансов Российской Федерации, и оно же дает разъяснения об особенно
стях их заполнения.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содер
жать следующие данные:
– наименование составляющей части;
– указание отчетной даты или отчетного периода, за который составле
на отчетность;
– наименование организации с указанием ее организационноправо
вой формы;
– формат представления числовых показателей бухгалтерской от
четности.
Конечно же, бухгалтерская отчетность должна быть составлена на рус
ском языке в валюте РФ.
Она подписывается руководителем и главным бухгалтером организа
ции, а в организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных нача
лах специализированной организацией или бухгалтеромспециалистом,
отчетность подписывается руководителем организации и руководителем
специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгал
терский учет.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное пред
ставление о финансовом положении организации, финансовых результа
тах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достовер
ной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, ус
тановленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При
формировании отчетности должна быть также обеспечена нейтральность
информации, содержащейся в ней.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели
деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме от
306
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
чета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведе
ны данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетно
му. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы
с данными за отчетный период, они подлежат корректировке исходя из
правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Существенные корректировки раскрывают в пояснениях к бухгалтер
ской отчетности с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, от
чета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться при
нятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчет
ного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы
бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к
ним допускается в исключительных случаях, например, при измене
нии вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено под
тверждение обоснованности каждого такого изменения. Существен
ное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин,
вызвавших это изменение.
В состав бухгалтерской отчетности входят:
• Бухгалтерский баланс – форма № 1;
• Отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
• Отчет об изменениях капитала – форма № 3;
• Отчет о движении денежных средств – форма № 4;
• Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
• Отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6;
• Пояснительная записка;
Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтер
ской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными за
конами подлежит обязательному аудиту.
Годовая бухгалтерская отчетность организации должна состоять из всех
пяти форм (за исключением формы № 6), пояснительной записки и итого
вой части аудиторского заключения. Она должна представляться не позднее
90 дней по окончании года.
Некоммерческие организации могут представлять годовую отчетность в
составе форм № 1, 2 и 6. А малые предприятия имеют право представлять
годовую отчетность в составе двух форм: № 1 и № 2.
Помимо годовой отчетности организация должна составлять промежу
точную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с
307
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского ба
ланса и отчета о прибылях и убытках (форм № 1 и
№ 2), если иное не установлено законодательством РФ или учредителями
(участниками) организации.
Квартальная отчетность организаций должна представляться в течение
30 дней со дня окончания квартала. Малые предприятия могут не представ
лять квартальную отчетность.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода. При составлении годовой
бухгалтерской отчетности отчетным годом является календарный год с
1 января по 31 декабря включительно. При этом первым отчетным годом
для вновь созданных организаций считается период с даты их государст
венной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организа
ций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.
Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей: учреди
телей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, поку
пателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность
для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Вопервых, организация обязана обеспечить представление годовой
бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, уста
новленные законодательством РФ. А открытые акционерные общества, бан
ки, страховые организации и некоторые другие организации обязаны даже
публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года,
следующего за отчетным.
Вовторых, организация обязана представить бухгалтерскую отчетность
по одному экземпляру органу государственной статистики и в другие адре
са, предусмотренные законодательством РФ, в сроки, установленные зако
нодательством РФ. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность долж
на быть утверждена в порядке, установленном учредительными документа
ми организации.
Таким образом, публичность бухгалтерской отчетности заключается в
ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям отчетно
сти, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий,
содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территори
альным органам государственной статистики по месту регистрации орга
низации для предоставления заинтересованным пользователям.
308
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
ГЛАВА
6
309
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Общие принципы и модели учета основных
процессов деятельности фирмы
6.1. Какие хозяйственные процессы протекают
в организациях различных отраслей?
Любое предприятие для осуществления производственной или
иной коммерческой деятельности должно иметь определенный ка
питал, т.е. совокупность ресурсов, обеспечивающих хозяйственную
деятельность.
Первоначально в процессе создания самого предприятия капитал фор
мируется за счет вкладов его учредителей или участников. Вклады могут
производиться денежными средствами, материальными ценностями, фи
нансовыми вложениями или затратами на приобретение прав, необходи
мых для осуществления деятельности.
В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный
кругооборот капитала, этапы которого зависят от сферы деятельности
предприятия.
На предприятиях, производящих продукцию:
– денежная форма капитала в процессе заготовления ресурсов меняет
ся на материальную;
– материальная форма капитала в процессе производства превращается
в товарную;
– товарная форма капитала переходит в сферу обращения и в
процессе реализации вновь превращается в денежную форму с при
ращением.
Таким образом, в бухгалтерском учете производственного пред
приятия отражается движение капитала предприятия по следующим
процессам:
• формирование уставного капитала;
• приобретение (заготовление) ресурсов;
• производство и выпуск продукции;
• реализация готовой продукции;
• формирование и использование финансовых результатов.
На предприятиях, выполняющих работы и оказывающих услуги,
кругооборот капитала аналогичен кругообороту промышленного пред
приятия, однако в бухгалтерском учете данных предприятий исключа
ется этап выпуска продукции (складирования готовой продукции), по
скольку выполненные работы при их завершении принимаются заказ
чиком, а услуги потребляются на месте в процессе их оказания, поэтому
производство работ и услуг сразу завершается их реализацией.
Таким образом, в бухгалтерском учете предприятия, выполняющего ра
боты или оказывающего услуги, отражается движение капитала по следую
щим процессам:
• формирование уставного капитала;
• приобретение (заготовление) ресурсов;
• выполнение работ, оказание услуг (осуществление необходимых за
трат – «производство»);
• реализация выполненных работ и услуг (сдача работ заказчику);
• формирование и использование финансовых результатов.
Для предприятий, осуществляющих торговую деятельность, круго
оборот капитала представляет смену денежной формы на товарную и
товарной на денежную с приращением, и в бухгалтерском учете для та
ких предприятий своеобразным является процесс производства услуг, в
ходе которого новый продукт не создается, а производятся издержки
по доведению товара до потребителя.
Таким образом, в бухгалтерском учете торгового предприятия отража
ется движение капитала по следующим процессам:
• формирование уставного капитала;
• приобретение товаров;
• реализация товаров (получение выручки и осуществление расходов на
продажу);
• формирование и использование финансовых результатов.
310
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru