Шишкоедова Н.Н. Бухучет для начинающих. Как научиться составлять проводки
Подождите немного. Документ загружается.
• начисление заработной платы за изготовление продукции (работ, ус
луг), обслуживание производства, управление им – 3б;
331
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Счета материальных
ресурсов
Д К
Счета издержек производст
ва и обращения
Д
К
Для предпри
ятий, произво
дящих продук
цию
Передача материаль
ных ресурсов на про
изводство продукции,
работ, услуг
3а
Использование
материальных
ресурсов на про
изводство про
дукции, работ,
услуг
Счет готовой
продукции
Д К
Счета расчетов (по оплате труда,
с органами страхования)
Выпуск
готовой
продукции
3д Оприходова
ние готовой
продукции на
склад
Начисление заработ
ной платы, отчисле
ний на социальные
нужды
3б Начисление зар
платы, отчисле
ний на социаль
ные нужды
Счета амортизации (основных
средств, нематер. активов)
Начисление аморти
зации основных
средств, нематери
альных активов
3в Начисление амор
тизации основных
средств, немате
риальных активов
Д Счета разные К
Для предпри
ятий, выпол
няющих работы
и оказывающих
услуги
Счет продажи
Д К
Другие расходы на
производство про
дукции, работ, услуг
3г Другие расходы
на производство
продукции, работ,
услуг
Списание
фактиче
ских затрат
(из держек
обращения)
3д Фактиче
ские за
траты
(издержки
обращения)
Д К
Д К
Рисунок 60. Схема учета процесса производства и выпуска продукции
3а – отпуск со склада материальных ресурсов на производство продукции, работ, услуг;
3б – начисление заработной платы за изготовление продукции (работ, услуг), обслуживание про
изводства и управление им, расчет отчислений на социальные нужды от заработной платы;
3в – начисление амортизации основных средств, нематериальных активов по принятому предприяти
ем варианту;
3г – осуществление других расходов на производство продукции (работ, услуг);
3д – выпуск готовой продукции из производства и оприходование ее на склад либо определение фак
тических затрат по выполнению работ и оказанию услуг.
• расчет отчислений на социальные нужды от начисленной заработной
платы – операция 3б;
• начисление амортизации основных средств, нематериальных активов
по установленным нормам – 3в;
• осуществление других расходов на производство продукции –
операция 3г;
• выпуск готовой продукции из производства и оприходование ее на
склад – операция 3д;
• определение фактических затрат по выполнению работ и оказанию
услуг – операция 3д.
6.4.3. Классификация видов производств и производственных затрат
Отметим, что правильный учет процесса производства предполагает:
• раздельный учет затрат по видам производств;
• деление всех затрат на прямые и косвенные.
Различают основное и вспомогательное производство:
• к основному производству относят цехи, выпускающие про
дукцию по профилю предприятия; затраты цехов непосредственно на
производство продукции учитываются на счете 20 «Основное произ
водство»;
• к вспомогательному производству относят цехи, занятые об
служиванием основных цехов с целью создания благоприятных усло
вий для их работы (котельные, собственные электростанции, ремонт
ные, транспортные цеха и т.д.); затраты вспомогательных цехов на про
изводство работ, услуг или продукции учитываются на счете 23
«Вспомогательное производство».
В аналитическом учете затраты, собираемые на счетах 20 и 23, под
разделяются по цехам, видам продукции, стадиям обработки, заказам.
В течение отчетного периода на этих счетах собираются прямые за
траты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных ви
дов продукции, работ и услуг.
Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и уп
равлением, в течение отчетного периода учитываются на собирательно
распределительных счетах «Общепроизводственные расходы» и «Общехо
зяйственные расходы»:
332
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
6.4.4. Особенности учета косвенных расходов
В дебете счета «Общепроизводственные расходы» (рисунок 61) собира
ются цеховые затраты:
– затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производст
венного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест,
– затраты на восстановление инструментов и приспособлений,
– расходы, связанные с управлением цехом,
– затраты по содержанию цехового персонала,
– основная и дополнительная зарплата и отчисления на социальное
страхование от зарплаты цехового персонала,
– амортизация и расходы по текущему ремонту зданий, сооружений,
инвентаря цехового назначения и т.д.
Кроме того, сюда же относятся потери от простоев и прочие непроиз
водительные расходы.
В конце месяца собранные на дебете счета расходы распределяются
и списываются в дебет счетов «Основное производство» и «Вспомога
тельное производство».
333
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
«Материалы»
Общепроизводственные
расходы»
«Основное
производство»
1
«Отклонения
в стоимости
материальных
ценностей»
2 5
«Расчеты по оплате
труда», «Расчеты по
социальному
страхованию и
Д обеспечению» К
3
«Амортизация
основных средств»,
«Амортизация
Д НМА» К
4
Об. Д. Расходы
к распределению
Д К
Д К
Д К
Д К
Рисунок 61. Порядок учета и списания общепроизводственных расходов
Счет «Общехозяйственные расходы» (рисунок 62) служит для текуще
го учета и контроля за исполнением сметы следующих видов расходов:
– по содержанию общезаводского персонала,
– по эксплуатации и ремонту зданий, сооружений, помещений и инвен
таря общехозяйственного (общезаводского) назначения,
– по содержанию военизированной, пожарной и сторожевой охраны,
– расходы по подготовке кадров,
– конторские, типографские расходы и т.д.
Собранные за месяц расходы распределяются по объектам учета и спи
сываются либо в дебет счетов «Основное производство» и «Вспомогатель
ное производство» (если его продукция реализуется на сторону), либо пря
мо на счет «Продажи».
6.4.5. Порядок учета основного и вспомогательного производства
Благодаря ежемесячному распределению и списанию косвенных рас
ходов, на калькуляционных счетах «Основное производство» и «Вспомо
гательное производство» в конце месяца собирается фактическая произ
водственная себестоимость выпускаемой продукции, работ, услуг.
334
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Д «Материалы» К
«Общехозяйственные
расходы»
«Основное
производство»
1
«Отклонения в стоимости
материальных
ценностей»
5а
2
«Расчеты по оплате
труда», «Расчеты по
социальному
страхованию и
Д обеспечению» К
Д «Продажи» К
3
5б
«Амортизация
основных средств»,
«Амортизация
Д НМА» К
4
Об. Д. Расходы к
распределению
Д К
Д К
Д К
Рисунок 62. Порядок учета и списания общехозяйственных расходов
Если предприятие выпускает продукцию, ее фактическая производст
венная себестоимость списывается с кредита счетов «Основное произ
водство» и «Вспомогательное производство» на счет «Готовая продукция».
Выполненные работы и оказанные услуги не могут быть оприходо
ваны на склад (на счет «Готовая продукция»), поэтому затраты по вы
полненным работам и услугам списываются со счетов учета процесса
производства («Основное производство» или «Вспомогательное произ
водство») на счет «Продажи».
В целом процесс учета производственных затрат можно отразить на
следующей схеме (рисунок 63):
6.4.6. Особенности учета выпуска продукции
Общая схема отражения выпуска продукции показана на рисунке 63.
Однако чаще всего фактический выпуск продукции и ее оприходо
вание на склад (а зачастую и ее отгрузка покупателям) осуществляется
в течение всего месяца, когда ее точная себестоимость еще неизвестна
(ведь начисление заработной платы, отчислений, распределение затрат
335
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
«Основное
Д производство» К
«Готовая
Д продукция» К
Д «Материалы» К
Сн – незавершенное
производство на
начало месяца
1 7а
«Отклонение в стоимости мате
риальных ценностей»
2
«Расчеты по оплате труда», «Рас
четы по социальному страхова
нию и обеспечению»
3
«Амортизация основных средств»
4
«Общепроизводственные
расходы»
5
Д «Продажи» К
«Общехозяйственные расходы»
7б
6а
Ск – незавершенное
производство на
конец месяца
6б
Рисунок 63. Порядок учета затрат на производство продукции, работ, услуг
обычно производят после окончания отчетного месяца). Поэтому в те
кущем учете готовую продукцию обычно приходуют на склад по твер
дой оценке (по учетной стоимости).
В конце месяца, когда все фактические затраты будут собраны, под
считывается фактическая производственная себестоимость оприходо
ванной продукции, которая может отличаться от учетной стоимости,
по которой продукция была отражена на счете «Готовая продукция». Та
ким образом, может образоваться калькуляционная разница. В этом
случае производятся корректировочные записи, чтобы продукция от
ражалась по фактической себестоимости:
• если фактическая производственная себестоимость оказалась
выше учетной, необходимо сделать дополнительную запись на сумму
разницы проводкой Дебет «Готовая продукция» Кредит «Основное
производство»;
• если фактическая себестоимость оказалась ниже учетной, необ
ходимо произвести сторнировочную запись на разницу проводкой
Дебет «Готовая продукция» Кредит «Основное производство» красны
ми чернилами.
Пример 55
Предположим, предприятие имеет следующие остатки на счетах
бухгалтерского учета на начало учетного периода (таблица 93).
Таблица 93
Остатки на счетах на начало учетного периода, руб.
В течение месяца были осуществлены следующие операции по
производству и выпуску продукции, отраженные в Журнале регист
рации хозяйственных операций с соответствующими проводками
(таблица 94).
336
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
№
п/п
Наименование счетов Сумма
1 Материалы 43 755
2 Основное производство
в т.ч.: производство продукции «А»
производство продукции «Б»
9750
4350
5400
3 Расчетный счет 276 200
Таблица 94
Журнал регистрации хозяйственных операций за учетный период
337
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
Корреспонденция
счетов
№
п/п
Содержание операции Сумма,
руб.
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1
Начислена амортизация основных
средств:
а) используемых непосредственно на
изготовление продукции:
«А»
«Б»
Итого
б) в цехах основного производства
в) в управлении предприятия
Всего
6880
5680
12 560
1508
1005
15 073
20«А»
20«Б»
(20 синт.)
25
26
02
2
Израсходованы материалы по учет
ным ценам:
а) на изготовление продукции:
«А»
«Б»
Итого
б) для нужд цехов основного произ
водства
в) для нужд управления предприятия
Всего
19 645
16 205
35 850
2009
1349
39 208
20«А»
20«Б»
(20 синт.)
25
26
10
3
Списаны транспортно
заготовительные расходы (ТЗР) по
материалам, израсходованным на
изготовление продукции
«А»
«Б»
Итого
2357
1945
4302
20«А»
20«Б»
10ТЗР
4 Начислена оплата труда:
а) за изготовление продукции:
«А»
«Б»
Итого
б) персоналу цехов
в) административно
управленческому персоналу пред
приятия
Всего
23 790
19 630
43 420
5480
3650
52 550
20«А»
20«Б»
(20 синт.)
25
26
70
338
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
1 2 3 4 5
5 Начислен ЕСН (26%, включая взносы
в Пенсионный фонд РФ) и взносы на
обязательное страхование от несча
стных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
(0,2%), и отнесено:
а) на изготовление продукции:
«А»
«Б»
Итого
б) на содержание цехов
в) на заводоуправление
Всего
6233
5143
11 376
1436
956
13 768
20«А»
20«Б»
(20 синт.)
25
26
69
6 Удержан налог на доходы физиче
ских лиц из оплаты труда персонала
предприятия
6300
70
68
7 Получено с расчетного счета в кассу 16 250 50 51
8 Выдана из кассы начисленная оплата
труда
45 340 70 50
9 Начислено поставщикам за электро
энергию для:
а) изготовления изделий:
«А»
«Б»
Итого
б) цехов основного производства
в) конторы управления предприятием
Всего
3130
2580
5710
1370
910
7990
20«А»
20«Б»
(20 синт.)
25
26
60
10 Выпущена из производства и опри
ходована по плановой себестоимо
сти продукции:
-
«А» 1 440 шт. по 50 руб.
-
«Б» 1 000 шт. по 60 руб.
Итого
72 000
60 000
132 000
43«А»
43«Б»
(43 синт.)
20«А»
20«Б»
(20 синт.)
11 Перечислено с расчетного счета в
погашение задолженности:
а) поставщикам за электроэнергию
б) органам социального страхования
и социального обеспечения
в) бюджету
Итого:
7990
13 768
6300
28 058
60
69
68
51
Для получения сумм общепроизводственных и общехозяйственных
расходов, относимых на различные виды продукции по операциям
№ 12 и № 13, отраженных в Журнале регистрации хозяйственных опе
раций, необходимо произвести специальный расчет распределения об
щепроизводственных и общехозяйственных расходов (таблица 95).
Для осуществления расчетов необходимо:
1) исчислить базу распределения – суммы основных затрат на
производство по каждому виду продукции (обороты по дебету ана
литических счетов 20А» и 20«Б»), а также общую сумму основных
затрат на производство;
2) исчислить суммы общепроизводственных расходов и общехозяй
ственных расходов, подлежащих распределению, путем суммирования
всех затрат, собранных по дебету счетов 25 и 26 соответственно;
3) произвести расчет коэффициента распределения ОПР и ОХР
путем деления соответствующей суммы ОПР и ОХР на базу распре
деления (общую сумму основных затрат на производство) – в нашем
случае получаем:
а) коэффициент распределения ;
б) коэффициент распределения ;
7870
0,06951
113218
ОХР =
=
11803
0,10425
113218
ОПР =
=
339
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
1 2 3 4 5
12 Распределяются и списываются об
щепроизводственные расходы про
порционально всем прямым (основ
ным) затратам на производство про
дукции:
«А»
«Б»
Итого
6467
5336
11 803
20«А»
20«Б»
25
13 Распределяются и списываются об
щехозяйственные расходы пропор
ционально всем прямым затратам на
производство продукции:
«А»
«Б»
Итого
4312
3558
7870
20«А»
20«Б»
26
14 Определена фактическая себестои
мость полученной готовой продук
ции и списана разница между факти
ческой и плановой себестоимостью:
«А»
«Б»
Итого
2014
1097
3111
43«А»
43«Б»
(43 синт.)
20«А»
20«Б»
(20 синт.)
4) исчислить суммы ОПР и ОХР, относимые на каждый вид про
дукции, путем умножения соответствующего коэффициента на сум
му основных затрат на производство каждого из видов продукции.
Таблица 95
Ведомость распределения общепроизводственных
и общехозяйственных расходов
Определение фактической себестоимости готовой продукции
осуществляется на основе суммирования всех затрат, собранных на
соответствующем субсчете (аналитическом счете) счета 20 за учетный
период, прибавления к полученной сумме остатка незавершенного
производства на начало периода и вычитания суммы остатка незавер
шенного производства на конец учетного периода (таблица 96).
Таблица 96
Расчет фактической себестоимости готовой продукции
Поскольку оприходование продукции было осуществлено по
плановой себестоимости, в конце учетного периода следует исчис
лить и списать калькуляционные разницы – разницы между факти
ческой и плановой себестоимостью выпущенной продукции, для че
го составляют специальный расчет (таблица 97).
340
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
№
п/п
Показатели Продук8
ция «А»
Продук8
ция «Б»
Итого
1 Остаток НЗП на начало учетного пе
риода (начальное сальдо счета 20) 4350 5400 9750
2 Фактические затраты, осуществленные
в течение учетного периода (дебето
вый оборот счета 20 за учетный
период) 72 814 60 077 132 891
3 Остатки НЗП на конец учетного пе
риода (сальдо конечное счета 20)
3150 4380 7530
4 Фактическая себестоимость готовой
продукции, выпущенной в учетном
периоде (кредитовый оборот счета 20)
Расчет: стр. 1 + стр. 2 – стр. 3 74 014 61 097 135 111
№
п/п
Наименование аналити8
ческих счетов
Основные
затраты на
производст8
во
Обще8
производствен8
ные расходы
Обще8
хозяйствен8
ные расходы
1 Производство продукции
«А»
62 035 6467 4312
2 Производство продукции
«Б»
51 183 5336 3558
Итого 113 218 11 803 7870